Príklady z praxe

k daňovým výdavkom

Pohľadávka do základu dane

Podnikateľ A, ktorý uplatňuje paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP obstará v roku 2025 od podnikateľa B pohľadávku voči podnikateľovi C. Menovitá hodnota pohľadávky je 60 000 eur. Obstarávaciu cenu pohľadávky vo výške 50 000 eur podnikateľ A zaplatil podnikateľovi B v roku 2024. V roku 2026 podnikateľ A túto pohľadávku postúpil ďalej a to podnikateľovi D, od ktorého mu v roku 2026 aj prišla úhrada za túto pohľadávku a to v dohodnutej výške 55 000 eur. Ako bude postupovať podnikateľ A pri zahrnutí obstaranej pohľadávky do základu dane, keď vedie paušálne výdavky?

Podľa § 17 ods. 12 písm. d) ZDP, daňovník môže zahrnúť obstarávaciu cenu, ktorú zaplatil za obstaranie pohľadávky až v zdaňovacom období, v ktorom došlo k úhrade dlžníkom alebo k ďalšiemu postúpeniu pohľadávky. Keďže daňovník uplatňuje paušálne výdavky, v roku 2026 zahrnie do príjmov uhradenú pohľadávku od daňovníka D vo výške 55 000 eur, pričom obstarávacia cena pohľadávky, ktorú zaplatil podnikateľovi B v roku 2024 je už zahrnutá v uplatňovaných paušálnych výdavkoch (v roku 2026), t.j. daňovník nezvyšuje výdavky o obstarávaciu cenu pohľadávky vo výške 50 000 eur, ale počíta paušálne výdavky z príjmov zvýšených o úhradu z ďalšieho postúpenia pohľadávky. Paušálne výdavky sú vo výške 60 % z dosiahnutých celkových príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP avšak len do výšky 20 000 eur ročne.

Výška paušálnych výdavkov

Daňovník/fyzická osoba dosahuje v roku 2026 príjmy zo živnosti vo výške 20 000 eur (vykonáva živnosť celý rok) a dosahuje príjmy z použitia diela vo výške 12 000 eur. Chce si uplatniť paušálne výdavky. Môže si uplatniť len sumu paušálnych výdavkov do maximálnej výšky 20 000 eur v úhrne zo všetkých príjmov dosahovaných z podnikania a z použitia diela?

Nie. V súlade s § 6 ods. 10 uplatní daňovník maximálnu sumu vo výške 20 000 eur samostatne a to z príjmu zo živnosti a samostatne z príjmov z použitia diela, t.j.

-   pri príjmoch zo živnosti vo výške 20 000 eur sú paušálne výdavky vo výške 60 % v sume 12 000 eur, t.j. môže si uplatniť plnú sumu paušálnych výdavkov (sú nižšie ako maximálne stanovená výška 20 000 eur)

-   pri príjmoch z použitia diela vo výške 12 000 eur sú paušálne výdavky vo výške 60 % v sume 7 200 eur, t.j. môže si uplatniť plnú sumu paušálnych výdavkov (sú nižšie ako maximálne stanovená výška 20 000 eur).

Výpočet zostatkovej ceny

Živnostník kúpil v roku 2023 osobné motorové vozidlo (hmotný odpisovaný majetok), ktoré zaradil do obchodného majetku a odpisoval ho. V roku 2024 prešiel na uplatňovanie výdavkov percentom z príjmov a v roku 2025 tiež uplatňoval výdavky percentom z príjmov. V roku 2026 tento majetok predal. Príjem z predaja uvedeného majetku sa považuje za príjem z podnikania podľa § 6 ods. 1 ZDP, t. j. príjem z nakladania s obchodným majetkom daňovníka, alebo ide o príjem podľa § 8 ods. 1 písm. c) ZDP, čiže ostatný príjem z predaja hnuteľnej veci, ktorá nie je zaradená v obchodnom majetku daňovníka? Akým spôsobom si vypočíta zostatkovú cenu na účely vyčíslenia výdavku pri predaji uvedenej hnuteľnej veci?

V danom prípade nejde o predaj obchodného majetku, preto ide o ostatný príjem z predaja hnuteľných vecí podľa § 8 ods. 1 písm. c) ZDP (príjem nie je oslobodený od dane nakoľko neuplynulo aspoň päť rokov od vyradenia hnuteľnej veci z obchodného majetku).

Pri príjmoch z predaja hnuteľných vecí je v súlade so znením § 8 ods. 5 písm. c) ZDP výdavkom zostatková cena podľa § 25 ods. 3 ZDP, ak ide o majetok, ktorý bol zahrnutý v obchodnom majetku. V uvedenom prípade sa zostatková cena určí vo výške rozdielu medzi vstupnou cenou osobného motorového vozidla a celkovou výškou odpisov, ktoré z tejto hnuteľnej veci daňovník zahrnul do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP v roku 2023.

Výška dotácie do základu dane

Daňovník v marci 2026 dostal od Úradu práce dotáciu na začatie podnikania vo výške 2 500 eur. Na základe schválenej kalkulácie nákladov je dotácia účelovo viazaná na kúpu počítača v sume 500 eur, na kúpu elektronickej registračnej pokladne vo výške 600 eur, na kúpu ostatného zariadenia do prevádzky vo výške 500 eur a na ostatné prevádzkové náklady vo výške 900 eur. Daňovník v roku 2026 z poskytnutej dotácie obstaral len počítač (500 eur) a elektronickú registračnú pokladnicu (600 eur) a použil časť dotácie na prevádzkové náklady vo výške 250 eur. Zvyšnú časť poskytnutej dotácie v roku 2026 nevyčerpal. V roku 2026 dosiahol príjmy zo živnosti vo výške 2 000 eur a rozhodol sa uplatniť výdavky percentom z príjmov, nakoľko je to pre neho výhodnejšie. V akej výške zahrnie dotáciu do základu dane za rok 2026?

