Príklady z praxe

dotácie z daňového pohľadu

Dotácia na samozamestnanie

Občan dlhodobo evidovaný ako nezamestnaný dostal dotáciu z Úradu práce, sociálnych vecí a rodiny na samozamestnanie vo výške 3 000 eur. Následne si vybavil živnostenský list, nakúpil za danú dotáciu počítač, ERP, mobilný telefón, vozík na prepravu tovaru, nástroje na výrobu vlastných výrobkov – všetko majetok do 1 700 eur. V peňažnom denníku ju zaúčtoval ako príjem neovplyvňujúci daňovú povinnosť a nákup hore uvedeného majetku ako výdaj neovplyvňujúci daňovú povinnosť. Postupoval občan správne?

Podľa § 9 ods. 2 písm. d) zákona o dani z príjmov sú od dane okrem iného oslobodené aj plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce, avšak s výnimkou platieb prijatých v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov, t. j. príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu, ak nejde o plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce podľa § 54 ods. 1 písm. e) zákona o službách zamestnanosti. Z uvedeného vyplýva, že oslobodené od dane sú len tie plnenia, ktoré plynú fyzickej osobe nevykonávajúcej podnikateľskú a inú samostatnú zárobkovú činnosť, teda osobe, u ktorej nie je súvislosť týchto plnení s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov s výnimkou plnení poskytovaných v rámci aktívnej politiky trhu práce podľa § 54 ods. 1 písm. e) zákona o službách zamestnanosti. Všetky ostatné plnenia plynúce občanovi v súvislosti s jeho podnikaním alebo vykonávaním inej samostatnej zárobkovej činnosti podliehajú zdaneniu daňou z príjmov fyzických osôb.

V predmetnom prípade bolo teda potrebné účtovať v rámci Peňažného denníka takým spôsobom, že príjem príspevku z úradu práce sa zaúčtuje medzi príjmy ovplyvňujúce základ dane do stĺpca „Ostatné príjmy“ a prislúchajúce výdavky sa zaúčtujú do výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v druhovom členení do príslušného stĺpca výdavkov (napr. nákup materiálu, služby a pod.). Výsledný daňový dopad z takéhoto spôsobu účtovania je neutrálny.

Dotácia na technologickú linku

Spoločnosť ABC, s. r. o. v januári 2026 obstarala a zaradila do používania technologickú linku v cene 12 000 eur. Na jej obstaranie obdržala v roku 2026 dotáciu zo štátneho rozpočtu v plnej výške obstarávacej ceny. Uvedený majetok je zaradený v 2. odpisovej skupine, s dobou odpisovania 6 rokov, pričom bol zvolený rovnomerný spôsob odpisovania (tzn. 2 000 eur ročne). Účtovné odpisy sa spoločnosť rozhodla uplatňovať rovnomerne po dobu 10 rokov (1 200 eur ročne). Ako postupovať v danom prípade?

Pri odpisovaní v rokoch 2026 až 2031 sú daňové odpisy vyššie o 800 eur, táto suma teda bude položkou znižujúcou výsledok hospodárenia. Vzhľadom na to, že dotácia musí byť zahrnutá do základu dane vo výške daňového odpisu (2 000 eur) a súčasťou výsledku hospodárenia je zúčtovaný výnos (dotácia) len vo výške 1 200 eur, základ dane sa v daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie zároveň zvýši o 800 eur.

V rokoch 2032 až 2035 spoločnosť už daňový odpis uplatňovať nebude. Keďže za uvedené roky bude súčasťou výsledku hospodárenia zaúčtovaný odpis (1 200 eur) a zúčtovaná dotácia (1 200 eur), o tieto sumy bude potrebné upraviť základ dane z príjmov – na jednej strane ako pripočitateľnú položku a na strane druhej ako položku odpočitateľnú.

