Príklady z praxe

likvidácia obchodnej spoločnosti

Vytvorenie zákonnej rezervy

Obchodná spoločnosť v roku 2023 vytvorila zákonnú rezervu na nevyčerpané dovolenky vrátane poistného a príspevkov, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za svojho zamestnanca. K 1. 4. 2024 vstúpila do likvidácie.

Pred vstupom do likvidácie k 31. 3. 2024 spoločnosť prevažnú časť zamestnancov uvoľnila zo zamestnania a časť zamestnancov ostáva naďalej pracovať v obchodnej spoločnosti v likvidácii. Spoločnosť je povinná zrušiť časť zostatku vytvorenej zákonnej rezervy na prepustených zamestnancov ku dňu vstupu do likvidácie a časť rezervy, ktorá pripadá na zamestnancov, ktorí sa budú podieľať na prácach v súvislosti s likvidáciou obchodnej spoločnosti, ponechať aj naďalej v zdaňovacom období likvidácie.

Platenie preddavkov na daň

Dňa 1. 4. 2024 vstúpila spoločnosť do likvidácie. Z roku 2023 jej vyplynula povinnosť platiť mesačné preddavky. Má spoločnosť povinnosť po vstupe do likvidácie platiť preddavky na daň?

Podľa § 42 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov neplatí preddavky na daň daňovník v konkurze a v likvidácii. Dňom vstupu daňovníka do likvidácie sa začalo nové zdaňovacie obdobie, ktoré môže trvať podľa § 41 ods. 4 zákona o dani z príjmov, v prípade, ak sa likvidácia neskončí, až do 31. 12. 2026. Počas tohto obdobia daňovník nemá povinnosť platiť preddavky na daň zo zákona.

Ak by správca dane podľa § 42 ods. 11 zákona o dani z príjmov určil preddavky na daň inak, vznikla by povinnosť daňovníkovi v likvidácii platiť preddavky na základe právoplatného rozhodnutia vydaného správcom dane.

Ukončená likvidácia

Spoločnosť vstúpila do likvidácie 15. 3. 2023. Likvidácia bola ukončená do 30. 11. 2023.

Spoločnosť mala povinnosť podať samostatné daňové priznanie za obdobie likvidácie spoločnosti, t. j. od 15. 3. 2023 do 30. 11. 2023. Spoločnosť bola povinná podať daňové priznanie k dani z príjmov do 3 mesiacov od skončenia zdaňovacieho obdobia, t. j. do 28. 2. 2024 a v tejto lehote daň aj zaplatiť.

Vstup do likvidácie

Spoločnosť vstúpila do likvidácie 31. 8. 2023. Likvidácia bola ukončená do 15. 4. 2024.

Spoločnosť podá jedno daňové priznanie za zdaňovacie obdobie likvidácie, t. j. od 31. 8. 2023 do 15. 4. 2024. Spoločnosť je povinná podať daňové priznanie k dani z príjmov do 3 mesiacov od skončenia zdaňovacieho obdobia, t. j. do 14. 7. 2024 a v tejto lehote daň aj zaplatiť.

Zdaňovacie obdobie

Daňovník uplatňuje zdaňovacie obdobie hospodársky rok od 1. 5. do 30. 4. nasledujúceho roka. Daňovník vstúpil do likvidácie 1. 2. 2024. Aké zdaňovacie obdobia má tento daňovník?

Podľa § 41 ods. 11 zákona o dani z príjmov, ak došlo k zmene účtovného obdobia na hospodársky rok, je súčasne hospodársky rok aj zdaňovacím obdobím. Na termín predloženia daňového priznania sa v tomto prípade primerane použijú ustanovenia tohto zákona o termínoch predkladania daňového priznania.

V nadväznosti na uvedené daňovník má nasledovné zdaňovacie obdobia:

-   daňovník vstúpil do likvidácie dňa 1. 2. 2024, daňovník má zdaňovacie obdobie od 1. 5. 2023 do 31. 1. 2024,

-   ďalšie zdaňovacie obdobie daňovníka je od 1. 2. 2024 do dňa skončenia likvidácie, najdlhšie do konca 31. 12. 2026, ak likvidácia neskončí do tohto dátumu.

Stanovené lehoty

Spoločnosť vstúpila do likvidácie 15. 10. 2022. Likvidácia spoločnosti pokračuje aj v roku 2023 a 2024 a je pravdepodobné, že bude ukončená až v roku 2025.

V akých lehotách bude povinný daňovník podať daňové priznanie?

V prípade, že likvidácia trvá viac kalendárnych období, daňovník postupuje pri podávaní daňových priznaní podľa § 41 ods. 4 zákona o dani z príjmov. Ak sa likvidácia neskončí do 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie, t. j. do 31. 12. 2024, končí sa toto zdaňovacie obdobie 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie, t. j. 31. 12. 2024. Daňovník bude povinný podať daňové priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie 15. 10. 2022 do 31. 12. 2024 v termíne do 31. 3. 2025.

