Príklady z praxe

k automobilu v podnikaní

Uplatňovanie paušálnych výdavkov pri využívaní automobilu aj na súkromné účely

Podnikateľ – fyzická osoba, obstaral motorové vozidlo na podnikanie. Vzhľadom na skutočnosť, že rodina daňovníka má len toto vozidlo, využívajú ho sčasti aj na súkromné účely. V akej výške si môže podnikateľ uplatniť do daňových výdavkov výdavky súvisiace s obstaraním a prevádzkou uvedeného motorového vozidla?

V tomto prípade podnikateľ nemôže uplatniť 100 % daňové výdavky spojené s obstaraním a prevádzkou tohto vozidla. Podľa § 19 ods. 2 písm. t) bod 1 ZDP však môže uplatniť paušálne výdavky vo výške 80 %. To znamená, že do daňových výdavkov uplatní 80 % z ročného odpisu motorového vozidla a následne aj 80 % z výdavkov na prevádzkovanie, opravy a udržiavanie, ale aj na prípadné technické zhodnotenie.

Automobil používaný zamestnancom na súkromné účely

Osobné motorové vozidlo spoločnosti zaradené do užívania v roku 2021 využíva konateľ spoločnosti aj na súkromné účely. Bude spoločnosť aj v tomto prípade postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, t.j. bude krátiť všetky náklady súvisiace s vozidlom pomerom 80 % a 20 %?

U právnickej osoby (zamestnávateľa) používanie motorového vozidla na iné než podnikateľské účely nastane len v prípade, ak je toto vozidlo poskytnuté zamestnancovi aj na jeho súkromné použitie. Zamestnancom podľa ZDP je aj konateľ a spoločník s.r.o. bez pracovnoprávneho vzťahu. V takomto prípade zamestnancovi vzniká zdaniteľný nepeňažný príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP (počas 1. až 8. roku od zaradenia motorového vozidla do užívania),), t. j. zdaňuje zamestnancovi použitie motorového vozidla na súkromné účely vo výške 1 % zo vstupnej ceny tohto vozidla. V zmysle výnimky vyplývajúcej z ustanovenia § 19 ods. 2 písm. t) ZDP zamestnávateľ v tomto prípade nekráti výdavky (náklady) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie (s výnimkou nákladov na spotrebované pohonné látky, ktoré sú upravené osobitne), opravy a udržiavanie prislúchajúce k tomuto motorovému vozidlu. Všetky tieto výdavky zahŕňa do daňových výdavkov v plnej výške.

Uplatnenie spotreby PHL do daňových výdavkov v paušálnej výške

Spoločnosť má v majetku osobné motorové vozidlo, ktoré používa iba na podnikanie. Výdavky na spotrebované pohonné látky uplatňuje formou paušálnych výdavkov vo výške 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok. Je spoločnosť povinná uplatňovať aj ostatné výdavky súvisiace s prevádzkou tohto motorového vozidla vo výške 80 %?

Ak spoločnosť uplatňuje výdavky na spotrebované pohonné látky vo výške 80 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok, táto paušálna forma uplatňovania výdavkov sa uplatní len na spotrebované pohonné látky.

Výdavky na obstaranie vozidla formou odpisov, ako aj výdavky na opravy a udržiavanie a ostatné výdavky súvisiace s prevádzkou vozidla uplatní spoločnosť do daňových výdavkov v celkovej preukázanej výške.

Paušálne výdavky na spotrebu PHL pri použití vozidla zamestnancom aj na súkromné účely

Spoločnosť má v majetku dve motorové vozidlá vozidiel, pričom tieto vozidlá poskytla niektoré z nich používa výlučne na podnikateľskú činnosť a niektoré z nich poskytla zamestnancom aj na súkromné používanie. V týchto prípadoch daňovník ako zamestnávateľ zdaňuje zamestnancovi nepeňažný príjem vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla v súlade s § 5 ods. 3 písm. a) ZDP. Ako si môže spoločnosť uplatňovať paušálne výdavky na spotrebu PHL, ak motorové vozidlo využíva na podnikanie v pomere 80 %; na podnikanie v pomere 50 %?

Ak daňovník využíva motorové vozidlo na podnikanie na 80 %, môže si do daňových výdavkov zahrnúť paušálne výdavky na spotrebu PHL vo výške 80 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci zdaňovacieho obdobia.

Ak však daňovník využíva motorové vozidlo na podnikanie na 50 %, do daňových výdavkov si môže zahrnúť paušálne výdavky na spotrebu PHL vo výške 50 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci zdaňovacieho obdobia.

Automobil používaný zamestnancom na súkromné účely v 9. roku od zaradenia do užívania

Spoločnosť s r.o. poskytuje zamestnancovi na základe dohody automobil zaradený v obchodnom majetku spoločnosti na používanie aj na súkromné účely. Na základe § 5 ods. 3 písm. a) ZDP nepeňažným príjmom zamestnanca je 1 % zo vstupnej ceny motorového vozidla. Rok 2023 je deviatym rokom od zaradenia motorového vozidla do užívania, kedy už nie je z čoho vypočítať 1 %, avšak automobil naďalej zamestnanec používa aj na súkromné účely. Je spoločnosť povinná postupovať v roku 2023 pri uplatnení výdavkov na opravy a udržiavanie, poistenie, prípadne technické zhodnotenie motorového vozidla podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP?

