Príklady z praxe
daňovník nezaložený
alebo nezriadený na podnikanie
Odpisy súvisiace so zdaňovanou a nezdaňovanou činnosťou v daňovom priznaní
Neinvestičný fond vlastní budovu, ktorú nadobudol kúpou v roku 2012 za 80 000 €, ktorú začal v januári 2022 sčasti prenajímať (30 % z celkovej plochy budovy). Príjem z prenájmu za rok 2022 bol vo výške 4 500 €. Ostatnú časť budovy využíva pre svoju základnú činnosť, na ktorú bol zriadený. Akú časť odpisov si môže uplatniť do daňových výdavkov v roku 2022?
Do daňových výdavkov sa uplatní len 30 % ročných odpisov z budovy v zmysle § 24 ods. 4 ZDP, nakoľko zákon v tomto ustanovení definuje, že pri odpisovaní hmotného majetku, ktorý sa iba sčasti používa na zabezpečenie zdaniteľného príjmu, sa do výdavkov na zabezpečenie zdaniteľného príjmu zahŕňa pomerná časť odpisov. Zvyšná časť odpisov budovy sa považuje za nedaňový výdavok podľa § 25 ods. 1 písm. i) ZDP ako výdavok priradený k oslobodeným príjmom podľa § 13 ods. 1 písm. a) ZDP, súvisiaci so základným poslaním.
Pri výpočte daňových odpisov neinvestičný fond vychádza z obstarávacej ceny nehnuteľnosti vo výške 80 000 €, ktorú v roku 2022 bude odpisovať ako v 10.roku odpisovania podľa § 24 ods. 5 ZDP. Nehnuteľnosť je zaradená v 6. odpisovej skupine, teda sa odpisuje rovnomerným spôsobom odpisovania. Výška ročného odpisu je 1/40 vstupnej ceny, t. j. 2 000 €. Pretože nehnuteľnosť sa iba z časti používa na zabezpečenie zdaniteľného príjmu, do daňových výdavkov sa zahrnie pomerná časť (30 %) z vypočítaného odpisu, t.j. 600 €.
V daňovom priznaní sa v riadku 2 tabuľky B v III. časti dňového priznania uvedie suma daňového odpisu vo výške 2 000 €. Prípadný rozdiel medzi účtovným a daňovým odpisom (riadok 1 a 6 tabuľky B) sa uvedie podľa charakteru v riadku 150 alebo 250 daňového priznania. Keďže 70 % daňového odpisu v sume 1 400 € je priradený k príjmom z nezdaňovanej činnosti, t.j. príjmom oslobodeným od dane, táto suma sa uvedie v riadku 130 (riadok 14 tabuľky A) daňového priznania.
Daňové priznanie podávané obcou
Obec v roku 2022 mala príjmy zo štátneho rozpočtu na účely výkonu verejnej správy, príjmy z miestnych poplatkov a daní, dotáciu z Európskej únie a príjmy z úrokov z účtu vedeného v banke. Je obec povinná za zdaňovacie obdobie roka 2022 podať daňové priznanie?
Obce sú podľa § 12 ods. 3 ZDP zaradené medzi daňovníkov nezriadených alebo nezaložených na podnikanie. Ak podľa § 41 ods. 1 ZDP dosiahnu v zdaňovacom období iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane a príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, nevzniká im povinnosť podať daňové priznanie. Keďže obec okrem príjmov zdaňovaných zrážkou (úroky) dosiahla aj príjmy, ktoré sú predmetom dane, napriek skutočnosti, že sú tieto príjmy následne oslobodené od dane podľa § 13 ods. 1 písm. a) ZDP, pretože ich obec použije na činnosť, na ktorej účel vznikla alebo ktorá je jej základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom (zákonom o obecnom zriadení), vzniká jej povinnosť podať daňové priznanie. Podľa § 49 ods. 9 ZDP je obec povinná v daňovom priznaní si daň sama vypočítať a uviesť tiež prípadné výnimky, oslobodenia, zvýhodnenia, úľavy a vyčísliť ich výšku.
Povinnosť podať daňové priznanie spoločenstvom vlastníkov bytov
Spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov má v roku 2022 iba príjmy z úhrad za výkon správy bytov, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 13 ods. 2 písm. d) ZDP a príjmy z prenájmu spoločných častí domu, ktoré sú zdaňované zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. g) ZDP. Je spoločenstvo povinné podať daňové priznanie?
