Príklady z praxe

k ukončeniu podnikania FO

Podnikateľ má povinnosť upraviť základ dane v zdaňovacom období, v ktorom dochádza k ukončeniu podnikania alebo inej samostatne zárobkovej činnosti, v súlade s ustanovením § 17 ods. 8 a 9 ZDP. Úpravu základu dane vykoná v závislosti od spôsobu účtovania alebo vedenia evidencie.

Ukončenie podnikania a úprava základu dane o nespotrebované zásoby

Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ sa rozhodol, že k 31. 3. 2023 ukončí podnikateľskú činnosť. K dátumu ukončenia podnikania, t. j. k 31. 3. 2023 vykonal inventarizáciu majetku a záväzkov, ktorou zistil, že mu zostali nespotrebované zásoby vo výške 1 230 eur. Ako má podnikateľ postupovať?

Podnikateľ, ktorý skončil podnikateľskú činnosť, má povinnosť upraviť základ dane (ďalej ZD) podľa § 17 ods. 8 ZDP. Postupovať bude takto:

-   k 31. 3. 2023 uzavrie účtovné knihy sústavy JÚ,

-   k 31. 3. 2023 zostaví mimoriadnu účtovnú závierku,

-   v súlade s § 17 ods. 8 ZDP upraví ZD tak, že ho zvýši o výšku nespotrebovaných zásob 1 230 eur.

Ukončenie podnikania a úprava základu dane o nespotrebované zásoby a ich neskorší predaj

Podnikateľ (platiteľ DPH, účtuje v JÚ) sa rozhodol, že k 31. 3. 2023 ukončí podnikateľskú činnosť. K dátumu ukončenia podnikania, t. j. k 31. 3. 2023 vykonal inventarizáciu majetku a záväzkov, ktorou zistil, že mu zostali nespotrebované zásoby vo výške 6 800 eur (6 800 eur je nákupná cena zásob bez DPH). Ako postupovať pri úprave základu dane?

Podnikateľ musí o hodnotu zásob 6 800 eur zvýšiť ZD, v súlade s ustanovením § 17 ods. 8 ZDP. Predpokladajme, že podnikateľovi sa podarí zásoby v máji 2023 predať za 7 700 eur. Podnikateľ využíval zásoby v podnikaní, preto musí ich predaj zdaniť ako ostatný príjem podľa § 8 ZDP (FO už nie je podnikateľom). Zdaňovať bude rozdiel, o ktorý predané zásoby presahujú hodnotu zásob, o ktorú upravil ZD pri skončení podnikania, t. z. zdaní sumu 900 eur (7 700 – 6 800).

Ukončenie podnikania a prevod automobilu do osbného užívania

Podnikateľka (účtuje v JÚ), sa rozhodla, že k 31. 3. 2023 zo zdravotných dôvodov ukončí podnikateľskú činnosť. V obchodnom majetku má zaradený osobný automobil, ktorého zostatková cena k 31. 12. 2022 bola 5 000 eur. Ako má podnikateľka postupovať, môže si uplatniť odpisy automobilu v pomernej výške? Ak preradí osobný automobil z obchodného majetku do súkromného vlastníctva (do osobného užívania), ovplyvní to ZD?

Podľa § 22 ods. 2 písm. a) ZDP je osobný automobil hmotným majetkom, ktorý sa odpisuje. Odpis vo výške vypočítaného ročného odpisu podľa § 22 ods. 11 ZDP k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, môže daňovník uplatniť len k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia. Ak podnikateľka ukončí podnikateľskú činnosť 31. 3. 2023, do daňových výdavkov za rok 2023 si nemôže uplatniť daňové odpisy automobilu, pretože k 31. 12. 2023 nebude mať automobil v obchodnom majetku.

Ak sa podnikateľka rozhodne, že preradí automobil z obchodného majetku do osobného užívania (súkromného vlastníctva), zostatková cena vo výške 5 000 eur nie je daňovým výdavkom v roku 2023, t. z. neovplyvní ZD v roku 2023, lebo podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP daňovými výdavkami sú len odpisy hmotného majetku.

