Príklady z praxe

daňové výdavky

Obstarávacia cena zlikvidovaných zásob

Spoločnosť XYZ, s.r.o. prevádzkuje večierku. Na sklade eviduje zásoby potravín v obstarávacej cene 3 250 eur, ktorým doba použiteľnosti už uplynula a ktoré sa spoločnosti i napriek tomu, že postupne už 3 krát znižovala cenu týchto potravín nepodarilo predať. Spoločnosť uvedené zásoby tovaru zlikvidovala. Bude obstarávacia cena zlikvidovaných zásob daňovým výdavkom spoločnosti?

Výdavky vo výške obstarávacej ceny zásob vyradeného tovaru likvidáciou z dôvodu uplynutia doby použiteľnosti alebo trvanlivosti budú daňovým výdavkom spoločnosti. Predpokladom je preukázanie, že pred uplynutím tejto doby spoločnosť vykonala opatrenia na podporu ich predaja do uplynutia tejto doby formou postupného znižovania ceny.

Úroky z úverov a pôžičiek

Počítajú sa pre účely výpočtu ukazovateľa EBIDTA všetky úroky z úverov a pôžičiek (úroky súvisiace s obstaraním hmotného majetku)?

Do stavu úverov a pôžičiek pre účely nízkej kapitalizácie sa nezahŕňajú úvery a pôžičky alebo ich časti, z ktorých úroky sú súčasťou obstarávacej ceny majetku alebo vlastných nákladov podľa účtovníctva. Podľa § 35 ods. 2 písm. h) Postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sa na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku totiž neúčtujú úroky z úverov, ak sa do času jeho uvedenia do užívania nerozhodne, že budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny. To znamená, že úroky, ktoré budú na základe rozhodnutia účtovnej jednotky účtované na účet 042 sa do stavu úverov a pôžičiek pre účely nízkej kapitalizácie nezarátajú.

Debetný úrok pri kontokorentnom úvere

Ako zaúčtovať riadny debetný úrok pri kontokorentnom úvere: MD 562 000 / D 221 001? Je to pripočítateľná položka alebo nákladová?

V princípe možno kontokorentný úver označiť za jeden zo spôsobov krátkodobého financovania formou stanoveného úverového limitu na bežnom účte klienta. Umožňuje podnikateľovi preklenúť výkyvy v likvidite spoločnosti. Tento úver nemá stanovený plán čerpania a ani splácania. Čerpanie sa uskutočňuje na základe platobných príkazov klienta v aktuálnej výške. Splácanie sa realizuje priebežne z príjmov prichádzajúcich na účet klienta. Úroky sa platia len za obdobie a výšku skutočného čerpania úveru.

Debetný úrok je potrebné zaúčtovať v sústave podvojného účtovníctva tak ako uvádzate v znení otázky, t. z. MD 562 / D 221. Za predpokladu splnenia podmienok ustanovených v § 2 písm. i) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. pôjde o daňovo uplatniteľný náklad. Samozrejme uvedené platí, ak by sa nejednalo o úrok z úveru na obstaranie dlhodobého hmotného majetku, ktorý je podľa účtovných predpisov súčasťou jeho obstarávacej ceny.

Náklady spojené s reklamáciou

Existujú prípady, kde problémy s realizáciou reklamácie prispejú k vytvoreniu straty z konkrétnej zákazky. Sú náklady spojené s reklamáciou daňovo uznateľnými nákladmi (náhradný tovar, materiál a pod.)? Existujú nejaké obmedzenia ohľadne reklamácie?

Vybavenie reklamácie je súčasťou podnikateľskej činnosti a priamo súvisí nielen so súčasnými príjmami, ale i s ďalšími príjmami v budúcnosti, preto výdavky spojené s vybavením reklamácie sú oprávnene daňovo uznaným výdavkom. Zákon o dani z príjmov takéto výdavky v žiadnom zo svojich ustanovení nelimituje, či dokonca nezakazuje.

Kupujúci má právo reklamovať chybný tovar do konca záručnej doby. Reklamácie môže uplatniť buď v predajni, kde výrobok kúpil, ale aj v ktorejkoľvek inej prevádzkarni predávajúceho, kde je prijatie reklamácie možné, a to dokonca aj v mieste, kde predávajúci riadi svoj podnik.