Dotácia zo štátneho rozpočtu v plnej výške obstarávacej ceny

Spoločnosť ABC, s. r. o. v januári 2026 obstarala a zaradila do používania technologickú linku v cene 12 000 eur. Na jej obstaranie obdržala v roku 2026 dotáciu zo štátneho rozpočtu v plnej výške obstarávacej ceny. Uvedený majetok je zaradený v 2. odpisovej skupine, s dobou odpisovania 6 rokov, pričom bol zvolený rovnomerný spôsob odpisovania (tzn. 2 000 eur ročne). Účtovné odpisy sa spoločnosť rozhodla uplatňovať rovnomerne po dobu 4 rokov (3 000 eur ročne). Ako bude spoločnosť s r.o. postupovat?

Pri odpisovaní v rokoch 2026 až 2029 (účtovný odpis počas 4 rokov) budú daňové odpisy nižšie o 1 000 eur, táto suma bude položkou zvyšujúcou základ dane z príjmov.

Vzhľadom k tomu, že dotácia musí byť zahrnutá do základu dane vo výške daňového odpisu (2 000 eur) a súčasťou výsledku hospodárenia je zúčtovaný výnos (dotácia) vo výške 3 000 eur, základ dane sa zároveň zníži o 1 000 eur (položka znižujúca výsledok hospodárenia v daňovom priznaní).

V rokoch 2030 a 2031 o odpise a výnose zo zúčtovania dotácie vo výsledku hospodárenia neúčtuje. Spoločnosť v rokoch 2030 a 2031 bude uplatňovať už len daňový odpis. Základ dane sa v uvedených obdobiach zníži o uplatnený daňový odpis v sume 2 000 eur (položka znižujúca výsledok hospodárenia) a zároveň sa základ dane zvýši o 2 000 eur (položka zvyšujúca výsledok hospodárenia).

Dotácia na obstaranie drevoobrábacieho stroja

Daňovníkovi účtujúcemu v sústave jednoduchého účtovníctva bola poskytnutá v roku 2026 dotácia na obstaranie drevoobrábacieho stroja vo výške 2 400 eur, ktorý v roku prijatia dotácie aj zakúpil a zaradil do používania. Akým spôsobom zahrnie daňovník prijatú dotáciu do základu dane?

Nakoľko ide o odpisovaný majetok a daňovník vedie jednoduché účtovníctvo, daňovník zahrnie prijatú dotáciu do základu dane v roku 2026 vo výške zodpovedajúcej ročnému odpisu hmotného majetku, uplatnenému do daňových výdavkov v roku 2026. V takomto zahrnovaní dotácie do základu dane bude daňovník pokračovať počas celej doby odpisovania majetku.

Dotácia na obstaranie obrábacieho stroja

Živnostník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva získal v januári roku 2026 zo štátneho rozpočtu dotáciu na obstaranie obrábacieho stroja vo výške 6 000 eur. Rovnako v januári 2026 tento stroj aj obstaral, a to v hodnote 15 000 eur. Stroj je zaradený do 2 odpisovej skupiny, rozhodol sa uplatňovať rovnomerný odpis. Akým spôsobom bude zahrňovať prijatú dotáciu do základu dane?

V danom prípade ide o majetok zaradený do 2. odpisovej skupiny, t. j. doba odpisovania je 6 rokov. Ročný odpis pri rovnomernom odpisovaní predstavuje 2 500 (15 000/­6). Živnostník však prijal dotáciu len v sume 6 000 eur, t. j. bola mu poskytnutá len vo výške zodpovedajúcej dvom pätinám obstarávacej ceny obrábacieho stroja. Z tohto dôvodu bude počas doby odpisovania (2026 až 2031) zahrňovať dotáciu do zdaniteľných príjmov ročne v sume 1 000 eur, t. j sumu zodpovedajúcu dvom pätinám rovnomerného ročného odpisu.

Dotácia na obstaranie žehliaceho stroja

Podnikateľke účtujúcej v sústave jednoduchého účtovníctva bola poskytnutá koncom roku 2025 dotácia na obstaranie žehliaceho stroja vo výške 2 000 eur. Podnikateľka stroj však obstarala a zaradila do používania až v januári 2026. Ako bude podnikateľka postupovať v danej situácii?

