Príklady z praxe
delenie príjmov FO
Prenájom bytu v BSM
Manželia prenajímajú počas roku 2023 byt, ktorý majú v bezpodielovom spoluvlastníctve. Za rok 2023 dosiahnu príjmy z prenájmu vo výške 3 400 eur. Manžel bol počas celého roka 2023zamestnaný na pracovný pomer a manželka bola celý rok 2023 na rodičovskej dovolenke. Akým spôsobom je možné rozdeliť spomínané príjmy tak, aby daňové zaťaženie manželov bolo čo najnižšie?
Zákon o dani z príjmov umožňuje manželom rozdeliť si príjmy z prenájmu v nimi zvolenom pomere. Pri optimalizácii ich daňových povinností je potrebné brať na zreteľ nasledujúce skutočnosti:
- podľa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP je od dane z príjmov fyzických osôb oslobodený príjem podľa § 6 ods. 3 a § 8 ods. 1 písm. a) spomínaného právneho predpisu, ak úhrn týchto príjmov nepresiahne v zdaňovacom období 500 eur, pričom ak takto vymedzené príjmy presiahnu 500 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad takto ustanovenú sumu;
- príjem z prenájmu patrí medzi tzv „pasívne“ príjmy, čo znamená, že od takéhoto príjmu nie je možné odpočítať nezdaniteľnú časť základu dane;
- podľa § 32 ods. 1 ZDP je daňové priznanie za zdaňovacie obdobie povinný podať daňovník – fyzická osoba, ak za zdaňovacie obdobie dosiahol zdaniteľné príjmy presahujúce 50 % sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP (t.j. za rok 2023 ide o sumu 2 461,41 eur), s výnimkou uvedenou v § 32 ods. 4 ZDP;
Z doteraz uvedeného je možné odporučiť rozdeliť príjmy na manželku vo výške 2 900 eur a na manžela vo výške 500 eur. Každý z nich si môže uplatniť oslobodenie podľa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP v sume 500 eur.
Manžel tak po uplatnení oslobodenia príjmov vo výške 500 eur nedosiahne žiadne zdaniteľné príjmy z prenájmu a teda nebude mať povinnosť z dôvodu prenájmu nehnuteľnosti podávať daňové priznanie, a môže sa rozhodnúť požiadať zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania dane.
Manželka príjmy z prenájmu pripadajúce na ňu po rozdelení vo výške 2 900 eur zníži o sumu oslobodených príjmov vo výške 500 eur. To znamená, že jej zdaniteľné príjmy z prenájmu za rok 2023 budú vo výške 2 400 eur. Nakoľko v roku 2023 nedosiahne manželka iné zdaniteľné príjmy, nevzniká jej povinnosť podať daňové priznanie, nakoľko jej zdaniteľné príjmy nepresiahli sumu 2 461,41 eura.
Prenájom nehnuteľností a manželia v BSM
Manželia v BSM prenajímajú dve nehnuteľnosti. Jedna nehnuteľnosť je nadobudnutá kúpou počas manželstva a druhá dedením jedného z manželov. Doteraz daň z príjmu z prenájmu nehnuteľností priznával jeden z manželov. V nájomnej zmluve sú ako prenajímateľ uvedení obaja. Iný príjem na území Slovenska nemajú, keďže trvale žijú a pracujú v inom štáte. Je možné príjem z prenájmu oboch nehnuteľností rozdeliť medzi manželov?
Režim zdaňovania príjmov z prenájmu nehnuteľnosti sa riadi ustanovením § 6 ods. 3 ZDP. Na základe ustanovenia § 4 ods. 8 tohoto zákona okrem iného platí, že príjmy uvedené v § 6 ods. 3 spomínaného právneho predpisu, ktoré plynú manželom z ich bezpodielového spoluvlastníctva, sa zahŕňajú do základu dane v rovnakom pomere u každého z nich, ak sa nedohodnú inak; v tom istom pomere sa zahŕňajú do základu dane výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie alebo udržanie týchto príjmov. To znamená, že pri prenájme takej nehnuteľnosti, ktorá je súčasťou bezpodielového spoluvlastníctva manželov zákon o dani z príjmov umožňuje manželom zdaňovať príjmy z jej prenájmu v takom pomere, v akom je to pre manželov vyhovujúce.
Otázna je nehnuteľnosť, ktorú nadobudol jeden z manželov dedením. Táto totiž v zmysle § 143 Občianskeho zákonníka nie je automaticky súčasťou bezpodielového spoluvlastníctva manželov, ibaže by manželia dohodou rozšírili zákonom určený rozsah bezpodielového spoluvlastníctva podľa § 143a Občianskeho zákonníka. Ak je aj táto súčasťou BSM, potom pre zdaňovanie príjmov z jej prenájmu platí režim uvedený vyššie.
V prípade, ak je zdedená nehnuteľnosť vo výlučnom vlastníctve jedeného z manželov, príjmy z jej prenájmu musia byť zdanené len u tohto manžela.
Môže nastať aj prípad, že ide o nehnuteľnosť v podielovom spoluvlastníctve manželov (keďže uvádzate, že v nájomnej zmluve sú uvedení ako prenajímatelia obaja manželia). Za tohoto predpokladu je nevyhnutné postupovať podľa § 10 ods. 1 ZDP, podľa ktorého príjmy dosiahnuté spoločne dvoma alebo viacerými daňovníkmi z dôvodu spoluvlastníctva k veci alebo zo spoločných práv a spoločné výdavky vynaložené na ich dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie sa zahŕňajú do základu dane jednotlivých daňovníkov podľa ich spoluvlastníckych podielov, ak nie je právnym predpisom ustanovený alebo účastníkmi dohodnutý iný podiel.