Z § 19 ods. 2 písm. t) ZDP vyplýva, že ak zamestnávateľ uplatňuje postup podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP, pri výdavkoch (nákladoch) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie motorového vozidla poskytnutého zamestnancovi aj na súkromné účely nepostupuje podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP. Ustanovenie § 5 ods. 3 písm. a) ZDP upravuje ocenenie nepeňažného príjmu zamestnanca, ktorý je zdaniteľným príjmom, v prípade poskytnutia motorového vozidla zamestnancovi aj na súkromné účely, a to počas ôsmych rokov od zaradenia motorového vozidla do užívania.

Vzhľadom na uvedené, v deviatom a nasledujúcich rokoch od zaradenia motorového vozidla do užívania sa ustanovenie § 5 ods. 3 písm. a) ZDP už neaplikuje, preto zamestnávateľ pri uplatnení výdavkov na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie tohto motorového vozidla postupuje v súlade s § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, to znamená, že uplatňuje uvedené výdavky vo výške 80 %, resp. v preukázanej výške.

Neodpočítaná DPH pri automobile poskytnutom aj na súkromné účely

Zamestnávateľ poskytol motorové vozidlo svojmu zamestnancovi na služobné aj súkromné účely, pričom zamestnancovi zdaňuje nepeňažný príjem podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP. Motorové vozidlo bolo na pravidelnej servisnej prehliadke, za ktorú zamestnávateľ zaplatil 480 €, z toho DPH v sume 80 €. Zamestnávateľ si uplatnil odpočítanie dane z pridanej hodnoty v sume 56 eur, ktorá zodpovedá rozsahu použitia služby na podnikanie. Môže si zamestnávateľ časť neodpočítanej DPH v sume 24 eur zahrnúť do daňových výdavkov?

Keďže zamestnávateľ zdaňuje nepeňažný príjem zamestnanca z použitia motorového vozidla podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP, nekráti výdavky (náklady) súvisiace s týmto motorovým vozidlom podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP. Z tohto dôvodu časť DPH, na ktorú daňovníkovi nevznikol nárok na jej odpočítanie (24 eur), bude uznaným daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 3 písm. k) bod 2 ZDP.

Paušálne výdavky na spotrebu PHL pri použití vozidla fyzickou osobou aj na súkromné účely

Daňovník – fyzická osoba, využíva motorové vozidlo zahrnuté v obchodnom majetku v pomere 70 % na podnikanie a 30 % na súkromné účely. Keďže využíva motorové vozidlo aj na súkromné účely, uplatňuje postup podľa § 19 ods. 2 písm. t) bod 1 ZDP, pri ktorom si všetky daňové výdavky súvisiace s týmto motorovým vozidlom uplatňuje len vo výške 80 % z celkových výdavkov (napr. odpisy vozidla, zaplatenú poistku, opravu, údržbu). V akej výške bude daňovník uplatňovať do daňových výdavkov spotrebu pohonných látok, ak chce využiť postup podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP?

Daňovník (FO), ktorý využíva motorové vozidlo aj na súkromné účely, uplatní výdavky na spotrebované pohonné látky vo forme paušálnych výdavkov v takej výške, v akom pomere využíva motorové vozidlo na podnikanie.

Ak motorové vozidlo zahrnuté do obchodného majetku využíva na podnikanie na 70 %, v tomto prípade aj výdavky na spotrebované pohonné látky vo forme paušálnych výdavkov si môže uplatniť do daňových výdavkov vo výške 70 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok, pričom naďalej platí, že daňovník nemusí viesť evidenciu. Ostatné výdavky súvisiace s týmto motorovým vozidlom si uplatní vo výške 80 %.

DPH pri používaní automobilu obstarného zo spotrebného úveru aj na súkromné účely

Spoločnosť v mesiaci november obstarala motorové vozidlo formou spotrebného úveru a odpočítala si DPH v plnej výške (v tom období nevedela, že vozidlo bude poskytnuté na služobné a súkromné účely). V mesiaci január sa rozhodla, že toto vozidlo poskytne svojmu zamestnancovi na služobné a súkromné účely a uplatní postup podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP. Keďže pri nákupe vozidla si odpočítala DPH z celej hodnoty, každý mesiac odvádza DPH na výstupe z použitia vozidla na súkromné účely. Je DPH účtovaná do nákladov daňovým výdavkom?

Ak bude spoločnosť postupovať podľa § 9 ods. 2 zákona o DPH, v zmysle ktorého, ak pri kúpe tovaru bola DPH úplne alebo čiastočne odpočítateľná, užívanie hmotného majetku, ktorý je vo vlastníctve platiteľa DPH na osobnú spotrebu jeho zamestnancov sa považuje za dodanie služby za protihodnotu, to zn. platiteľ musí odviesť DPH na výstupe z použitia hmotného majetku na súkromnú spotrebu zamestnancov. Daň na výstupe, ktorú je daňovník povinný odvádzať z použitia vozidla na súkromné účely, účtovaná do nákladov je daňovým výdavkom spoločnosti podľa § 19 ods. 2 písm. a) a ods. 3 písm. k) bod 2 ZDP. 