V § 19 ods. 3 ZDP sú uvedené aj prípady, kedy je možné zostatkovú cenu hmotného majetku započítať ako daňový výdavok. Prevod osobného automobilu do súkromného vlastníctva nemá vplyv na ZD.

Podnikateľka má povinnosť zaevidovať prevod osobného automobilu z obchodného majetku do súkromného vlastníctva v knihe dlhodobého hmotného majetku, ktorú viedla podľa § 16 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ. V peňažnom denníku o prevode neúčtuje, nakoľko nedošlo k žiadnej finančnej operácií.

Ukončenie podnikania a úprava základu dane o pohľadávky

Podnikateľ, ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, sa rozhodol ukončiť podnikanie k 31. 3. 2023. Ku dňu ukončenia podnikania nemá uhradenú pohľadávku z dôvodu nedostatku finančných prostriedkov u odberateľa, vo výške 11 000 eur. Musí podnikateľ uvedenú čiastku zdaniť?

Podnikateľ má povinnosť ku dňu ukončenia podnikania upraviť ZD podľa § 17 ods. 8 ZDP, t. z. zaevidovať pohľadávku do zdaniteľných príjmov (príjmov, ktoré ovplyvňujú ZD). Ak mu odberateľ v budúcnosti pohľadávku alebo jej časť zaplatí, tento príjem už nebude zdaniteľným príjmom (nezdaňuje sa), lebo už bol zdanený pri ukončení podnikania.

Ukončenie podnikania a úprava základu dane o záväzky

Podnikateľ, ktorý účtuje v JÚ sa rozhodol ukončiť podnikanie k 31. 3. 2023. Ku dňu ukončenia podnikania nemá uhradené záväzky voči zdravotnej poisťovni (ďalej ZP) vo výške 660 eur a voči Sociálnej poisťovni (ďalej SP) 1 900 eur. Ako postupovať v predmetnom prípade?

Podnikateľ ukončil podnikanie k 31. 3. 2023, preto má povinnosť k uvedenému dátumu upraviť ZD podľa § 17 ods. 8 ZDP. Úpravu ZD vykoná tak, že zvýši daňové výdavky o výšku záväzkov voči ZP a SP, t.j. o sumu 2 560 eur (6600 + 1 900). Záväzky voči ZP a SP zaúčtuje 31. 3. 2023 ako uzávierkové účtovné operácie, podľa § 8 ods. 4 bod 1c postupov účtovania v JÚ.

Ukončenie podnikania a úprava základu dane o pomernú výšku nájomného

Podnikateľ (účtuje v JÚ) sa rozhodol ukončiť podnikanie k 31. 3. 2023. Podnikateľ má uzatvorenú nájomnú zmluvu na prenájom priestorov, ktorú každoročne predlžuje na celý rok. Dňa 23. 12. 2022 podpísal zmluvu na obdobie od 1. 1. 2023 do 31. 12. 2023. Nájomne na celý rok vo výške 7 200 eur zaplatil 31. 1. 2023 prevodom z bankového účtu. Ako je to v prípade úpravy základu dane o pomernú výšku nájomného?

Podnikateľ v roku 2023 podnikal len 3 mesiace, preto si nemôže započítať do daňových výdavkov celú výšku nájomného 7 200 eur, aj keď ju skutočne zaplatil. Jeho daňovým výdavkom bude len pomernú časť 1 800 eur (7 200: 12 x 3).

Podnikateľ o by mal postupovať tak, že požiada prenajímateľa o vrátenie pomernej časti nájomného vo výške 5 400 eur (7 200 – 1 800). V prípade, že mu sumu 5 400 eur prenajímateľ vráti do dňa ukončenia živnosti, zaúčtuje uvedený príjem v peňažnom denníku ako príjem, ktorý ovplyvňuje ZD. Ak mu prenajímateľ do 31. 3. 2023 sumu 5 400 eur nevráti, upraví ZD podľa § 17 ods. 8 ZDP. Upravu ZD vykoná tak, že zvýši príjmy ovplyvňujúce ZD o 5 400 eur.