Podielové listy počas existencie BSM
Manželia nadobudli podielové listy počas existencie BSM v roku 2018. V zmluve o obstaraní podielových listov je uvedený iba manžel, ktorý dostal v roku 2023 vyplatené príjmy z vrátenia podielových listov, z ktorých bola vybraná zrážková daň. Môžu si manželia rozdeliť tieto príjmy a daň vybranú zrážku odpočítať ako preddavok v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby typu B za rok 2023?
V súlade so znením § 7 ods. 9 ZDP sa môžu manželia rozhodnúť o tom, ako si rozdelia príjem z kapitálového majetku, ktorý im plynul z BSM. Dôležité je, aby si tým istým pomerom rozdelili aj výdavky a daň vybranú zrážkou, napr. aby nenastala situácia, pri ktorej by si obaja manželia duplicitne odpočítali tú istú daň vybranú zrážkou. Pri uplatnení postupu uvedeného v § 43 ods. 7 ZDP je rozhodujúce to, že podielové listy nadobudli počas existencie BSM, toto BSM trvá, preto aj príjem z vyplatenia podielových listov podľa § 7 ods. 1 písm. g) ZDP je príjmom patriacim do BSM. Vôbec nie je podstatné, na meno ktorého z manželov boli podielové listy obstarané, resp. komu z manželov bol príjem poukázaný.
Príjmy z prenájmu zdedenej nehnuteľnosti
Piatim súrodencom plynuli v roku 2023 príjmy z prenájmu zdedenej nehnuteľnosti, v ktorej každý z nich mal rovnaký 20 %-ný podiel. Jeden zo súrodencov však z titulu trvalého pobytu v zahraničí nemá záujem o tento príjem, nakoľko nechce mať starosti s jehosúvisiacim zdaňovaním, preto ostatným odkázal, aby si celkový príjem rozdelili na štvrtiny. Je takýto postup v súlade so zákonom?
Uvedený postup v súlade so zákonom nie je. Znenie ustanovenia § 10 ods. 1 ZDP nedáva spoluvlastníkom nehnuteľnosti možnosť dohodnúť si ľubovoľný podiel na spoločne dosiahnutých príjmoch a daňových výdavkoch súvisiacich s prenájmom alebo predajom nehnuteľnosti. Možné je akceptovať len účastníkmi dohodnutý iný podiel v súlade s ustanoveniami Občianskeho zákonníka, na ktorý spomínaný zákon odkazuje. Dohoda podielových spoluvlastníkov nehnuteľnosti o zmene výšky ich spoluvlastníckych podielov k spoločnej nehnuteľnosti je dohodou, ktorou sa menia práva a povinnosti spoluvlastníkov k nehnuteľnosti a nakladá sa so spoluvlastníckymi podielmi. Dochádza k prevodu podielov na nehnuteľnej veci medzi spoluvlastníkmi a účinky takejto zmluvy môžu nastať až vkladom do katastra nehnuteľností. Podiel určuje veľkosť vlastníckeho práva a je východiskovým predpokladom pre posúdenie právnych úkonov týkajúcich sa spoločnej nehnuteľnosti, preto aj pre prípad dohody spoluvlastníkov o hospodárení s nehnuteľnosťou, musia byť zmeny podielov vždy zapísané v katastri nehnuteľnosti.
Delenie príjmov a výdavkov združenia
V rámci združenia troch podnikateľov – fyzických osôb, je v zmluve dohodnuté delenie príjmov a výdavkov združenia jednotlivých účastníkov X:Y:Z v pomere 30 % : 45 % : 25 %. Je možné aby sa tento pomer menil na základe dodatku zmluvy o združení každý rok? Resp. ak by zmluva o združení bola platná iba do konca roka a na nasledujúci rok by už v novej zmluve boli iné pomery výdavkov a príjmov?
V zmysle § 10 ods. 2 ZDP okrem iného platí, že príjmy dosiahnuté z titulu spoločného podnikania na základe zmluvy o združení a daňové výdavky sa zahŕňajú do základu dane jednotlivých účastníkov združenia rovným dielom ak nie je v zmluve o združení uvedené inak. Z uvedeného vyplýva, že príjmy a výdavky je potrebné rozdeliť v rovnakom pomere ako sú definované v zmluve o združení. T. z., že pre daňové účely nutné rozdeľovať príjmy a výdavky (vrátane odpisov) v pomere 30:45:25. Platná právna úprava SR nezakazuje, aby bola zmluva o združení zmenená pred, prípadne v priebehu zdaňovacieho obdobia. Musí však ísť o dohodu všetkých účastníkov združenia a na daňové účely musia byť dodržané spomínané ustanovenie zákona o dani z príjmov. Do zmeny pomeru budú príjmy a výdavky účastníkov združenia delené pôvodným pomerom a od zmeny pomeru delenia príjmov a výdavkov združenia budú delené ich príjmy a výdavky novým pomerom. Zmena pomeru podielov na príjmoch a výdavkoch združenia môže nastať aj z dôvodu vylúčenia niektorého účastníka združenia alebo z dôvodu vystúpenia účastníka združenia, resp. úmrtia, preto je potrebné zmenu akceptovať aj v priebehu zdaňovacieho obdobia. Tieto skutočnosti je potrebné vedieť v prípade potreby osobitným spôsobom preukázať správcovi dane.
Ing. Ján Mintál
