Príklady z praxe

kurzové rozdiely

Osobitný spôsob uplatňovania kurzových rozdielov

Počnúc rokom 2013 spoločnosť uplatňuje na základe oznámenia doručeného správcovi dane v decembri 2012 osobitný spôsob zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane. Ako správne má spoločnosť postupovať, ak sa v roku 2020 rozhodla, že ukončí osobitný spôsob uplatňovania kurzových rozdielov do základu dane?

Ak spoločnosť ukončí uplatňovanie osobitného spôsobu zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane, vyznačí túto skutočnosť v rámci daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2020, a to v jeho I. časti – Údaje o daňovníkovi. Kurzové rozdiely, ktoré spoločnosť vyčísli v účtovníctve z dôvodu nezrealizovaného inkasa pohľadávok alebo neuhradených platieb záväzkov k 31. decembru 2020, zahrnie spoločnosť do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom o nich účtuje, t.j. v roku 2020. Do základu dane za rok 2020 bude musieť zároveň zahrnúť aj kurzové rozdiely, ktoré vznikli v účtovníctve k 31. 12. 2013, k 31. 12. 2014, k 31. 12. 2015, k 31.12.2016, k 31. 12. 2017, k 31.12.2018 a k 31.12. 2019.

Kurzový zisk

Firma ALFA, s.r.o. neuplatňuje osobitný spôsob zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane podľa § 17 ods. 17 ZDP. Počas roku zaúčtovala výnos z dividendy v cudzej mene, ktorý podľa § 12 ods. 7 ZDP nie je predmetom dane z príjmov. V daňovom priznaní tento výnos spoločnosť uviedla zo spomínaného titulu medzi položkami znižujúcimi výsledok hospodárenia. Avšak z dôvodu, že dividenda nebola ku koncu účtovného obdobia uhradená, pohľadávka v cudzej mene sa pri uzávierke prepočítala aktuálnym kurzom k 31. 12., čím vznikol kurzový zisk. Má takto zaúčtovaný kurzový zisk považovať za príjem, ktorý tiež nie je predmetom dane z príjmov? Bude tento kurzový rozdiel súčasťou základu dane z príjmov spoločnosti ALFA, s.r.o.?

Jediným prípadom, kedy zákon o dani z príjmov ustanovuje odlišný postup pri zahrnovaní kurzových rozdielov do základu dane oproti postupu v účtovníctve je ten, keď daňovník uplatňuje postup podľa § 17 ods. 17 ZDP. Osobitný spôsob zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane podľa tohto ustanovenia znamená, že kurzové rozdiely vznikajúce v účtovníctve z dôvodu nezrealizovaného inkasa pohľadávok alebo z dôvodu neuhradených platieb záväzkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa nezahŕňajú do základu dane v období, v ktorom sa o nich účtuje, ale až v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k inkasu alebo odpisu pohľadávky, alebo k úhrade alebo odpisu záväzku.

Vo všetkých ostatných prípadoch je nutné zahrnúť kurzové rozdiely do základu dane z príjmov vo výške, v ktorej sú zaúčtované s vplyvom na výsledok hospodárenia v súlade s § 17 ods. 1 písm. b) ZDP. Uvedené konštatovanie platí bez ohľadu na skutočnosť, či kurzový rozdiel vznikol z dôvodu nezrealizovaného inkasa pohľadávok z titulu zdaniteľného príjmu alebo príjmu, ktorý nie je zdaniteľným príjmom, alebo kurzový rozdiel vznikol z dôvodu nezrealizovaného záväzku prislúchajúceho k nákladu, ktorý je daňovým výdavkom alebo nie je daňovým výdavkom.

spracoval: Ing. Ján Mintál