Nakoľko sa daňovník rozhodol, že za zdaňovacie obdobie roku 2026, v ktorom mu bola dotácia poskytnutá, uplatní výdavky percentom z príjmov, celú dotáciu vo výške 2 500 eur zahrnie do základu dane za rok 2026, bez ohľadu na skutočnosť, že celú dotáciu v roku 2026 nevyčerpal. Prijatú dotáciu pripočíta k príjmom z podnikania a z úhrnu takto vypočítaných príjmov vypočíta výdavky percentom z príjmov.

Výška pohľadávky do základu dane

Podnikateľ A uplatňujúci paušálne výdavky vyradí v roku 2026 z evidencie vedenej podľa § 6 ods. 10 ZDP vlastnú pohľadávku voči podnikateľovi B. Menovitá hodnota postúpenej pohľadávky je 15 000 eur. Pohľadávka nespĺňa podmienky jej nevymožiteľnosti určené v § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode ZDP. Akým spôsobom postupuje daňovník A pri zahrnutí tejto pohľadávky do základu dane (príjmov) v prípade, ak uplatňuje paušálne výdavky?

Podnikateľ A základ dane (príjmy) za zdaňovacie obdobie roka 2026 zvýši o sumu 15 000 eur (menovitá hodnota pohľadávky). Od takto navýšených zdaniteľných príjmov o menovitú hodnotu vyradenej pohľadávky odpočíta paušálne výdavky avšak len do maximálne stanovenej ročnej výšky. Pre rok 2026 sú paušálne výdavky vo výške 60 % z dosiahnutých zdaniteľných príjmov, ale maximálne do výšky 20 000 eur.

Vyradenie pohľadávky

Podnikateľ A, ktorý uplatňuje paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP obstará v roku 2025 od podnikateľa B pohľadávku voči podnikateľovi C. Menovitá hodnota pohľadávky je 50 000 eur. Obstarávaciu cenu pohľadávky vo výške 40 000 eur podnikateľ A zaplatil podnikateľovi B v roku 2025. V roku 2026 podnikateľ A túto pohľadávku vyradil z evidencie pohľadávok, pričom táto pohľadávka splnila podmienky nevymožiteľnosti upravené v § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode. Ako bude postupovať podnikateľ A pri vyradení pohľadávky vo väzbe na určenie základu dane, keď vedie paušálne výdavky?

Pri vyradení pohľadávky z evidencie (§ 6 ods. 10 ZDP) daňovníka, ktorý vedie paušálne výdavky, pri ktorej sú splnené podmienky podľa § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode, v súlade s § 17 ods. 12 písm. c) zákona, ak ide o pohľadávku nadobudnutú postúpením základ dane (príjem) daňovníka sa neupravuje, t.j. o sumu vo výške obstarávacej ceny pohľadávky sa paušálne výdavky neupravujú, nakoľko obstarávacia cena pohľadávky je už zahrnutá v paušálnych výdavkoch.

Ing. Miroslava Brnová

ZÁKON č. 595/2003 Z. z.
o dani z príjmov

§ 19

(1) Ak výšku výdavku (nákladu) limituje osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky tohto limitu. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje tento zákon okrem výdavku (nákladu) vynaloženého zamestnávateľom na poskytnutý zdaniteľný príjem podľa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) za podmienok ustanovených osobitným predpisom, alebo jeho zahrnutie v zdaňovacom období upravuje tento zákon v inej výške ako osobitný predpis,1) preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje tento zákon výškou dosiahnutého príjmu alebo výškou príjmu z prijatej úhrady, uplatní sa výdavok (náklad) alebo jeho časť do daňových výdavkov v tom zdaňovacom období, v ktorom bol dosiahnutý príjem alebo prijatá úhrada.

(2) Daňové výdavky, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone, sú

a)  výdavky (náklady), ktoré je daňovník povinný uhradiť podľa osobitných predpisov,

b)  výdavky (náklady) na prevádzku vlastného zariadenia na ochranu životného prostredia podľa osobitných predpisov,

c)  výdavky (náklady) na pracovné a sociálne podmienky a starostlivosť o zdravie vynaložené na

1. bezpečnosť a ochranu zdravia pri práci a hygienické vybavenie pracovísk,

2. starostlivosť o zdravie zamestnancov v rozsahu ustanovenom osobitnými predpismi a na vlastné zdravotnícke zariadenia,

3. vzdelávanie zamestnanca, ktoré súvisí s činnosťou alebo s podnikaním zamestnávateľa, vlastné vzdelávacie zariadenia,

4. odmenu za produktívnu prácu najviac do výšky 100 % z hodinovej minimálnej mzdy, podnikové štipendium, hmotné zabezpečenie žiaka, poskytovanie praktického vyučovania a na prevádzku strednej odbornej školy nad rámec poskytnutých normatívnych finančných prostriedkov,

5. príspevky na stravovanie zamestnancov, príspevky na rekreáciu zamestnancov a príspevky na športovú činnosť dieťaťa poskytované za podmienok ustanovených osobitným predpisom,

6. mzdové a ostatné pracovnoprávne nároky zamestnancov v rozsahu ...