Preradenie automobilu z osobného užívania do obchodného majetku v DE

Podnikateľ, ktorý podniká ako fyzická osoba a vedie v roku 2021 daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, rozšíril svoju podnikateľskú činnosť a z toho dôvodu prijal do pracovného pomeru nového zamestnanca. Pre zamestnanca, ktorý bude často vykonávať pracovné cesty, potrebuje ďalší osobný automobil. Preto sa rozhodol, že preradí OA, ktorý má v osobnom vlastníctve od roku 2019, do obchodného majetku. OA zaradil do obchodného majetku v januári 2021. Jeho obstarávacia cena bola 18 000 eur. Podnikateľ má doklady o obstaraní automobilu (faktúru o bankový výpis). Ako bude podnikateľ postupovať?

Postup podnikateľa pri preradení OA z osobného užívania do podnikania:

–   OA má podnikateľ v BSM s manželkou, preto vypracoval písomný súhlas manželky na využívanie OA v podnikaní, v súlade s ustanovením § 148a ods. 1 ObčZ,

–   stanovil VC, VC je to obstarávacia cena vo výške 18 000 eur,

–   OA zradil podľa prílohy č. 1 ZDP do 1.odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky,

–   určil spôsob odpisovania. OA môže odpisovať len rovnomerným spôsobom, lebo podľa § 26 ods. 3 ZDP metódou zrýchleného odpisovania sa môže odpisovať len hmotný majetok zaradený do 2. a 3.odpisovej skupiny,

–   vypočítal odpisy OA od jeho obstarania, t. j. od roku 2019, podľa ustanovení ZDP. Pri výpočte výšky OR a ZC OA postupoval podľa § 26 a 27 ZDP. Za roky, kedy OA nevyužíval v podnikaní (rok 2019 a rok 2020) odpisy nemôžu byť jeho daňovým výdavkom,

–   v roku 2021 bude pokračovať v odpisovaní OA zo vstupne ceny 18 000 eur,

–   zaeviduje do daňovej evidencie preradenie OA z osobného užívania do obchodného majetku. Evidovať bude, podľa § 6 ods. 11 ZDP, v evidencii o daňových výdavkoch a v evidencii o hmotnom majetku.

Výpočet daňových odpisov

Evidencia o daňových výdavkoch

Podnikateľ v deň zaradenia OA do obchodného majetku, t. j. 11. 1. 2021 v evidencii o daňových výdavkoch nič neeviduje, lebo nenastala žiadna finančná operácie. Dňa 31. 12. 2021 zaeviduje, podľa § 6 ods. 11 písm. b) ZDP odpisy OA vo výške 4 500 eur.

Evidencia o daňových výdavkoch /eur/

Evidencia o hmotnom majetku

V deň preradenie OA z osobného užívania do obchodného majetku zaeviduje podnikateľ do evidencie o hmotnom majetku zaradenie OA do obchodného majetku. Dňa 31. 12.2021 zaeviduje OR a ZC.

DHM č. 7: Osobný automobil

–   automobil bol preradený z osobného užívania do obchodného majetku 11. 1. 2021

–   výpočet odpisov je podľa § 27 ZDP

Podnikateľ, ktorý sa rozhodne

Podnikateľ, ktorý sa rozhodne preradiť osobný automobil, ktorý má v osobnom vlastníctve, do obchodného majetku, musí pri evidovaní automobilu v daňovej evidencii postupovať v súlade s ustanoveniami zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. Daňovú evidenciu vedie podľa § 6 ods. 11 ZDP.

OA je podľa ustanovenia § 22 ods. 2 ZDP hmotným majetkom, ktorý sa odpisuje. Do odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky zaradí elektromobil, to zn. OA, ktorý má v technickom preukaze v časti II uvedené v položke „18.P.3 Druh paliva/zdroj energie“ uvedené „BEV“ alebo „PHEV“ v akejkoľvek kombinácii s iným druhom paliva a lebo zdrojom energie. Do odpisovej skupiny č. 1 s dobou odpisovania 4 roky zaradí OA, okrem elektromobilu. Preradenie automobilu z osobného užívania do obchodného majetku bude evidovať v evidencii o daňových výdavkoch, ktorú vedie podľa § 6 ods. 11 písm. b) ZDP a v evidencii o hmotnom majetku, ktorú vedie podľa § 6 ods. 11 písm. c) ZDP.