Možno teda konštatovať, že aj keď vybavenie reklamácie je z pohľadu ochrany spotrebiteľa povinnosťou dodávateľa, svojim spôsobom je aj súčasťou marketingovej činnosti a teda súvisí s udržaním jeho príjmov, príp. so zabezpečením príjmov v budúcnosti. Chybný tovar sa môže kedykoľvek vyskytnúť, a môže tak negatívnym spôsobom ovplyvniť podnikateľskú činnosť príslušného dodávateľa. Keď sa už takáto situácia vyskytne, je potrebné jej venovať náležitú pozornosť, čím možno zabezpečiť, že zákazník, napriek náhodnému výskytu určitého reklamovaného tovaru (výrobku), sa aj v budúcnosti obráti na toho istého dodávateľa. Preto výdavky na vybavenie reklamácie je možné plne označiť za daňové výdavky.

Je samozrejmé, že cieľom podnikateľov nie je zo zákazky produkovať stratu, ale zisk, čo je vlastne cieľom podnikania (ako vyplýva z definície podnikania podľa Obchodného zákonníka). Náhodný výskyt reklamačných konaní, ktorých výsledkom môže byť až dosiahnutie straty zo zákazky, by nemalo mať vplyv na podnikanie, t. j. na sústavnú činnosť za účelom dosahovania zisku. Pokiaľ by sa však množstvo reklamácií s negatívnym dopadom na zisk neúmerne zvyšovalo, je potrebné sa zamyslieť nad takouto podnikateľskou činnosťou. Neúmerné množstvo takýchto reklamácií môže tiež negatívne vplývať aj na pohľad správcu dane pri prípadnej daňovej kontrole.

Zničenie zásob cigariet

Ak zákon o spotrebnej dani z tabakových výrobkov ustanoví vyššiu sadzbu dane pre tabakové výrobky (cigarety), zároveň v prechodných a zá­ve­rečných ustanoveniach stanovuje aj lehotu pre dopredaj cigariet zdanených pôvodnou nižšou sadzbou dane v daňovom voľnom obehu. V takom prípade zákon o spotrebnej dani z tabakových výrobkov zároveň ustanovuje, že ak právnická osoba nepredá takéto cigarety do stanoveného dátumu, tak je povinná množstvo týchto cigariet, ktoré nepredala, oznámiť colnému úradu a požiadať o ich zničenie, pričom colný úrad cigarety zničí na jej náklady. Spoločnosti Gama s.r.o. takýmto spôsobom vznikol náklad vo výške 20 000 eur.

Je možné uvedený výdavok považovať za daňový výdavok alebo sa z daňového hľadiska posudzuje ako škoda?

Pri posúdení, či takéto zničenie zásob cigariet možno považovať za škodu na majetku, treba vychádzať z § 26 ods. 6 zákona o účtovníctve, podľa ktorého sa škodou na majetku rozumie neodstrániteľné poškodenie, zničenie, odcudzenie alebo strata majetku. Ide o skutočnosť, kedy účtovná jednotka zistí, že majetok (zásoby, cigarety) je poškodený, zničený alebo odcudzený. V danom prípade nevznikla na majetku škoda, ale z dôvodu legislatívnych úprav nie je možné majetok ďalej predávať. Pre posúdenie je rozhodujúca legislatívna úprava, ktorá určuje spôsob nakladania s majetkom. Vyradenie spotrebiteľského balenia cigariet z účtovníctva, ktoré nespĺňa požadované podmienky podľa zákona o spotrebnej dani z tabakových výrobkov, sa účtuje na účet 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Vzhľadom na uvedené je možné obstarávaciu cenu zásob cigariet, ktorých povinnosť zničenia z dôvodu stanovenia vyššej sadzby spotrebnej dane vyplýva zo zákona o spotrebnej dani z tabakových výrobkov považovať podľa § 19 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov za daňový výdavok.

Oceňovanie zásob vlastnej výroby

Pri kontrole z daňového úradu organizácii vytýkali oceňovanie zásob vlastnej výroby pomocou operatívnych kalkulácií. Aké je vlastne ich opodstatnenie, používanie a obsah?