Spoločenstvo je v tomto prípade povinné podať daňové priznanie, pretože príjmy z úhrad za výkon správy bytov sú predmetom dane. Vyplýva to z § 41 ods. 1 ZDP, podľa ktorého daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie nemusia podať daňové priznanie iba v tom prípade, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, a príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou. Keďže ide o príjem oslobodený od dane, bude v podanom daňovom priznaní odpočítateľnou položkou.
Ak spoločenstvo má aj príjem za prenájom spoločných častí domu vlastníkov bytov a nebytových priestorov, ktorý je príjmom fondu prevádzky, údržby a opráv, tento sa podľa § 43 ods. 3 písm. g) ZDP zdaňuje zrážkou a v daňovom priznaní spoločenstva sa neuvádza. Spoločenstvo je v tomto prípade platiteľom dane, ktoré je z uvedených príjmov povinné odviesť daň správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom boli tieto príjmy poukázané alebo pripísané v prospech účtu fondu prevádzky, údržby a opráv.
Podanie daňového priznania cirkevnou organizáciou
Farský úrad s právnou subjektivitou (štátom registrovaná cirkev) mal v roku 2022 príjmy z kostolných zbierok (dobrovoľné zbierky pri bohoslužbách), príjmy za cirkevné úkony (sobáše pohreby, krsty), príjmy z príspevkov členov cirkvi a príjmy z úrokov na bežnom účte v banke. Je farský úrad povinný podať daňové priznanie?
Príjmy z kostolných zbierok, cirkevných úkonov a príspevky od členov cirkvi sú u týchto daňovníkov od dane oslobodené podľa § 13 ods. 2 písm. a) ZDP a výnos na bežnom účte bol zdanený bankou zrazením dane. V súlade s § 41 ods. 1 ZDP farský úrad nie je povinný podať daňové priznanie, ak má len príjmy, ktoré sú od dane oslobodené podľa § 13 ods. 2 písm. a) ZDP a príjmy, u ktorých bola daň vysporiadaná zrazením dane. Farský úrad teda nemá povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2022.
Podanie daňového priznania poľovníckym združením
Tuzemské poľovnícke združenie ako nezisková organizácia je členom tuzemského pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou, od ktorého v roku 2022 prijalo podiel na výnosoch a na majetku určenom na rozdelenie z výsledku hospodárenia z roku 2021. Je poľovnícke združenie povinné podať za rok 2022 daňové priznanie?
Keďže podľa § 12 ods. 7 písm. c) ZDP podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou (poľovníckeho združenia) na zisku a majetku určenom na rozdelenie medzi členov pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou nie je predmetom dane (nezdaňuje sa), poľovnícke združenie nemá povinnosť podať daňové priznanie.
Zdanenie podielu na zisku vykázaného záujmovým združením vyplatený obci
Záujmové združenie obcí s právnou subjektivitou každoročne vypláca z výsledku hospodárenia podiely obciam, ktoré sú členmi tohto združenia. Musia obce tieto podiely na výsledku hospodárenia, ktoré dostanú od záujmového združenia, zdaniť v daňovom priznaní?
Podľa § 12 ods. 7 písm. c) ZDP nie je predmetom dane podiel na zisku vyplácaný obchodnými spoločnosťami, ktorými sú obchodné spoločnosti a družstvá založené podľa Obchodného zákonníka. Ak podiel na zisku (výsledku hospodárenia) vypláca organizácia nezriadená alebo nezaložená na podnikanie (v tomto prípade združenie) inej organizácii nezriadenej alebo nezaloženej na podnikanie, u príjemcu, ktorým je v tomto prípade obec, je podiel na zisku predmetom dane podľa § 12 ods. 2 ZDP. Keďže takýto príjem nie je možné u obce považovať ani za príjem oslobodený od dane podľa § 13 ods. 1 písm. a) ZDP, pretože nejde o príjem plynúci z činnosti, na ktorej účel obec vznikla, ani o príjem zo základnej činnosti obce vymedzenej osobitným predpisom, je tento príjem v daňovom priznaní súčasťou základu dane, to znamená, že je podľa § 2 písm. h) ZDP zdaniteľným príjmom obce.