Uplatňovanie paušálnych výdavkov pri automobile so VC 48 000 eur a viac

Podnikateľ – fyzická osoba, kúpil v januári 2023 osobný automobil a zaradil do obchodného majetku v obstarávacej (vstupnej) cene 64 000 €. Automobil používa aj na súkromné účely. Ako bude podnikateľ postupovať pri úprave základu dane podľa § 17 ods. 34 ZDP, podľa ktorého má zvýšiť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatneným odpisom a odpisom z limitovanej vstupnej ceny 48 000 €, ak uplatní výdavky vo výške 80 % podľa § 19 ods. 2 písm. t) bod 1 ZDP?

Podľa § 17 ods. 34 ZDP sa základ dane daňovníka zvýši o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou 48 000 € a viac a úhrnom ročných odpisov alebo pomerných častí ročných odpisov z týchto automobilov vypočítaných zo vstupnej ceny 48 000 eur, ak daňovník dosiahne v príslušnom zdaňovacom období základ dane nižší ako je násobok počtu takýchto automobilov a ročným daňovým odpisom vypočítaným zo vstupnej ceny 48 000 eur.

V prípade, že daňovník (fyzická osoba s príjmami podľa § 6 ZDP) osobný automobil so vstupnou cenou 48 000 eur a viac používa aj na súkromné účely a rozhodne sa uplatňovať paušálne výdavky súvisiace s týmto osobným automobilom vo výške 80 % podľa § 19 ods. 2 písm. t) bod 1 ZDP, úprava základu dane podľa § 17 ods. 34 ZDP sa vykoná o kladný rozdiel medzi skutočne uplatnenými odpismi [80 % z ročného odpisu podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP] a ročným odpisom z osobného automobilu so vstupnou cenou 48 000, t.j. 12 000 eur (za predpokladu, že daňovník neobstaral, resp. nezaradil do užívania osobný automobil v priebehu zdaňovacieho obdobia), pričom táto suma (12 000 €) sa neupravuje v závislosti od uplatňovaných výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP.

Keďže v predmetnom prípade daňovník používa aj na súkromné účely osobný automobil so vstupnou cenou 64 000 €, ak sa rozhodne uplatňovať paušálne výdavky súvisiace s týmto osobným automobilom vo výške 80 % podľa § 19 ods. 2 písm. t) bod 1 ZDP, úprava základu dane podľa § 17 ods. 34 ZDP sa vykoná v závislosti od vykázaného základu dane nasledovne:

Uplatnenie § 19 ods. 2 písm. t) ZDP a náhrada od poisťovne

Spoločnosť si uplatnila náhradu nákladov z opravy havarovaného vozidla z poistného plnenia vinníka, poisťovňa priznala poistné plnenie v plnom rozsahu. Z dôvodu jeho používania na služobné aj na súkromné účely uplatňuje ustanovenie § 19 ods. 2 písm. t) bod 1 ZDP (80 % daňové výdavky, 20 % nedaňové výdavky), pretože e od zaradenia vozidla do majetku daňovníka uplynula doba dlhšia ako 8 rokov. Z faktúry za opravu vozidla sa uplatnilo 80 % do daňových výdavkov a 20 % ako nedaňový výdavok z dôvodu čiastočnej osobnej spotreby. Je možné aj z priznanej náhrady škody uplatniť 80 % do výnosov a 20 % ako odpočítateľnú položku z výnosov?

Spoločnosť, ktorá ako zamestnávateľ poskytla vozidlo zamestnancovi na služobné aj súkromné účely, je povinná pri zahrnovaní výdavkov (nákladov) na prevádzkovanie predmetného vozidla postupovať v súlade s § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, keďže zamestnancovi z titulu takéhoto poskytnutia vozidla v deviatom a nasledujúcich rokoch od zaradenia vozidla do používania príjem nevzniká a § 5 ods. 3 písm. a) sa už neaplikuje.

Príjem (výnos) plynúci z poistného plnenia je zdaniteľným príjmom, ktorý je v plnej výške súčasťou základu dane bez ohľadu na skutočnosť, že výdavky (náklady) na opravu havarovaného vozidla sa do základu dane uplatnili len vo výške 80 %. ZDP nestanovuje v nadväznosti na § 19 ods. 2 písm. t) takú úpravu základu dane, podľa ktorej by sa do základu dane nezahrnoval v rovnakom pomere aj prípadný príjem (výnos). V tomto prípade nie je možné aplikovať § 17 ods. 3 písm. c) ZDP, podľa ktorého sa do základu dane nezahŕňa suma, ktorá už bola zdanená podľa tohto zákona a vykonať úpravu výsledku hospodárenia podľa § 17ods. 2 písm. b) tohto zákona.

Ing. Jana Bielená