Keďže daňovník neskončí likvidáciu do 31. 12. 2024, je až do skončenia likvidácie ďalším zdaňovacím obdobím každý celý nasledujúci kalendárny rok, v našom prípade rok 2025. Ak sa likvidácia skončí v priebehu kalendárneho roka 2025, končí sa toto obdobie dňom skončenia likvidácie. Daňovník bude povinný podať ďalšie daňové priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2025 do dňa skončenia likvidácie do troch mesiacov po skončení likvidácie.

Zánik daňovej povinnosti

Spoločnosť vstúpila do likvidácie na základe rozhodnutia valného zhromaždenia 31. 3. 2024. V podnikaní používala 3 nákladné automobily ktoré využívalo vedenie spoločnosti pri výkone podnikateľskej činnosti spoločnosti. Za všetky 3 motorové vozidla podala spoločnosť za rok 2023 daňové priznanie k dani z motorových vozidiel a daň aj zaplatila.

Dňom 31. 3. 2024 spoločnosť ukončila svoju podnikateľskú činnosť a smeruje k svojmu zániku likvidáciou. Z uvedeného dôvodu zanikla dňom vstupu do likvidácie daňová povinnosť k dani z motorových vozidiel v zmysle § 8 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel dňom vstupu do likvidácie. Likvidátor je povinný podať daňové priznanie k dani z motorových vozidiel do jedného mesiaca po uplynutí tohto obdobia.

Nárok na odpočet strát

Spoločnosť X-TRADE, s. r. o., dosiahla v rokoch 2022 až 2023 daňovú stratu. Uvedená spoločnosť však vstúpila k 30. 4. 2024 do likvidácie. Má spoločnosť v likvidácii nárok na odpočet týchto strát?

Podľa ustanovenia § 30 ods. 2 zákona o dani z príjmov ku dňu vstupu daňovníka do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu nárok na odpočet daňovej straty odo dňa vstupu do likvidácie alebo dňa vyhlásenia konkurzu zaniká. Uvedenej spoločnosti dňom 30. 4. 2024 v zmysle § 41 ods. 3 zákona o dani z príjmov končí zdaňovacie obdobie, ktoré sa začalo 1. 1. 2024. V zdaňovacom období od 1. 1. 2024 do 30. 4. 2024 si daňovník mohol odpočítať príslušnú časť vykázanej daňovej straty.

Nasledujúce zdaňovacie obdobie začínajúce dňom 1. 5. 2024 sa končí dňom skončenia likvidácie alebo 31. 12. 2026, ak sa do tohto dátumu likvidácia neskončí, si daňovník už nemôže uplatniť odpočet daňovej časti straty od základu dane.

Z roku, kedy sa podáva daňové priznanie za obdobie likvidácie, sa vychádza aj pri použití platnej sadzby dane. Pri zmene sadzby dane by bola použitá sadzba dane platná ku skončeniu predĺženého zdaňovacieho obdobia.

Zisťovanie základu dane

Spoločnosť vstúpila do likvidácie 30. 6. 2022. Likvidácia bola ukončená do 31. 3. 2024.

Ako bude daňovník zisťovať základ dane, z ktorého bude počítať daňovú povinnosť?

Zdaňovacie obdobie presahuje koniec kalendárneho roka a zasahuje do ďalšieho kalendárneho roka. Celkový základ dane sa rovná súčtu jednotlivých základov dane vypočítaných za jednotlivé kalendárne roky alebo obdobie kratšie ako kalendárny rok (2022, 2023,2024). Tento základ dane sa určí z výsledku hospodárenia vykázaného v priebežnej účtovnej závierke zostavenej ku koncu každého kalendárneho roka, ktorý je súčasťou zdaňovacieho obdobia počas trvania likvidácie. Tento sa upraví na základ dane podľa znenia zákona o dani z príjmov platného v kalendárom roku, ku ktorému sa zostavuje priebežná účtovná závierka. Takto upravené výsledky hospodárenia budú súčasťou základu dane za celé zdaňovacie obdobie počas likvidácie. Celkový základ dane sa vypočíta za celé zdaňovacie obdobie likvidácie, t. j. od 30. 6. 2022 do 31. 3. 2024.Výsledok hospodárenia sa zistí z mimoriadnej účtovnej závierky zostavenej k 31. 3. 2024 a výsledkov hospodárenia zistených z priebežných účtovných závierok zostavených za kalendárne roky 2022 a 2023a tento sa upraví na základ dane podľa § 17 až 29 zákona o dani z príjmov účinného k 31. 3. 2024.

•    Zistený základ dane
za obdobie 30. 6. 2022
až 31. 3. 2024          1 000 €

•    Daň z príjmov za zdaňovacie
obdobie (21 %) 210 €

Spoločnosť je povinná podať daňové priznanie k dani z príjmov do 3 mesiacov od skončenia zdaňovacieho obdobia, t. j. do 30. 6. 2024 a v tejto lehote daň aj zaplatiť. Prílohou daňového priznania bude účtovná závierka za účtovné obdobie 30. 6. 2022 až 31. 3. 2024.

Ing. Anton Kolembus