Predlženie lehoty na podanie daňového priznania u daňovníka nezriadeného na podnikanie
Neinvestičný fond si chce za rok 2022 predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania. Môže postupovať tak, ako bežné podnikateľské subjekty, t. j. podľa § 49 ods. 3 písm. a) ZDP?
Aj daňovníci nezriadení alebo nezaložení na podnikanie si môžu oznámením zaslaným správcovi dane najneskôr do 31. 3. 2023 predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania najviac o tri mesiace, resp. pri zdaniteľných príjmoch zo zdrojov v zahraničí najviac o 6 mesiacov. Na oznámenie tejto skutočnosti správcovi dane musia použiť vzor štruktúrovaného tlačiva vydaného FR SR OZN493v23 (uverejnený na webovej stránke finančnej správy).
Povinnosť občianskeho združenia podať daňového priznanie
Občianske združenie dosiahlo v roku 2022 príjmy z podielu zaplatenej dane, dary od fyzických a právnických osôb, príjmy z členských príspevkov určené v stanovách, dotáciu od obce na svoju činnosť a príjmy z úrokov z účtu vedeného v banke. Je občianske združenie povinné podať za zdaňovacie obdobie roka 2022 daňové priznanie?
Občianske združenie je povinné podať za toto zdaňovacie obdobie roka daňové priznanie, pretože okrem príjmov, ktoré nie sú predmetom dane (podiel zaplatenej dane, dary), príjmov z členských príspevkov oslobodených od dane podľa § 13 ods. 2 písm. b) ZDP a príjmov vyberaných zrážkou (úroky) dosiahlo aj príjem, ktorý je predmetom dane (dotácia od obce), ktorý je následne oslobodený od dane podľa § 13 ods. 1 písm. a) ZDP. Oslobodenie si občianske združenie uplatní v podanom daňovom priznaní.
Daňové priznanie občianske združenie nie je povinné podať
Občianske združenie dosiahlo v roku 2022 príjem z podielu zaplatenej dane podľa § 50 ZDP, príjmy z členských príspevkov a úroky z bežného účtu v peňažnom ústave. Má občianske združenie povinnosť podať daňové priznanie?
Občianske združenie nemá povinnosť podať daňové priznanie, pretože
- príjem podľa § 50 ZDP nie je predmetom podľa § 12 ods. 7 písm. a) ZDP,
- príjem z členských príspevkov je oslobodený od dane podľa § 13 ods. 2 písm. b) ZDP,
- príjem z prijatých úrokov sa zdanil zrážkovou daňou, ktorú vybrala banka podľa § 43 ZDP.
Uvedené je v súlade s § 41 ods. 1 ZDP, podľa ktoré občianske združenia nemusia podať daňové priznanie, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 a príjmy oslobodené od dane podľa § 13 ods. 2 písm. b) ZDP.
Príjmy občianskeho združenia z reklamy v daňovom priznaní
Občianske združenie účtujúce v sústave podvojného účtovníctva účtovalo v roku 2022 vo výnosoch príjmy z reklamy vo výške 25 000 €, ale do 31. decembra 2022 ich skutočne neprijalo. V ktorom riadku daňového priznania uvedie tieto neprijaté príjmy?
Podľa § 17 ods. 3 písm. m) ZDP príjmy (výnosy) z reklám plynúce občianskym združeniam, nadáciám, neinvestičným fondom a neziskovým organizáciám poskytujúcim všeobecne prospešné služby, ktorí účtujú v sústave podvojného účtovníctva, sa nezahrnú do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom o nich účtovali do výnosov, ale až v zdaňovacom období, v ktorom ich prijali. Keďže v danom prípade zaúčtovaný výnos z reklamy je súčasťou výsledku hospodárenia v riadku 100 tlačiva daňového priznania, občianske združenie uvedie tento príjem súčasne v riadku 290 daňového priznania ako položku znižujúcu výsledok hospodárenia, pretože ide o príjem (výnos) z reklamy, ktorý nebol prijatý. Ak príjmy z reklamy prijme občianske združenie v roku 2023, v daňovom priznaní za rok 2023 uvedie sumu 25 000 € v riadku 180 (pretože sú súčasťou základu dane po prijatí) a súčasne suma 20 000 € oslobodená od dane podľa § 13 ods. 1 písm. g) ZDP sa uvedie sa v riadku 230 daňového priznania.
