Príklady z praxe

k vyradeniu HM

Hmotný majetok podnikateľ vyraďuje z dôvodu jeho úplného odpísania alebo z iných dôvodov, ktorými môže byť vyradenie HM z dôvodu jeho predaja, likvidácie, darovania, z dôvodu vzniknutej škody alebo z dôvodu preradenie majetku do osobného užívania. Akým spôsobom a kedy sa hmotný majetok vyraďuje?

Hmotný majetok sa vyraďuje v zostatkovej cene, ktorá z hľadiska účtovného predstavuje účtovnú hodnotu majetku zníženú o opotrebenie vyjadrené prostredníctvom oprávok (súčet vykonaných odpisov) HM. Z hľadiska daňového je ZC stanovená ako rozdiel medzi vstupnou cenou HM a celkovou výškou daňových odpisov tohto majetku.

Zostatková cena pracovného stroja

Podnikateľ zaradil v januári 2020 do obchodného majetku pracovný stroj, ktorého VC je 12 000 eur. Stroj využíva v podnikaní. Pracovný stroj odpisuje rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP. V marci 2023 sa rozhodol stroj vyradiť z obchodného majetku. Aká bude jeho daňová ZC?

Pracovný stroj v obstarávacej cene (ďalej OC) 12 000 eur je HM, ktorý podnikateľ odpisuje. Stroj zaradil podľa prílohy č. 1 ZDP do 1.odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky.

Daňová ZC pracovného stroja je 3 000 eur.

Daňová zostatková cena osobného automobilu

Podnikateľ zaradil v januári 2020 do obchodného majetku osobný automobil. VC automobilu je 24 000 eur. OA začal v roku 2020 využívať v podnikaní a začal ho odpisovať rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP. V roku 2022 začal automobil využívať aj na súkromné účely. V marci 2023 sa rozhodol OA vyradiť z obchodného majetku. Aká bude jeho daňová ZC?

OA, ktorého OC je 24 000 eur je HM. Podnikateľ ho odpisuje rovnomerným spôsobom v 1.odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky.

V roku 2022 využíval podnikateľ OA aj na súkromné účely, preto v súlade s ustanovením § 19 ods. 2 písm. t) ZDP uplatnil do daňových výdavkov OR len vo výške pripadajúcej k pomeru jázd využívania automobilu na podnikateľské účely. Na výpočet daňovej ZC k 31. 12. 2022 použil OR vypočítaný podľa § 27 ZDP vo výške 100 %. Daňová ZC OA v čase vyradenia z obchodného majetku je 6 000 eur.

Daňová zostatková cena budovy využívanej na administratívu

Obchodná spoločnosť obstarala v roku 2019 budovu za 240 000 eur. Budovu zaradila k 19. 1. 2019 do obchodného majetku a začala ju využívať v podnikaní. V priestoroch budovy má zriadené sídlo firmy a kancelárie pre ostatných zamestnancov, to zn. budovu využíva na administratívne účely. Spoločnosť uvažuje o predaji budovy v roku 2023 a preto potrebuje vedieť jej daňovú ZC k 31. 12. 2022.

Budovy sa z hľadiska doby odpisovania zatrieďujú do odpisových skupín podľa prílohy č. 1 ZDP. Do odpisovej skupiny č. 6 s dobou odpisovania 40 rokov patria bytové budovy, hotely a podobné budovy, budovy pre administratívu, budovy pre kultúru a verejnú zábavu, vzdelávanie a zdravotníctvo, ostatné nebytové budovy okrem nebytových poľnohospodárskych budov (budovy a miesta na vykonávanie náboženských aktivít, historické budovy a chránené pamiatky) a ostatné inžinierske stavby. To zn., že budovu využívanú na administratívu zaradila spoločnosť v roku 2019 do 6.odpisovej skupiny s dobou odpisovania 40 rokov.

Daňová zostatková cena budovy využívanej na niekoľko účelov

Obchodná spoločnosť obstarala v roku 2019 budovu za 440 000 eur. Budovu zaradila k 19. 1. 2019 do obchodného majetku a začala využívať v podnikaní. Spoločnosť má v priestoroch budovy zriadené sídlo firmy, kancelárie pre zamestnancov, obchodnú prevádzku a sklady. Celková úžitková plocha budovy je 2 220 m², z toho 1 660 m² využíva na obchod a sklady a 560 m² na administratívne účely. Spoločnosť uvažuje o predaji budovy a preto potrebuje vedieť jej daňovú ZC k 31. 12. 2022.

