Príklady z praxe
– daňové výdavky auta zamestnávateľa

Rozdelenie sumy DPH

Daňovník platiteľ DPH obstaral v januári 2026 osobné motorové vozidlo zaradené v kategórii M1 za 36 900 € z čoho DPH je 6 900 €. Toto osobné motorové vozidlo je používané aj na súkromné účely.

V nadväznosti na znenie § 85n zákona o DPH v znení zákona č. 261/­2025 Z.z. tento daňovník rozdelí sumu DPH, a to na polovice, pričom na sumu

-    50 % DPH, ktorá je vo výške 3 450 € má nárok na odpočítanie DPH a 

-    50 % DPH vo výške 3 450 € nemá nárok na odpočítanie DPH.

Pri účtovaní v

-    Podvojnom účtovníctve

     zaúčtuje obstaranie auta nasledovne

a)  Základ DPH 30 000 € – 022/­

b)  DPH neodpočítateľná

                          3 450 € – 022/­

c)  DPH na odpočítanie

                          3 450 € – 343/­

d)  Spolu cena   36 900 € – /­321

Účtovná obstarávacia cena = 33 450 € je súčasťou nákladov prostredníctvom účtovných odpisov zaúčtované ako 551/­082.

Vo väzbe na § 52zzzk ZDP v znení zákona č. 261/­2025 je však pre daňové účely vstupnou cenou auta len suma 30 000 €, ktorá sa dostane do daňových nákladov cez daňové odpisy a to úpravou nákladu zaúčtovaného na 551 ako súčasť výsledku hospodárenia cez pripočítateľné položky na príslušnom riadku daňového priznania.

•    Jednoduchom účtovníctve

     Účtovanie v peňažnom denníku

-    úhrada za obstaranie auta - výdavok neovplyvňujúci základ dane 36 900 € v členení dlhodobý hmotný majetok v sume 33 450 € a DPH v sume 3 450 €.

-    účtovná obstarávacia cena = 33 450 €.

Vo väzbe na § 52zzzk ZDP v znení zákona č. 261/­2025 Z. z. je však pre daňové účely vstupnou cenou auta len suma 30 000 €, ktorá sa dostane do daňových nákladov cez daňové odpisy, a to zaúčtovaním daňových odpisov cez účtovné uzávierkové operácie.

2. Určenie nepeňažného plnenia pri využívaní motorových vozidiel poskytnutých zamestnávateľom zamestnancom

Používanie motorového vozidla poskytnutého zamestnávateľom zamestnancom

-    nemá vplyv na zdanenie u zamestnanca v prípade, ak je využívané zamestnancom výlučne v súvislosti s podnikateľskou činnosťou zamestnávateľa,

-    zdaní sa u zamestnanca, ak je využívané

•    výlučne alebo v prevažujúcej miere na súkromné účely zamestnancom, pričom takéto nepeňažné plnenie sa zamestnancovi zdaní ako príjem zo závislej činnosti, ktorý sa ocení cenou obvyklou v nadväznosti na § 2 písm. c) ZDP,

•    aj na súkromné účely (predpokladá sa, že v prevažujúcej miere je používané na služobné účely), ktoré sa zdaní rovnako ako príjem zo závislej činnosti, pričom ocenenie takéhoto plnenia je nastavené v § 5 ods. 3 písm. a) ZDP.

Operatávny prenájom

Zamestnávateľ poskytuje zamestnancom služobné motorové vozidlom, pričom toto poskytnutie upravil internou smernicou. V súlade s internou smernicou môže byť služobné motorové vozidlo používané zamestnancom na služobné aj súkromné účely, pričom použitie tohto vozidla na súkromné účely je internou smernicou definované ako cesta z domu do miesta výkonu práce a späť, cesty počas dovolenky, sviatkov a dní pracovného pokoja.