Použitie operatívnych kalkulácií pre oceňovanie zásob vlastnej výroby umožňuje ustanovenie § 22 ods. 5 postupov účtovania v PÚ. Definuje pojem náklady podľa operatívnej kalkulácie ako náklady, ktoré sú stanovené v konkrétnych technických, technologických, ekonomických a organizačných podmienkach technickou prípravou výroby pre uskutočňovanie výkonov, čím sú prakticky zhodné so skutočnými vlastnými nákladmi. Ak nie je splnená podmienka, že náklady boli určené technickou prípravou výroby môžu vznikať rôzne názory na správnosť ocenenia zásob vlastnej výroby pretože toto ocenenie môže byť zneužité za účelom zníženia daňového základu.

Zabezpečenie dodržania zásady vernosti a pravdivosti účtovníctva možno v súvislosti s uvedeným dosiahnuť zabezpečením preukazných podkladov pre ocenenie zásob a ostatných výkonov vytvorených vlastnou činnosťou. Túto preukaznosť je možné zabezpečiť napr. tým, že rozdiel medzi skutočnými a plánovanými nákladmi sa zaúčtuje ako korekcia k použitým plánovaným nákladom. Ak účtovná jednotka využije pre ocenenie zásob operatívnu kalkuláciu, je nevyhnutné v priebehu účtovného obdobia sledovať výšku tejto kalkulácie vo vzťahu k skutočným nákladom. V internej smernici pre vedenie účtovníctva môže účtovná jednotka stanoviť prípady, keď dôjde k zmene operatívnych kalkulácií napr. v dôsledku zmien cien materiálu, energií, zvýšenia miezd a pod. V prípade vzniku podstatných rozdielov medzi nákladmi stanovenými kalkuláciou a skutočnými nákladmi, možno odporučiť vykonať zmenu operatívnych kalkulácií, pričom ich štruktúra zostane zachovaná. Tým sa dodrží zásada oceňovania, ktorú vyžaduje § 7 ods. 3 zákona o účtovníctve.

Obstarávacia cena zásob potravín

Daňovník v roku 2025 bezodplatne odovzdal zásoby potravín občianskemu združeniu, ktoré sa zaoberá poskytovaním sociálnej pomoci, ktoré zaúčtoval na účet 543 – Dary. Je obstarávacia cena týchto zásob daňovým výdavkom, aj keď daňovník cenu zásob potravín pred uplynutím doby ich trvanlivosti postupne neznižoval?

Áno. Obstarávacia cena zásob potravín u daňovníka, ktorý ich bezodplatne odovzdal daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie, považovaná za daňový výdavok, bez ohľadu na to, či daňovník cenu zásob potravín pred uplynutím doby ich trvanlivosti postupne znižoval.

Ing. Ján Mintál

ZÁKON č 431/2002 Z. z.
o účtovníctve

§ 26

(1) Ak ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sú budúce ekonomické úžitky zásob nižšie ako ich ocenenie v účtovníctve, ocenia sa v čistej realizačnej hodnote. Čistou realizačnou hodnotou sa rozumie predpokladaná predajná cena zásob znížená o predpokladané náklady na ich dokončenie a náklady súvisiace s ich predajom.

(2) Ak ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je suma záväzkov vyššia ako ich výška v účtovníctve, uvedú sa záväzky v účtovnej závierke vo zvýšenom ocenení a pri dlhodobých záväzkoch fondu sa prehodnotí diskontný faktor.

(3) Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je účtovná jednotka povinná upraviť ocenenie hodnoty majetku, vytvoriť rezervy a odpisovať majetok v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami.

(4) Ocenenie majetku sa upraví opravnými položkami, ak existuje opodstatnený predpoklad zníženia hodnoty majetku pod jeho účtovnú hodnotu. Opravné položky sa zrušia alebo sa zmení ich výška, ak nastane zmena predpokladu zníženia hodnoty.

(5) Rezervy sú záväzky s neistým časovým vymedzením alebo výškou.