Podľa § 26 ods. 2 ZDP pri používaní budovy na niekoľko účelov, je na zaradenie budovy do odpisovej skupiny rozhodujúce jej hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy. Ktoré budovy patria do odpisovej skupiny č. 6 je uvedené v predchádzajúcom príklade. Do odpisovej skupiny č. 5 s dobou odpisovania 20 rokov patria budovy pre obchod a služby, budovy pre dopravu, budovy pre elektronické komunikácie, stanice, terminály a pridružené budovy, garážové budovy, priemyselné budovy, nádrže, silá a sklady, nebytové poľnohospodárske budovy a inžinierske stavby okrem inžinierskych stavieb uvedených v 4. a 6. odpisovej skupine. Nakoľko väčšiu časť budovy spoločnosť využíva na obchodné účely, budovu zaradí do odpisovej skupiny č. 5 s dobou odpisovania 20 rokov.

Daňová zostatková cena pracovného stroja, ktorý bol technický zhodnotený

Podnikateľ obstaral 14. 4. 2022 pracovný stroj za 6 000 eur. Pracovný stroj je hmotný majetok, ktorý zaradil do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov. Stroj začal odpisovať rovnomerným spôsobom. V decembri 2022 vykonal na stroji technické zhodnotenie, ktorým zvýšil výkonnosť stroja. Hodnota technického zhodnotenia bola 5 000 eur. Ako je daňová ZC stroja k 31. 12. 2022?

Technické zhodnotenie vykonané v prvom roku odpisovania zvyšuje VC majetku. Zo zvýšenej VC sa počíta OR, pričom doba odpisovania sa na základe vykonaného technického zhodnotenia predĺži o dobu vyplývajúcu zo spôsobu výpočtu OR.

VC = 6 000 + 5 000 = 11 000 eur.

72 – je počet mesiacov odpisovania HM, t.j. 6 x 12 = 72 mesiacov.

Vyradenie osobného automobilu z dôvodu predaja

Podnikateľ obstaral v januári 2018 OA za 17 600 eur. V marci 2023 sa rozhodol automobil predať. OA predal 3. 4. 2023 za 6 600 eur.

Podnikateľ bude pri vyradení OA z obchodného majetku v dôsledku predaja postupovať podľa:

-   § 6 ods. 5 písm. a) ZDP, to zn., že príjem z predaja vo výške 6 600 eur bude zdaniteľným príjmom,

-   podľa § 19 ods. 3 písm. b) ZDP, to zn., že daňovým výdavkom bude ZC automobilu. Keďže OA je už odpísaný, daňovým výdavkom pri predaji automobilu bude ZC = 0 eur.

Vyradenie osobného automobilu z dôvodu predaja

Obchodná spoločnosť obstarala 15. 5. 2020 OA za 40 000 eur. Automobil zaradila do obchodného majetku 15. 5. 2020 a začala ho využívať v podnikaní. V novembri 2022 konateľ spoločnosti rozhodol, že OA predajú. Spoločnosť OA predala 10. 1. 2023 za 19 000 eur.

Spoločnosť pri vyradení OA z dôvodu predaja, bude postupovať podľa § 19 ods. 3 písm. b) bod 1 ZDP a § 22 ods. 12 ZDP. Daňovým výdavkom bude daňová ZC, ktorá sa do daňových výdavkov započíta do výšky výnosov z predaja. ZC je, podľa § 25 ods. 3 ZDP, rozdiel medzi VC HM a odpismi, ktoré boli započítané do základu dane (ďalej ZD).

Výnosy z predaja = 19 000 – 13 333 = 5 667 eur

Vyradenie fotografického prístroja z dôvodu likvidácie

Spoločnosť obstarala 12. 1. 2022 fotografický prístroj, ktorý využíva v podnikaní, za 4 440 eur. V apríli 2023 sa konateľ spoločnosti rozhodol prístroj vyradiť z používania, pretože bol poškodený z pádu a jeho oprava by bola drahá. Prístroj spoločnosť odovzdala do zberného dvoru, ktorý ho zlikviduje.

