Príklady z praxe

automobil v podnikaní

Nákladný automobil a odpočet DPH

Živnostník – platiteľ DPH, obstaral v marci 2026 kúpou nákladný automobil, ktorý má v technickom preukaze uvedenú kategóriu N. Môže si nárokovať odpočítanie DPH v rozsahu 80 % na základe § 49 ods. 5 zákona o DPH, keďže toto vozidlo bude používať na podnikanie v uvedenom rozsahu?

Áno môže. Ustanovenie § 85n ods. 1 sa uplatní len na motorové vozidlá kategórie M1, kategórie L1e alebo kategórie L3e. Pre iné kategórie motorových vozidiel používaných na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie sa aplikujú pravidlá podľa § 49 ods. 5 zákona o DPH. 

Odpočítanie dane zo zaplatenej zálohy

Obchodná spoločnosť – platiteľ DPH, si zaobstarala nový automobil kategórie M1, pričom v decembri 2025 zaplatila zálohu vo výške 100 % z predajnej ceny totho automobilu. Automobil však nadobudla až v marci 2026. Automobil bude používať konateľ spoločnosti aj na súkromné účely. Môže si obchodná spoločnosť uplatniť odpočítanie dane zo zaplatenej zálohy v rozsahu 100 % a následne zdaňovať súkromnú spotrebu konateľa podľa § 9 ods. 2 zákona o DPH?

Obchodnej spoločnosti vznikla daňová povinnosť pred 1. januárom 2026 podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH vo výške celej kúpnej ceny. K nadobudnutiu automobilu došlo v období od 1. januára 2026 do 30. júna 2028. Za týchto okolností si spoločnosť môže za zdaňovacie obdobie 12/2025 uplatniť odpočítanie dane v rozsahu 100 %, ale následne po prvom použití automobilu opraví odpočítanú daň vo vzťahu k zaplatenému preddavku v zmysle § 53 ods. 1 písm. c) zákona o DPH.

Automobil používaný aj na súkromnú spotrebu zamestnanca

Automobil je používaný aj na súkromnú spotrebu zamestnanca, ktorému je priznávaný príjem vo výške 1 % z jeho vstupnej ceny. Zároveň sú všetky náklady na PHM, ktoré zamestnanec spotreboval na súkromné účely, zrážané zamestnancovi zo mzdy. Môže si platiteľ v tomto prípade uplatniť 100 % nárok na odpočítanie DPH z nadobudnutého automobilu v roku 2026 a z nakúpených PHM?

Predmetný automobil je používaný aj na súkromnú spotrebu zamestnanca, preto je možné uplatniť odpočítanie dane z jeho nadobudnutia aj zo súvisiacich PHM len v rozsahu 50 %. Uvečdené platí v zmysle § 85n ods. 1 a 3 zákona o DPH. Ak zamestnávateľ následne za PHM, použité na súkromnú spotrebu zamestnanca žiada od zamestnanca protihodnotu (zrazí príslušnú sumu zamestnancovi zo mzdy) koná ako zdaniteľná osoba len v tom rozsahu PHM, pri ktorých bola odpočítaná daň. V ostatnom rozsahu PHM, pri ktorých nebola odpočítaná daň, koná ako nezdaniteľná osoba, t. j. dodanie za protihodnotu nie je predmetom dane). Napríklad ak 30 litrov za mesiac je celá spotreba automobilu, a zamestnanec súkromne prejazdí 18 litrov, tak 3 litre podliehajú dani na výstupe.

Paušálne odpočítanie dane

Platiteľ DPH je predajcom motorových vozidiel. Je povinný na motorové vozidlá nadobudnuté po 1. januári 2026 uplatňovať paušálne odpočítanie dane podľa § 85n 4 zákona o DPH?

Nie, platiteľovi takýáto povinnosť nevzniká. Je to z dôvodu, že takéto motorové vozidlá nespĺňajú definíciu dlhodobého majetku. Dlhodobým majetkom nie je motorové vozidlo určené na ďalší predaj, ktoré je v účtovníctve platiteľa evidované ako zásoba.

Rozhodujúci dátum nadobudnutia automobilu

Zdaniteľná osoba, ktorá nemala v roku 2025 postavenie platiteľa prekročila obrat 50 000 eur a platiteľom sa stala 1. 1. 2026. V septembri 2025 kúpila automobil kategórie M1. Za prvé zdaňovacie obdobie v januári 2026, si chce uplatňovať odpočítanie dane v súlade s § 55 zákona o DPH. Ak predmetný automobil bude používať aj na súkromné účely, vzniká povinnosť odpočítať daň v rozsahu 50 % v súlade s § 85n ods. 1 zákona o DPH?

Spomínaný automobil bol nadobudnutý v septembri 2025, preto sa § 85n ods. 1 zákona o DPH aplikovať nebude. Rozhodujúci je teda dátum nadobudnutia automobilu, nie dátum uplatnenia odpočítania dane.