(6) Na účely tohto zákona sa škodou na majetku rozumie neodstrániteľné poškodenie, zničenie, odcudzenie alebo strata majetku. Inventarizáciou zistené odcudzenie alebo zistená strata majetku je manko.

(7) Odseky 1 až 4 nepoužije účtovná jednotka, ktorá účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva s výnimkou odpisovania majetku a tvorby rezerv, ktoré sú uznaným daňovým výdavkom podľa osobitného predpisu. Ustanovenia odsekov 1 až 4 nie je povinná použiť účtovná jednotka, ktorá nie je založená alebo zriadená na účel podnikania, okrem odpisovania majetku, pri ktorom môže použiť odpisovanie podľa osobitného predpisu.

OPATRENIE o postupoch
účtovania v sústave PÚ

Citácia na str. 57

§ 22

Podrobnosti o postupoch
účtovania pri oceňovaní zásob

(1) Úbytok zásob rovnakého druhu sa môže účtovať v ocenení cenou zistenou váženým aritmetickým priemerom z obstarávacích cien alebo vlastných nákladov, alebo spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku zásob sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku zásob. Vážený aritmetický priemer sa počíta najmenej raz za mesiac.

(2) Obstarávaciu cenu zásob je možné na analytických účtoch rozdeliť na cenu, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s obstaraním alebo na vopred stanovenú cenu, za ktorú sa majetok obstará a odchýlku od skutočnej ceny, za ktorú sa majetok obstará a náklady súvisiace s obstaraním. Pri vyskladnení zásob sa tieto náklady alebo odchýlky rozpúšťajú spôsobom uvedeným vo vnútornom predpise účtovnej jednotky.

(3) Z vnútropodnikových služieb súvisiacich s obstaraním zásob nákupom a so spracovaním zásob, sa do obstarávacej ceny aktivuje len prepravné a vlastné náklady na spracovanie materiálu podľa § 43 ods. 2 a 4.

(4) Finančné náklady súvisiace s použitím cudzích zdrojov, napríklad úroky, môžu sa zahrnúť do vlastných nákladov len vtedy, ak patria do obdobia ich vytvárania.

(5) Vlastné náklady pri zásobách vytvorených vlastnou činnosťou sa ocenia buď vo svojej skutočnej výške, alebo vo výške vlastných nákladov podľa operatívnych (plánových) kalkulácií. Takto určené náklady sú náklady určené v konkrétnych technických, technologických, ekonomických a organizačných podmienkach určených technickou prípravou výroby na uskutočňovanie výkonov, a preto sú takmer zhodné so skutočnými vlastnými nákladmi.

(6) Súčasťou ocenenia zásob sú zľavy z ceny. Zľava z ceny poskytnutá k už predaným alebo spotrebovaným zásobám sa účtuje ako zníženie nákladov na predané alebo spotrebované zásoby. Za zľavu z ceny sa nepovažuje nepeňažné dodanie iného druhu ako je prijatý tovar, výrobok alebo služba, ktorý sa účtuje podľa § 33 ods. 4 alebo podľa § 78 ods. 4.

(7) Zásoby nadobudnuté zámenou podľa § 25 ods. 1 písm. e) druhého bodu zákon sa ocenia reálnou hodnotou podľa § 27 zákona. Pri účtovaní zámeny sa primerane postupuje ako účtovaní kúpy a predaja. Rozdiel medzi reálnou hodnotou nadobudnutých zásob a účtovnou hodnotou odovzdávaného majetku sa účtuje podľa charakteru tohto rozdielu na vecne príslušný nákladový účet, na ktorom sa účtuje úbytok tohto majetku alebo na vecne príslušný výnosový účet, na ktorom sa účtuje dosiahnutie výnosu z tohto majetku.

§ 23

Podrobnosti o postupoch
účtovania pri oceňovaní zásob
ku dňu inventarizácie
a pri uzavieraní účtovných kníh

(1) Ak sa pri inventarizácii zistí, že úžitková hodnota zásob nezodpovedá ich oceneniu v účtovníctve, prírastky hodnoty sa neúčtujú a úbytky hodnoty sú predmetom analýzy a ak nie je zníženie hodnoty definitívne, ...