Fotografický prístroj bol likvidovaný počas roku 2023, to zn. že k 31. 12. 2023 už spoločnosť nebude môcť prístroj odpisovať. Do daňových výdavkov pri vyradení prístroja z dôvodu likvidácie môže započítať, podľa § 19 ods. 3 písm. b) ZDP, daňovú ZC prístroja, ktorá bola 1 100 eur.

Vyradenie budovy z dôvodu likvidácie a výstavby nového objektu

Podnikateľ kúpil v roku 2020 starú garáž, ktorú zaradil do obchodného majetku s plánom využívať ju na podnikateľské účely. Obstarávacia cena garáže bola 1 800 eur. Garáž v roku 2020 neodpisoval (odpisovanie prerušil), lebo ju plánoval technicky zhodnotiť, t. z. previesť kompletnú rekonštrukciu. V roku 2021 zistil, že výdavky na rekonštrukciu by boli vysoké a preto sa rozhodol garáž zlikvidovať a postaviť na jej mieste nový objekt aj s garážou. Výdavky na likvidáciu starej garáže mal celkom vo výške 1 000 eur. Výstavba nového objektu, ktorý v roku 2023 dokončil, skolaudoval a začal využívať na podnikanie, ho stále celkom 50 000 eur.

Pri posudzovaní, či vynaložené výdavky na zlikvidovaný stavebný objekt – garáž sú daňovým výdavkom, bude podnikateľ postupovať podľa § 19 ods. 3 písm. b) ZDP, podľa ktorého ZC likvidovaného stavebného objektu v súvislosti s výstavbou nového stavebného objektu sa započíta do OC novej investície.

OC nového stavebného objektu sa vypočíta takto:

-   ZC likvidovanej garáže = 1 800 eur

-   náklady na likvidáciu garáže = 1 000 eur

-   náklady na výstavbu nového objektu = 50 000 eur

-   spolu = 1 800 + 1 000 + 50 000 = 52 800 eur.

Vyradenie HM z dôvodu darovania

Podnikateľ, ktorý podniká v oblasti poskytovania finančných služieb, daroval v marci 2023 škole, ktorú navštevujú jeho deti, počítač s príslušenstvom. PC obstaral v roku 2018 za 2 200 eur a odpisoval ho rovnomerným spôsobom. Daňová ZC PC v čase darovania bola 0 eur.

Podnikateľ bude pri vyradení PC postupovať podľa § 21 ods. 2 písm. f) ZDP, podľa ktorého ZC HM pri jeho vyradení v dôsledku darovania nie je daňovým výdavkom. Vyradenie PC zaeviduje podnikateľ v knihe dlhodobého HM.

Pri bezodplatnom odovzdaní HM existujú aj výnimky. Podľa § 19 ods. 3 písm. c) ZDP je možné považovať za daňový výdavok OC alebo ZC bezodplatne odovzdaných energetických zariadení a prípojok, vodovodných a kanalizačných prípojok a účelových komunikácií, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k bezodplatnému odovzdaniu majetku do vlastníctva organizácie zabezpečujúcej jeho ďalšie využívanie. Tento majetok je u preberajúcej organizácie, ktorá ho dostane bezodplatne podľa § 23 ods. 2 písm. d) ZDP vylúčený z odpisovania.

Vyradenie pracovného stroja z dôvodu škody

FO podniká ako poľnohospodár. V obchodnom majetku ma zaradený pracovný stoj, ktorého ZC k 31. 12. 2022 bola 7 000 eur. V dôsledku požiaru v januári 2023 mu vznikla na stroji totálna škoda. Stroj pre jeho poškodenie už nemohol využívať a musel ho vyradiť a zlikvidovať. Stoj mal poistený a poisťovňa mu priznala náhradu škody vo výške 5 000 eur. Od Zberne surovín, kde časť poškodeného stroja odpredal ako šrot, dostal 1 500 eur.