V rámci internej politiky zamestnávateľa sú zamestnanci rozdelení do dvoch skupín, a to

1. Manažment (manažéri a výkonní riaditelia, resp. iné presne špecifikované skupiny zamestnancov), ktorí majú nárok na pridelenie služobného motorového vozidla z dôvodu pracovnej pozície alebo dosiahnutej výkonnostnej triedy zamestnanca. Služobné motorové vozidlo nepotrebujú ako nevyhnutný pracovný nástroj k výkonu svojich pracovných povinností. Zamestnanci nevedú knihu jázd a zamestnávateľ špecificky nemonitoruje ani iným spôsob používanie služobných motorových vozidiel. V mnohých prípadoch je služobné motorové vozidlo používané zamestnancom výlučne na prepravu z miesta svojho bydliska do miesta výkonu práce uvedeného v pracovnej zmluve a na iné súkromné účely.

2. Tzv. štandardní používatelia - zamestnanci, u ktorých potreba používania služobného motorového vozidla vyplýva priamo z povahy náplne práce (napr. pracovná náplň vyžaduje pravidelné dokumentované návštevy zákazníkov), a teda služobné motorové vozidlo je objektívne potrebné k výkonu práce. Títo zamestnanci majú nárok na pridelenie služobné motorové vozidlo. Zamestnanci vedú záznamy o prevádzke motorového vozidla a knihu jázd (za účelom vykazovania pracovných ciest, dokumentovania charakteru spotreby PHM).

Zamestnávateľ obstaráva služobné motorové vozidlá poskytované zamestnancom formou operatívneho nájmu na základe rámcových zmluvných dojednaní s poskytovateľom služieb. Z pohľadu dane z príjmov právnických osôb zamestnávateľ posudzuje predmetné náklady na služby operatívneho prenájmu, náklady súvisiace s operatívnym nájmom a ostatné náklady súvisiace s údržbou služobných motorových vozidiel v plnej výške za daňovo uznateľné náklady.

Podľa znenia § 2 písm. c) ZDP, príjmom je peňažné plnenie a nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou, ocenené cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia (ďalej len „cena obvyklá“), ak tento zákon neustanovuje inak.

Zákon ustanovuje cenu inak aj v prípade ocenenie nepeňažného plnenia vznikajúceho zamestnancovi, ak mu zamestnávateľ poskytne služobné motorové vozidlo aj na jeho súkromné použitie, čo je upravené v § 5 ods. 3 písm. a) ZDP. Podľa tohto ustanovenia je príjmom zo závislej činnosti aj suma vypočítaná zákonnom určeným spôsobom a v zákonnom stanovenej výške pri poskytnutom motorovom vozidle na používanie na služobné a súkromné účely za každý aj začatý kalendárny mesiac.

Aj keď predmetné ustanovenie ZDP a ani iné ustanovenia ZDP nešpecifikujú presne podmienky pri používaní takéhoto motorového vozidla, napr. v akom pomere má byť motorové vozidlo využívané na služobné a súkromné účely alebo či postačuje len úprava napr. v internej smernici, že motorové vozidlo je určené na služobné a súkromné účely, ministerstvo financií vyjadrilo názor, že predmetné motorové vozidlo by malo byť používané predovšetkým na služobné účely, pričom zamestnávateľ určil, že takéto služobné motorové vozidlo môže zamestnanec používať aj na súkromné účely, čo by malo byť v menšej miere ako je hlavný účel takto poskytnutého vozidla, a to použitie motorového vozidla na služobné účely, ktorým zamestnávateľ prostredníctvom svojich zamestnancov dosahuje, zabezpečuje a udržuje svoje zdaniteľné príjmy.

Skutočnosť, že ustanovenie § 5 ods. 3 písm. a) ZDP priamo určuje, že predmetný príjem zo závislej činnosti za používanie na služobné a súkromné účely sa zdaňuje za každý aj začatý kalendárny mesiac jeho použitia, tiež určuje, že použitie tohto vozidla sa posudzuje mesačne a nie za celé zdaňovacie obdobie.