Predaj majetku a základ dane
Nadácia mala v roku 2022 príjem z predaja budovy vo výške 35 000 €. Budova bola nadobudnutá za 20 000 €. V predchádzajúcich rokoch ju nadácia príležitostne prenajímala a k príjmu z prenájmu uplatňovala v pomernej výške aj daňové odpisy, celkom vo výške 5 000 €. V akej výške je možné uplatniť výdavok k príjmu z predaja tohto majetku?
Pokiaľ nadácia predáva majetok, ktorý bol daňovo odpisovaný, k príjmu z predaja tohto majetku sa do základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2022 zahrnie daňový výdavok vo výške rozdielu medzi cenou tohto majetku pri jeho nadobudnutí a uplatnenými daňovými odpismi (20 000 – 5 000 = 15 000 €). Zdaneniu tak podlieha základ dane vo výške 20 000 € (35 000 – 15 000).
Predĺženie lehoty na podanie daňového priznania, ak už bolo podané
Daňovník nezriadený alebo nezaložený na podnikanie podá dňa 16. marca 2023 správcovi dane daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie roka 2022. Môže si daňovník aj v tomto prípade predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania oznámením až do 30. 6. 2023?
Ak daňovník podá oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania v termíne pre podanie daňového priznania, t.j. do 31. 3. 2023, aj v prípade, že už daňové priznanie bolo podané, predlžuje sa mu lehota na podanie napr. aj do 30. 6. 2023. V tejto predĺženej lehote môže daňovník podať opravné daňové priznanie. Daň je v tomto prípade splatná v predĺženej lehote (30. 6. 2023) bez ohľadu na to, či daňovník v predĺženej lehote podá alebo nepodá opravné daňové priznanie.
Predĺžená lehota na podanie daňového priznania, u daňovníka, ktorý nemá povinnosť podať daňové priznanie
Neinvestičný fond si za rok 2022 predĺžil lehotu na podanie daňového priznania do 30. 6. 2023. Následne zistí, že mu nevzniká povinnosť podať daňové priznanie, pretože okrem príjmov zdaňovaných zrážkou nedosiahol príjmy, ktoré sú predmetom dane. Ako má postupovať ak si už v lehote na podanie daňového priznania za rok 2022 oznámením podaným správcovi dane do 31. 3. 2023 predĺžil lehotu na podanie daňového priznania?
V takomto prípade sa neinvestičnému fondu odporúča, aby oznámil správcovi dane, že mu nevzniká povinnosť podať daňové priznanie.
Podanie daňového priznania elektronicky
Majú povinnosť daňovníci nezriadení alebo nezaložení na podnikanie podávať daňové priznanie elektronicky?
Ak daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie nie sú platiteľmi DPH, nemajú povinnosť podávať daňové priznanie elektronicky. Uvedené vyplýva z § 14 ods. 1 písm. a) zákona č. 563/2009 Z. z. (daňový poriadok). Účtovnú závierku však podávajú podľa § 23a ods. 1 zákona 463/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. v elektronickej podobe.
Výpočet zdaniteľných príjmov na účely 15 % sadzby dane
Občianske združenie športového charakteru, účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, dosiahlo za rok 2022 aj príjmy z prenájmu. V riadku 6 tabuľky C2 vykázalo celkové výnosy (z hlavnej aj zdaňovanej činnosti) vo výške 780 200 €, v riadku 220 tlačiva daňového priznania právnických osôb vykázalo príjmy z podielu zaplatenej dane a z prijatých darov vo výške 17 800 € (ide o príjmy, ktoré nie sú predmetom dane), a v riadku 230 vykázalo príjmy z činností, na ktoré bolo občianske združenie zriadené, vo výške 740 000 €, ktoré sú oslobodené od dane. Ako vyčísli výšku zdaniteľných príjmov pre účely aplikácie správnej sadzby dane z príjmu právnických osôb?
Z celkových príjmov uvedených v riadku 6 tabuľky C2 vo výške 780 200 € odpočíta občianske združenie sumu z riadku 220 (17 800 €) a sumu z riadku 230 (740 000 €). Úhrn zdaniteľných príjmov vo výške 22 400 € uvedie v riadku 560 tlačiva daňového priznania právnických osôb a použije sadzbu dane z príjmov vo výške 15 %, ktorú uvedie v riadku 550, pretože úhrn zdaniteľných príjmov nepresiahol za zdaňovacie obdobie 2022 sumu 49 790 eur.
Ing. Jana Bielená
