Príklady z praxe

daňové výdavky PO

Materská škola a jasle využívané cudzími zamestnancami

Ako sa posudzuje prípad, ak do materskej školy zriadenej zamestnávateľom sú umiestnené aj deti zamestnancov iných spoločností, napr. prepojených spoločností? V prípade, že len jedna spoločnosť prevádzkuje materskú škôlku, ktorú navštevujú deti zamestnancov tejto spoločnosti, a tiež deti zamestnancov zo spriaznených spoločností, prípadne aj deti zamestnancov z nespriaznených spoločností, sú tieto náklady na prevádzku škôlky daňovým výdavkom u tejto jednej spoločnosti, alebo ich treba prefakturovať v pomernej časti aj týmto ďalším spoločnostiam? Sú takto prefakturované náklady daňovými výdavkami podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP u spoločností, ktoré škôlku priamo neprevádzkujú?

Pri uplatňovaní daňového výdavku podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP je potrebné vziať do úvahy to, že ide o daňové výdavky zamestnávateľa. Z tohto dôvodu v prípade, ak materskú školu navštevujú deti zamestnancov iných spoločností, tak podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP môže zamestnávateľ uplatniť daňové výdavky na prevádzku materskej školy len v pomernej časti pripadajúcej na deti vlastných zamestnancov zamestnávateľa, pričom náklady na prevádzku materskej školy pripadajúce na deti rodičov, ktorí nie sú vlastnými zamestnancami tohto zamestnávateľa by mal tento zamestnávateľ prefakturovávať dotknutým ďalším zamestnávateľom. U týchto ďalších zamestnávateľov nie je možné takto vzniknuté náklady považovať za daňové výdavky podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP, keďže títo zamestnávatelia nie sú zriaďovateľmi danej materskej školy. Títo zamestnávatelia uplatnia daňové výdavky podľa § 21 ods. 1 písm. f) ZDP.

Náklady na prevádzku škôlky z hľadiska daňového výdavku

Sú daňovým výdavkom zamestnávateľa podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP všetky súvisiace náklady s prevádzkovaním vlastnej materskej školy, napr. aj zamestnávanie osoby spôsobilej na dohľad nad deťmi, stravovanie detí a pod.?

Daňové výdavky zamestnávateľa na prevádzku materskej školy podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP musia spĺňať všetky všeobecné kritériá daňového výdavku podľa § 2 písm. i) ZDP, a teda aj podmienku dosiahnutia, zabezpečenia a udržania zdaniteľného príjmu zamestnávateľa z prevádzky materskej školy. Podľa § 28 ods. 3 školského zákona sa vzdelávanie v materských školách uskutočňuje za čiastočnú úhradu okrem materských škôl pri zdravotníckych zariadeniach, pričom v súlade s § 28 ods. 7 školského zákona môže zriaďovateľ určiť podmienky zníženia, zvýšenia alebo odpustenia príspevku. Rozsah daňových výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP nie je obmedzený výškou dosiahnutých zdaniteľných príjmov (výnosov), preto je prípustné aj zistenie straty z prevádzky materskej školy.

Pokiaľ ide o konkrétne druhy nákladov, ktoré vstupujú do daňových výdavkov na prevádzku vlastnej materskej školy zamestnávateľa, t. j. sú uznaným daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP, tieto možno odvodiť napríklad z § 28 ods. 1 školského zákona, v zmysle ktorého materská škola podporuje osobnostný rozvoj detí v oblasti sociálno-emocionálnej, intelektuálnej, telesnej, morálnej, estetickej, rozvíja schopnosti a zručnosti, utvára predpoklady na ďalšie vzdelávanie, ako aj pripravuje na život v spoločnosti v súlade s individuálnymi a vekovými osobitosťami detí. Ďalej ich možno odvodiť z § 28 ods. 4 školského zákona, v zmysle ktorého môže v materskej škole pôsobiť aj pedagogický asistent, školský digitálny koordinátor, odborní zamestnanci, školský podporný tím a zdravotnícky pracovník podľa § 152a tohto zákona. V neposlednom rade možno náklady odvodiť zo všeobecne záväzného právneho predpisu, na vydanie ktorého je v zmysle § 28 ods. 18 školského zákona splnomocnené ministerstvo školstva a ktoré upravuje podrobnosti o organizácii a zabezpečovaní výchovno-vzdelávacej činnosti v materskej škole, riadení, prevádzke, atď.