Pri preukazovaní, či je motorové vozidlo využívané na služobné účely je možné vychádzať napr. z evidencie jázd vozidla alebo z cestovných príkazov vykazovaných v nadväznosti na podmienky upravené v zákone č. 283/­2002 Z.z. o cestovných náhradách v znení neskorších predpisov.

Vychádzajúc z uvedeného je možné vyjadriť názor, že len v prípade uvedenej druhej skupiny zamestnancov, by sa pri ocenení a zdanení nepeňažného plnenia mohlo postupovať podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP.

Pri zamestnancoch prvej skupiny sa javí, že ide o využitie poskytnutého motorového vozidla len na súkromné účely resp. v minimálnej miere na služobné účely (len občasné pracovné cesty) a preto by sa mal nepeňažný príjem, ktorý zamestnancovi vzniká v súvislosti s poskytnutím takéhoto motorového vozidla zamestnávateľom, oceniť v nadväznosti na § 2 písm. c) ZDP.

Pri určení ceny obvyklej pri plneniach poskytovaných zamestnávateľom zamestnancovi sa nevychádza automaticky zo vzniknutých nákladov zamestnávateľa napr. z výšky úhrady zamestnávateľa za prenajatie predmetných motorových vozidiel, ktoré zamestnanec používa na súkromné účely, ale z ceny obvyklej, ktorá by zodpovedala cene prenajímania takýchto vozidiel v mieste a v čase prenajímania takýchto vozidiel zistenej od viacerých prenajímateľov. Ak výška úhrady zamestnávateľa za prenájom týchto vozidiel zodpovedá cene obvyklej, môže takéto ocenenie zodpovedať aj výške nepeňažného príjmu, ktoré zamestnancovi vzniká z titulu používania služobného auta aj na súkromné účely.

Za cenu obvyklú v tejto súvislosti je možné chápať aj napr. ak zamestnávateľovi bola poskytnutá zľava za prenájom týchto áut napr. v súvislosti s množstvom prenajatých áut a obdobnú zľavu by poskytovali aj iný prenajímatelia motorových vozidiel.

V tejto súvislosti upozorňujeme aj na dodržanie podmienok upravených v § 19 ods. 1 ZDP, po splnení ktorých je možné výdavky zamestnávateľa súvisiace s takýmito plneniami považovať za daňové výdavky.

Avšak vychádzajúc zo znenia citovaného ustanovenia § 5 ods. 3 písm. a) ZDP, a to mesačného sledovania použitia služobného motorového vozidla, by mohol zamestnávateľ postupovať aj spôsobom, že mesiace využívania služobného motorového vozidla len na súkromné účely bude zdaňovať jeho poskytnutie v súlade s § 2 písm. c) ZDP a v mesiace, kedy vie preukázať aj jeho využívanie na služobné účely by jeho použitie zdaňoval podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP. Uvedené si však žiada aj sledovanie použitia služobného motorového vozidla na podnikateľské účely, a to cez cestovné príkazy, ktorých povinnosť viesť je upravená v zákone o cestovných náhradách.

Auto používané na služobné a súkromné účely

Zamestnávateľ obstaral motorové vozidlo v roku 2016 a v tom istom roku vozidlo zaradil do užívania. Vstupná cena vozidla (vrátane DPH) bola 15 500 eur. Vozidlo poskytol zamestnancovi na používanie na služobné a súkromné účely v januári 2026.

Zamestnávateľ poskytnutie tohto motorového vozidla zamestnancovi v roku 2026 nezdaňuje, pretože uplynulo viac ako osem kalendárnych rokov od zaradenia vozidla do užívania.

Automobil obstaraný finančným prenájmom

Zamestnávateľ poskytol zamestnancovi na používanie na služobné a súkromné účely motorové vozidlo, ktoré obstaral formou finančného prenájmu v roku 2026 za cenu 13 000 eur. DPH nie je súčasťou vstupnej ceny a predstavuje sumu 2 600 eur.