Preradenie automobilu z osobného užívania do obchodného majetku

Podnikateľ sa rozhodol v marci 2021 preradiť OA, ktorý má v osobnom vlastníctve, do obchodného majetku. Automobil kúpil v roku 2017 za 15 500 eur. Doklady o obstaraní (kúpnu zmluvu a doklad o úhrade v hotovosti) má. V akej cene má OA zaradiť do obchodného majetku? Môže si v roku 2021 uplatniť odpisy OA ako daňový výdavok?

Pre účely uplatňovania daňových odpisov je vstupná cena obstarávacia cena OA, t. j. suma 15 500 eur. Odpisy si podnikateľ nemôže započítať do daňových výdavkov, lebo OA bol obstaraný v roku 2017, to zn. ak by sa odpisoval, bol by už odpísaný (odpisoval by sa v rokoch 2017, 2018, 2019 a 2020). Podľa § 25 ods. 1 písm. d) ZDP sa odpisy za dobu nevyužívania OA na zabezpečenie zdaniteľného príjmu, to zn. za roky 2017 až 2020, neuplatňujú.

Ing. Jarmila Strählová

ZÁKON o dani z príjmov

§ 25

(1) Vstupnou cenou hmotného majetku a nehmotného majetku je

a)  obstarávacia cena; obstarávacou cenou majetku nadobudnutého od fyzickej osoby darom, je obstarávacia cena zistená u darcu, len ak ide o majetok, ktorý u darcu nebol zahrnutý do obchodného majetku, pričom pri jeho predaji uskutočnenom v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9,

b)  suma vo výške vlastných nákladov,

c)  všeobecná cena pri hmotnom majetku a nehmotnom majetku nadobudnutom dedením a cena podľa osobitného predpisu pri hmotnom majetku a nehmotnom majetku nadobudnutom darovaním; pri nehnuteľných kultúrnych pamiatkach sa cena určí ako cena stavby zistená podľa osobitného predpisu bez prihliadnutia na kategóriu kultúrnej pamiatky, na jej historickú hodnotu a na cenu umeleckých a umelecko-remeselníckych prác, ktoré sú jej súčasťou,

d)  cena určená podľa písmen a) až c) pri preradení majetku z osobného užívania fyzickej osoby do obchodného majetku alebo u daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie pri začatí používania majetku na činnosť, z ktorej príjmy sú predmetom dane, pričom za roky nevyužívania hmotného majetku a nehmotného majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu sa odpisy neuplatňujú,

e)  suma vo výške pohľadávky, ktorá je zabezpečená prevodom vlastníckeho práva k hmotnému hnuteľnému majetku a k hmotnému nehnuteľnému majetku, ktorý pri nezaplatení pohľadávky alebo jej časti prechádza do vlastníctva veriteľa, znížená o čiastku splateného úveru alebo pôžičky,

f) zostatková cena majetku zistená u darcu pri vyradení v dôsledku jeho darovania, okrem majetku vylúčeného z odpisovania alebo zostatková cena majetku zistená u darcu, ktorý je fyzickou osobou, pri vyradení z obchodného majetku (§ 9 ods. 5), ak ide o majetok, ktorý bol u darcu zahrnutý v obchodnom majetku [§ 2 písm. m)], pričom pri jeho predaji uskutočnenom v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9, okrem majetku vylúčeného z odpisovania,

g)  obstarávacia cena majetku vylúčeného z odpisovania u darcu pri vyradení v dôsledku jeho darovania alebo obstarávacia cena majetku vylúčeného z odpisovania zistená u darcu, ktorý je fyzickou osobou, pri vyradení z obchodného majetku (§ 9 ods. 5), ak ide o majetok, ...