Ukončenie podnikania a predaj automobilu

Podnikateľ (účtuje v sústave JÚ), sa rozhodol ukončiť k 31. 3. 2023 podnikateľskú činnosť. V obchodnom majetku má zaradený osobný automobil, ktorého zostatková cena k 31. 12. 2022 bola 5 000 eur. Podnikateľ sa rozhodol, že automobil predá svojmu synovi za zostatkovú cenu 5 000 eur. Ako je to v prípade predaja automobilu?

Z ustanovenia § 17 ods. 8 ZDP nevyplýva pre podnikateľa, ktorí ukončuje podnikanie povinnosť upraviť ZD o zostatkovú cenu hmotného majetku. Podnikateľ by mal postupovať tak, že príjem z predaja osobného automobilu vo výške 5 000 eur zaúčtuje do peňažného denníka ako príjem, ktorý ovplyvňuje ZD (zdaniteľný príjem). Daňovým výdavkom bude zostatková cena automobilu vo výške 5 000 eur. Predaj osobného automobilu zaeviduje aj do knihy dlhodobého hmotného majetku.

Ukončenie podnikania a úprava základu dane o podnikateľa, ktorý vedie daňovú evidenciu

Podnikateľ – živnostník, ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, sa rozhodol ukončiť k 31. 3. 2023 podnikateľskú činnosť. K dátumu ukončenia živnosti vykonal inventarizáciu majetku a záväzkov, z ktorej zistil, že k 31. 3. 2023 má v evidencii evidované zásoby vo výške 550 eur a pohľadávky 1 200 eur. Má podnikateľ povinnosť upravovať ZD podľa § 17 ods. 8 ZDP?

Podnikateľ ukončil podnikateľskú činnosť, preto má povinnosť upraviť ZD podľa § 17 ods. 8 ZDP. Za zdaňovacie obdobie 2023 podnikateľ zvýši ZD o cenu nespotrebovaných zásob 550 eur a o výšku evidovaných pohľadávok 1 200 eur. Suma 1 750 eur (550 + 1 200) zaeviduje do zdaniteľných príjmov, ktoré ovplyvňujú ZD.

Ukončenie podnikania a úprava základu dane o podnikateľa, ktorý uplatňuje paušálne výdavky

Podnikateľ – živnostník, ktorý uplatňuje pri stanovení ZD paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP, sa rozhodol, že k 31. 3. 2023 ukončí živnosť a zamestná sa. K 31. 3. 2023 mal neuhradenú pohľadávku vo výške 2 500 eur. Ako má postupovať? Musí pohľadávku zdaniť, aj keď mu ju nezaplatili?

Podnikateľ ukončil podnikateľskú činnosť, preto má povinnosť upraviť ZD podľa § 17 ods. 8 ZDP. Podnikateľ bude postupovať tak, že k 31. 3. 2023 zvýši zdaniteľné príjmy o sumu neuhradenej pohľadávky, t. j. o 2 500 eur. Z príjmov, ktoré zvýši o 2 500 eur bude počítať paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP, t. j. 60 % z príjmov, maximálne 20 000 eur.

Ukončenie podnikania z dôvodu smrti podnikateľa a úprava základu dane

Podnikateľ, ktorý účtoval v sústave JÚ, k 15. 4. 2023 zomrel. Jeho syn – dedič zistil, že podnikateľ mal ku dňu úmrtia v účtovníctve pohľadávky za 3 100 eur, záväzky za 680 eur a zásoby v hodnote 2 200 eur. Má povinnosť upraviť ZD v zmysle § 17 ods. 8 ZDP?

Podnikateľ ukončil podnikateľskú činnosť (úmrtím podnikateľa došlo k ukončeniu podnikania), preto majú jeho dediči povinnosť upraviť ZD podľa § 17 ods. 8 ZDP. Základ dane upravia tak, že ho:

-   zvýšia o výšku pohľadávok 3 100 eur,

-   zvýšia o výšku vykázaných zásob, t. j. o 2 200 eur a

-   znížia o záväzky v hodnote 680 eur.

Ing. Jarmila Strählová