Výdavky na prevádzku materskej školy vo forme odpisov

Daňovými výdavkami na prevádzku vlastných materských škôl alebo vlastných jaslí zamestnávateľa sú podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP aj daňové odpisy dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku. Keďže k zmene v posudzovaní výdavkov (nákladov) na prevádzku vlastných materských škôl a vlastných jaslí došlo v priebehu zdaňovacieho obdobia (od 15. 3. 2023). Akým spôsobom a v akej výške uplatní daňovník odpisy hmotného majetku do základu dane v tomto zdaňovacom období roka 2023?

Odpisy hmotného majetku a nehmotného majetku sú daňovými výdavkami, ak podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP spĺňajú podmienky podľa § 22 až § 29 ZDP. Jednou z týchto podmienok je aj podmienka vyplývajúca z § 22 ods. 11 ZDP, v zmysle ktorej daňovník môže uplatniť odpis vo výške vypočítaného ročného odpisu z hmotného majetku účtovaného k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia. Preto pri zistení základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2023 zamestnávateľ zahrnie do daňových výdavkov na prevádzku vlastnej materskej školy alebo vlastných jaslí aj daňové odpisy hmotného majetku podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP, a to vo výške pripadajúcej na celé zdaňovacie obdobie zamestnávateľa.

V prípade, že zamestnávateľ uviedol do užívania hmotný majetok používaný vo vlastnej materskej škole alebo vo vlastných jasliach v priebehu zdaňovacieho obdobia, výšku ročného daňového odpisu v prvom roku odpisovania upraví v súlade s § 27 ods. 2 alebo § 28 ods. 2 písm. a) ZDP v závislosti od počtu mesiacov od zaradenia majetku do užívania do konca zdaňovacieho obdobia.

Výdavky na prevádzku škôlky u zamestnávateľa, ktorý nie je jej zriaďovateľom

Ako sa posudzujú výdavky (náklady) na prevádzku materskej školy zriadenej zamestnávateľom u zamestnávateľa, ktorý nie je jej zriaďovateľom?

Na účely aplikácie ustanovenia § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP sa vlastnou materskou školou rozumie materská škola, ktorej zriaďovateľom, alebo jedným zo zriaďovateľov, je zamestnávateľ, ktorý uplatňuje daňový výdavok podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP. To znamená, že ak zamestnávateľ nie je zriaďovateľom materskej školy, tak nespĺňa podmienky na uplatnenie daňových výdavkov na prevádzku tejto materskej školy podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP, ale naďalej môže náklady na materskú školu zahŕňať do daňových výdavkov v limitovanej výške podľa § 21 ods. 1 písm. f) ZDP v rámci úhrnu výdavkov (nákladov) za všetky zariadenia na uspokojovanie potrieb zamestnancov.

Vrátenie finančného príspevku poskytnutého v rámci „Prvej pomoci“

Na základe kontroly vykonanej príslušným úradom práce, sociálnych vecí a rodiny má spoločnosť v zmysle § 31 ods. 1 písm. g) zákona o rozpočtových pravidlách vrátiť finančný príspevok poskytnutý v roku 2020 a 2021 v rámci projektu „Prvá pomoc“ – Opatrenie č. 3B podľa § 54 ods. 1 písm. e) zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti. Ako spoločnosť zaúčtuje a daňovo posúdi vrátenie poskytnutého finančného príspevku?

Podľa § 52 ods. 5 postupov účtovania v PÚ pri účtovaní povinnosti vrátiť poskytnutú dotáciu sa vznik záväzku, ak neexistujú výnosy budúcich období, účtuje do nákladov bežného účtovného obdobia. Ustanovenie § 52a postupov účtovania inú súvzťažnosť na účtovanie vrátenia dotácie neupravuje, preto vrátenie finančného príspevku možno zaúčtovať len týmto spôsobom, ktorý je v súlade s § 52a ods. 5 postupov účtovania. Spoločnosť teda v súlade s týmto ustanovením zaúčtuje vrátenie dotácie poskytnutej v rokoch 2020 a 2021 v rámci projektu „Prvá pomoc“ do nákladov na ťarchu účtu 548 a súvzťažne v prospech účtu 346.

Keďže podľa § 19 ods. 2 písm. a) ZDP sa za daňový výdavok považuje aj výdavok (náklad), ktorý je daňovník povinný uhradiť podľa osobitných predpisov, potom ak povinnosť vrátiť finančný príspevok poskytnutý v rámci projektu „Prvá pomoc“ – Opatrenie č. 3B podľa § 54 ods. 1 písm. e) zákona o službách zamestnanosti vyplýva pre spoločnosť zo zákona o rozpočtových pravidlách, náklad zaúčtovaný z titulu povinnosti vrátiť dotáciu je možné považovať za daňový výdavok v súlade s týmto ustanovením.

Ing. Jana Bielená