Vstupnou cenou pre účely výpočtu nepeňažného príjmu zamestnanca je cena motorového vozidla zvýšená o DPH, t. j. 13 000 eur + 2 600 eur = 15 600 eur.

Príspevok za využívanie automobilu na súkromné účely

Zamestnávateľ si prenajíma motorové vozidlá (formou operatívneho leasingu) od slovenskej leasingovej spoločnosti, pričom hradí mesačné nájomné. Tieto motorové vozidlá sú poskytované vybraným zamestnancom na služobné aj súkromné účely. V závislosti od poskytnutého modelu vozidla zamestnanec hradí zamestnávateľovi mesačne paušálnu sumu. Suma hradená zamestnancom je protihodnotou za využívanie automobilu na súkromné účely. Odplata sa nevzťahuje k nákladom na pohonné hmoty za kilometre najazdené na súkromné účely.

Môže zamestnávateľ uplatniť ustanovenie § 5 ods. 3 písm. a) ZDP aj v prípade, ak zamestnanec za používanie motorového vozidla na služobné a súkromné účely hradí zamestnávateľovi príspevok za využívanie automobilu na súkromné účely v dohodnutej výške alebo ustanovenie § 5 ods. 3 písm. a) ZDP sa uplatní len vtedy, ak zamestnávateľ bezodplatne poskytuje zamestnancovi služobné vozidlo na služobné a súkromné účely?

Špecifický spôsob ocenenia nepeňažného príjmu, ktorý plynie zamestnancovi z titulu poskytnutia služobného motorového vozidla na používanie na služobné a súkromné účely je ustanovený v § 5 ods. 3 písm. a) ZDP, a preto ustanovenie § 5 ods. 3 písm. a) ZDP sa uplatní aj v prípade, ak zamestnanec za využívanie služobného motorového vozidla na súkromné účely hradí zamestnávateľovi mesačne paušálnu sumu. O túto sumu môže však zamestnávateľ znížiť príjem zamestnanca vypočítaný v súlade s ustanovením § 5 ods. 3 písm. a) ZDP.

Vozidlo použité na súkromné účely

Daňovník kúpil vo februári roku 2026 motorové vozidlo v hodnote 28 000 eur, ktoré hneď v mesiaci kúpy (február) zaradil do užívania. Toto motorové vozidlo poskytol v októbri 2026 svojmu zamestnancovi aj na súkromné účely. Nejde o služobné vozidlo s alternatívnym pohonom.

Výpočet nepeňažného príjmu u zamestnanca z titulu poskytnutia motorového vozidla aj na súkromné účely bude nasledovným spôsobom:

Poskytnutie na služobné a súkromné účely napr. od 10. 10. 2026 – už október (aj za začatý mesiac) bude zdanený nepeňažný príjem v mesačnej výške 280 eur v roku 2026.

Osemročné obdobie pre zdanenie nepeňažného príjmu sa počíta ako kalendárny rok, t. j. nie od mesiaca, v ktorom bolo motorové vozidlo zaradené do užívania napočítať 8 rokov.

Motorové vozidlo zaradené do užívania

Daňovník kúpil v marci roku 2026 motorové vozidlo v hodnote 28 000 eur, ktoré hneď v mesiaci kúpy (marec) zaradil do užívania. Toto motorové vozidlo poskytol v novembri 2026 svojmu zamestnancovi aj na súkromné účely. Ide o služobné vozidlo s alternatívnym pohonom, ktoré má v osvedčení o evidencii časti II v položke 18.3 druh paliva/­zdroj energie uvedenú skratku BEV.

Výpočet nepeňažného príjmu u zamestnanca z titulu poskytnutia motorového vozidla aj na súkromné účely bude nasledovným spôsobom:

Vyracovala Ing. Miroslava Brnová