Škoda, ktorá vznikla podnikateľovi v dôsledku, je podľa § 19 ods. 3 písm. g) ZDP nezavinená škoda, ktorú môže uznať ako daňový výdavok v plnej výške. To zn., že ZC stroja 7 000 eur je jeho daňovým výdavkom bez ohľadu na to, či mu poisťovňa priznala náhradu škody alebo nie. Príjem 5 000 eur, ktoré dostane od poisťovne, je príjmom, ktorý podlieha zdaneniu daňou z príjmov FO. Príjem 1 500 eur, ktorý má za odpredaj časti stroja do Zberne surovín, je tiež jeho zdaniteľným príjmom. V roku 2023 stroj už nemôže odpisovať, lebo ho v priebehu roku 2023 vyradil z obchodného majetku.

Vyradenie nákladného automobilu z dôvodu škody

Spoločnosť mala zaradený v obchodnom majetku malý nákladný automobil v OC 36 000 eur. V januári 2023 jej NA ukradli. Predpokladajme, že v máji 2023 dostane potvrdenie od polície, že páchateľ krádeže je neznámy. Automobil mala poistený a od poisťovne dostane náhradu škody vo výške 25 000 eur. Daňová ZC automobilu zistená k 31. 12. 2022 bola 27 000 eur.

Spoločnosť bude pri vyradení NA postupovať podľa § 19 ods. 3 písm. g) ZDP, lebo podmienky ustanovené v ZDP splnila:

-   škodu spoločnosť nezavinila,

-   vzniknutú škodu nahlásila polícií,

-   páchateľ krádeže nebol zistený a ostal neznámy, o čom jej polícia vydala potvrdenie.

Škoda, ktorú spôsobil podľa potvrdenia polície neznámy páchateľ, je daňovým výdavkom spoločnosti v tom zdaňovacom období, v ktorom túto skutočnosť polícia potvrdila, t. z. v roku 2023. Daňovým výdavkom bude ZC NA zistená k 31. 12. 2022. Náhradu škody, ktorú dostane od poisťovne vo výške 25 000 eur zdaní daňou z príjmov PO.

Ing. Jarmila Strählová

ZÁKON č. 595/2003 Z. z.
o dani z príjmov

§ 25

(1) Vstupnou cenou hmotného majetku a nehmotného majetku je

a)  obstarávacia cena; obstarávacou cenou majetku nadobudnutého od fyzickej osoby darom, je obstarávacia cena zistená u darcu, len ak ide o majetok, ktorý u darcu nebol zahrnutý do obchodného majetku, pričom pri jeho predaji uskutočnenom v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9,

b)  suma vo výške vlastných nákladov,

c)  všeobecná cena pri hmotnom majetku a nehmotnom majetku nadobudnutom dedením a cena podľa osobitného predpisu pri hmotnom majetku a nehmotnom majetku nadobudnutom darovaním; pri nehnuteľných kultúrnych pamiatkach sa cena určí ako cena stavby zistená podľa osobitného predpisu bez prihliadnutia na kategóriu kultúrnej pamiatky, na jej historickú hodnotu a na cenu umeleckých a umelecko-remeselníckych prác, ktoré sú jej súčasťou,

d)  cena určená podľa písmen a) až c) pri preradení majetku z osobného užívania fyzickej osoby do obchodného majetku alebo u daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie pri začatí používania majetku na činnosť, z ktorej príjmy sú predmetom dane, pričom za roky nevyužívania hmotného majetku a nehmotného majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu sa odpisy neuplatňujú,

e)  suma vo výške pohľadávky, ktorá je zabezpečená prevodom vlastníckeho práva k hmotnému hnuteľnému majetku a k hmotnému nehnuteľnému majetku, ktorý pri nezaplatení pohľadávky alebo jej časti prechádza do vlastníctva veriteľa, znížená o čiastku splateného úveru alebo pôžičky,

f) zostatková cena majetku zistená u darcu pri vyradení v dôsledku jeho darovania, okrem majetku vylúčeného z odpisovania alebo zostatková cena majetku zistená u darcu, ktorý je fyzickou osobou, pri vyradení z obchodného majetku (§ 9 ods. 5), ak ide o majetok, ktorý bol u darcu zahrnutý v obchodnom majetku [§ 2 písm. m)], pričom pri jeho predaji uskutočnenom v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9, okrem majetku vylúčeného z odpisovania,

g)  obstarávacia cena majetku vylúčeného z odpisovania u darcu pri vyradení v dôsledku jeho darovania alebo obstarávacia cena majetku vylúčeného ...