Záznamy zo súvisiacich tovarov a služieb

Podnikateľ – platiteľ DPH nadobudol automobil v apríli 2026. Za zdaňovacie obdobie apríl 2026 si uplatnil odpočítanie dane v rozsahu 100 %, pretože automobil používa výlučne na podnikanie. Ak platiteľ nevie zabezpečiť pre všetky súvisiace tovary a služby, aby boli priradené ku konkrétnemu automobilu, môže si uplatniť plný odpočet DPH aspoň z tej časti nákladov, ktoré vie evidovať a priradiť ku konkrétnemu automobilu, pričom z ostatných nákladov si dobrovoľne uplatní len odpočítanie dane v rozsahu 50 %?

V prípade, ak podnikateľ nevedie záznamy zo súvisiacich tovarov a služieb podľa § 85n ods. 6 písm. e) zákona o DPH, môže si uplatniť odpočítanie dane so súvisiacich tovarov a služieb len v rozsahu 50 %. Z tých nákladov, ktoré má v evidencií ku konkrétnemu automobilu podľa § 85n ods. 6 písm. e) zákona o DPH si môže uplatniť odpočítanie dane v rozsahu 100 %.

Vstupnú daň zo služby parkovného

V apríli 2026 sa zamestnanec obchodnej spoločnosti – platiteľa DPH, zúčastnil pracovného stretnutia v centre mesta, na ktoré sa odviezol automobilom, ktoré zamestnanec používa na služobné účely ako aj na svoju súkromnú spotrebu. Automobil zaparkoval na platenom mieste. Je možné si uplatniť z toto nákladu odpočítanie dane v rozsahu 100 %, keďže bolo vynaložené výlučne na podnikateľskú činnosť platiteľa?

Obchodná spoločnosť má nárok uplatniť si vstupnú daň zo služby parkovného len v rozsahu 50 %, pretože ju prijal v súvislosti s automobilom, ktorý je vo všeobecnosti používaný aj na podnikanie, aj na iný účel ako na podnikanie. Uvedené platí bez rozdielu či došlo k nadobudnutiu vozidla pred 1. 1. 2026, alebo po 1. 1. 2026.

Ing. Ján Mintál

ZÁKON č. 222/2004 Z. z.
o dani z pridanej hodnoty

§ 85n

Prechodné ustanovenia
k odpočítaniu dane pri niektorých kategóriách motorových vozidiel a tovaroch a službách súvisiacich s týmito motorovými vozidlami účinné od 1. januára 2026

(1) Platiteľ, ktorý od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 vrátane nadobudne dlhodobý majetok podľa § 52a ods. 1 písm. b), ktorým je motorové vozidlo kategórie M1, L1e alebo L3e (ďalej len „osobné motorové vozidlo“), iné ako osobné motorové vozidlo podľa odseku 4 alebo odseku 5, odpočíta daň vzťahujúcu sa na toto osobné motorové vozidlo v rozsahu 50 %; použitie tohto osobného motorového vozidla na iný účel ako na podnikanie sa nepovažuje za dodanie služby za protihodnotu (§ 9 ods. 2 alebo ods. 3) a v rozsahu, v akom pri tomto tovare nebola odpočítaná daň, sa nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu (§ 8 ods. 3). Ustanovenia § 49 ods. 4 a § 54 týmto nie sú dotknuté.

(2) Platiteľ, ktorý od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 vrátane používa na základe nájomnej zmluvy inej ako krátkodobej nájomnej zmluvy alebo na základe obdobnej zmluvy osobné motorové vozidlo iné ako osobné motorové vozidlo podľa odseku 4 alebo odseku 5, odpočíta daň vzťahujúcu sa na túto službu v rozsahu 50 %; použitie tohto osobného motorového vozidla na iný účel ako na podnikanie sa nepovažuje za dodanie služby za protihodnotu (§ 9 ods. 3). Ustanovenie § 49 ods. 4 týmto nie je dotknuté.

(3) Platiteľ, ktorý v súvislosti s osobným motorovým vozidlom používaným na účely svojho podnikania, ako aj na iný účel ako na podnikanie, od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 vrátane prijme služby alebo nadobudne tovar, ktorý nie je investičným majetkom podľa § 54 ods. 2 písm. a), odpočíta daň vzťahujúcu sa na tieto služby alebo tovar v rozsahu 50 %; ustanovenie § 49 ods. 4 týmto nie je dotknuté.

(4) Odseky 1 až 3 sa, bez toho, aby boli dotknuté ustanovenia § 49 ods. 4 a § 54, neuplatnia na osobné motorové vozidlo, ktoré platiteľ

a)  nadobudol alebo používa výlučne na podnikanie, ktorým je

1. krátkodobý nájom alebo iný ako krátkodobý nájom osobného motorového vozidla,

2. doprava osôb a ich batožiny za protihodnotu vrátane taxislužby,

3. prevádzkovanie autoškoly, ak osobné motorové vozidlo je výcvikovým ...