Z dôvodu, že podnikateľka zaradila hmotný majetok do používania až v roku 2026, nárok na uplatnenie daňového odpisu za rok 2025 jej nevznikol. Ak teda podnikateľka v roku 2025 do daňových výdavkov neuplatnila odpis z tohto hmotného majetku, prijatú dotáciu v roku 2025 nezahrnie do základu dane vôbec. Za predpokladu, že v roku 2026 zaradila stroj do 1. odpisovej skupiny a v rokoch 2026 až 2029 bude uplatňovať do daňových výdavkov odpis vo výške 1/­4 vstupnej ceny hmotného majetku, dotáciu prijatú v roku 2024 vo výške 2 000 eur zahrnie v roku 2026 do základu dane len vo výške uplatneného ročného odpisu do daňových výdavkov, t. j. v sume 500 eur (2 000/­4). Zvyšnú časť dotácie zahrnie do základu dane z príjmov v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (roky 2027, 2028 a 2029), a to každoročne vo výške uplatneného ročného odpisu z tohto hmotného majetku. Uvedené platí len za predpokladu, že v rokoch 2026 až 2029 uplatňovanie odpisov nepreruší.

Dotácia na nákup materiálu

Podnikateľka v roku 2026 účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva. V apríli 2026 získala dotáciu na nákup materiálu vo výške 1 800 eur. V roku 2026 ju však dokázala vyčerpať len vo výške 1 350 eur. Ako bude postupovať podnikateľka v prípade, ak sa za rok 2027 rozhodne uplatniť výdavky percentom z príjmov, pričom v tomto roku dotáciu dočerpá?

Z dôvodu, že podnikateľka počas roku 2026 (t. j. v roku v ktorom dotáciu prijala) účtovala v sústave jednoduchého účtovníctva, pri zahrňovaní dotácie postupuje podľa § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov. Do základu dane z príjmov za rok 2026 teda zahrnie poskytnutú dotáciu vo výške jej čerpania v roku 2026 – t. j. vo výške 1 350 eur. V uvedenom spôsobe zahrňovania dotácie do základu dane z príjmov bude podnikateľka pokračovať počas celej doby čerpania dotácie, a to aj za predpokladu, že by v roku 2027 zmenila spôsob uplatňovania výdavkov na spôsob podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov. V roku 2027 teda zahrnie dotáciu do základu dane z príjmov vo výške jej čerpania v tomto roku – t. z. vo výške 450 eur.

Dotácia na začatie podnikania

Pani Alena obdržala z úradu práce v júli 2026 prevádzkovú dotáciu na začatie podnikania vo výške 1 750 eur. V zmysle schválenej kalkulácie nákladov bola uvedená dotácia účelovo viazaná na kúpu ERP vo výške 400 eur, na kúpu zariadenia do kaderníckeho salónu vo výške 1 000 eur a na ostatné prevádzkové výdavky vo výške 350 eur. Pani Alena v roku 2026 z poskytnutej dotácie obstarala len elektronickú registračnú pokladnicu (400 eur) a použila časť dotácie na vybavenie kaderníckeho salónu vo výške 750 eur. Zvyšnú časť poskytnutej dotácie do konca roku 2026 nevyčerpala. V roku 2026 dosiahla príjmy zo živnosti vo výške 3 150 eur. Pani Alena sa rozhodla za zdaňovacie obdobie 2026 uplatniť výdavky percentom z príjmov. V akej výške zahrnie dotáciu do základu dane za rok 2026?

Z dôvodu, že pani Alena – začínajúca podnikateľka sa rozhodla, že za zdaňovacie obdobie roku 2026, v ktorom jej bola dotácia poskytnutá, uplatní výdavky percentom z príjmov, celú dotáciu vo výške 1 750 eur zahrnie do základu dane za rok 2026, bez ohľadu na skutočnosť, že celú dotáciu v roku 2026 nevyčerpala. Prijatú dotáciu pripočíta k príjmom z podnikania a z úhrnu takto vypočítaných príjmov vypočíta výdavky percentom z príjmov.

Dotácia na obstaranie viacúčelového stroja

Pán Juraj obdržal v septembri 2026 ako začínajúci podnikateľ dotáciu na obstaranie viacúčelového stroja do stolárskej dielne, a to vo výške 4 000 eur. Do konca roku však tento stroj nestihol obstarať. Dotáciu teda použije na kúpu stroja až v roku 2027. Za zdaňovacie obdobie roku 2026 sa rozhodol uplatniť výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov. Akým spôsobom zahrnie pán Juraj prijatú dotáciu do základu dane v roku 2026?

Keďže sa pán Juraj ako začínajúci podnikateľ rozhodol, že za zdaňovacie obdobie roku 2026, v ktorom mu bola dotácia poskytnutá, uplatní výdavky percentom z príjmov, celú dotáciu vo výške 4 000 eur zahrnie do základu dane za rok 2026, bez ohľadu na skutočnosť, že dotáciu v tomto roku vôbec nepoužil. Prijatú dotáciu tak bude musieť pripočítať k príjmom z podnikania za rok 2026 a z úhrnu takto vypočítaných príjmov vypočíta výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov.

Dotácia zo štátneho rozpočtu na nákup tovaru

Obchodná spoločnosť obdržala dotáciu zo štátneho rozpočtu na nákup tovaru v r. 2025 vo výške 12 000 eur. Aký bude mať uvedená skutočnosť dopad na jej základ dane v rokoch 2025 a 2026, ak v skutočnosti k obstaraniu tovaru v sume 12 000 eur dôjde až v roku 2026?

V zásade platí, že pri zisťovaní základu dane z príjmov sa u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva vychádza z výsledku hospodárenia. V roku 2025 bude spoločnosť účtovať len o nároku na dotáciu v sume 12 000 eur, ale aj o jej skutočnom inkase – avšak všetko len na tzv. „súvahových“ účtoch. Z uvedeného titulu nebude v roku 2025 dopad na základ dane z príjmov žiadny.

V roku 2026 bude spoločnosť účtovať jednak o nákladoch na nákup tovaru v sume 12 000 eur ale aj o zúčtovaní dotácie v rozsahu jej použitia, a to medzi výnosmi (účet 648) vo výške 12 000 eur. Dopad na základ dane z príjmov za rok 2026 tak bude neutrálny.

Dotácia na začatie podnikania

Pán Tibor obdržal v roku 2026 dotáciu na začatie podnikania (na bežné prevádzkové výdavky) vo výške 1 840 eur. Začínajúci podnikateľ sa rozhodol v roku 2026 účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva. V roku 2026 použil dotáciu vo výške 1 200 eur. Zvyšnú časť dotácie plánuje použiť v roku 2027. V akej výške zahrnie pán Tibor prijatú dotáciu v roku 2026 do základu dane z príjmov?

Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, a ktorý poskytnutú dotáciu celú nepoužil na úhradu výdavkov v roku 2026 do základu dane, za rok 2026 zahrnie dotáciu len vo výške jej čerpania v tomto roku, t. j. sumu 1 200 eur. Do daňových výdavkov za zdaňovacie obdobie roku 2026 zahrnie výdavky hradené z poskytnutej dotácie vo výške 1 200 eur. Dopad na daň z príjmov v zdaňovacom období 2026 bude teda neutrálny. Zvyšnú časť dotácie podnikateľ zahrnie do základu dane v roku jej čerpania.

Prísľub na dotáciu zo štátneho rozpočtu

Obchodná spoločnosť dostala prísľub na dotáciu zo štátneho rozpočtu na nákup tovaru v r. 2025 vo výške 12 000 eur. Dotáciu v spomínanej výške spoločnosť obdrží až v r. 2026. Aký bude mať uvedená skutočnosť dopad na jej základ dane v rokoch 2025 a 2026, ak náklady na obstaranie tovaru v sume 12 000 eur spoločnosť vynaložila už v roku 2025?

V zásade platí, že pri zisťovaní základu dane z príjmov sa u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva vychádza z výsledku hospodárenia. V roku 2025 bude spoločnosť účtovať jednak o nákladoch na nákup tovaru v sume 12 000 eur ale aj o nároku na dotáciu, a to ako výnos (účet 648) vo výške 12 000 eur. Dopad na základ dane z príjmov za rok 2025 tak bude neutrálny. V roku 2026 zaúčtuje už len prijatie dotácie účtovným, avšak len na tzv. „súvahových“ účtoch, ktorý nemá dopad na výsledok hospodárenia.

Ing. Ján Mintál