Príklady z praxe

automobil v podnikaní

Automobil v podnikaní využívaný aj na súkromné účely

Daňovník – FO, si v januári roku 2024 obstaral automobil vo vstupnej cene 30 000 eur. Keďže má len jeden automobil, využíva ho aj na súkromné účely. Rozhodol sa preto uplatňovať výdavky spôsobom podľa § 19 ods. 2 písm. t) prvý bod ZDP, t.j. vo výške 80 % na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku. Ročný odpis z tohto automobilu je vo výške 7 500 eur. V daňových výdavkoch si však uplatní 80 % z tohto ročného odpisu a to výdavok vo výške 6 000 eur. Aký je postup v danom prípade?

Spotreba na PHL

Daňovník si uplatňuje v daňových výdavkoch spotrebu na PHL, pričom spotreba PHL v osvedčení je uvedená vo výške 7,4 l na 100 km. Nakúpil 80 l benzínu za cenu 1,132 za liter, t.j. doklad bude na sumu 90,56 €. Najazdí 1 000 km. Akým spôsobom prepočíta spotrebu PHL, ktorú môže zaúčtovať/zaevidovať do daňových výdavkov?

Daňovník by pri prepočte spotreby PHL do daňových výdavkov mal postupovať nasledovne – Zvýšená spotreba 7,4 l o 20 %, t. j. 8,88 l: 100 km x 1 000 km x 1,132 €/l = 100,52 €.

Keďže však kúpil benzín len za 90,56 €, do daňových výdavkov môže uplatniť maximálne reálne vynaloženú sumu na zakúpenie benzínu a to sumu 90,56 €. Uvedené je v súlade so základnou definíciou daňového výdavku uvedenú v § 2 písm. i) ZDP, t.j. musí ísť o preukázateľne vynaložený výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.

Spotreba elektriny a PHL

Daňovník má v obchodnom majetku zaradený elektromobil. Akým spôsobom preukazuje spotrebu elektriny ako PHL?

V prípade elektromobilov je pohonnou látkou elektrická energia a v technickom preukaze alebo osvedčení o evidencii elektromobilov sa neuvádza spotreba, ale len výkon.

Elektromobil môže daňovník nabíjať:

-   v nabíjacej stanici, v ktorej získa doklad, ktorý si môže uplatniť ako daňový výdavok podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP alebo

-   nabíjaním na báze striedavého prúdu (klasická zástrčka) – prostredníctvom faktúry za elektrickú energiu. V prípade, ak by bolo predmetné vozidlo zaradené do obchodného majetku, daňovník si môže uplatňovať daňový výdavok podľa § 2 písm. i) ZDP (elektrárne zatiaľ nemajú špeciálnu sadzbu pre odber elektrickej energie špeciálne pre tieto vozidlá).

Daňovník môže preukazovať spotrebu elektrickej energie:

-   vlastným meraním (pri ktorom si daňovník musí viesť knihu jázd) – spotreba preukázaná na základe vlastnej internej smernice, ktorou sa preukáže skutočná spotreba a postup, akým bola táto spotreba zistená. Pri tomto spôsobe určenia spotreby elektrickej energie je potrebné na účely správneho zistenia výšky daňového výdavku sledovať skutočnú spotrebu elektrickej energie a viesť osobitné záznamy spotreby elektrickej energie v prepočte na 100 km jazdy. Pri vlastnom meraní spotreby elektrickej energie je možné primerane použiť aj postup stanovený v oznámení Ministerstva financií SR č. 8029/2000-72 o spôsobe stanovenia výšky daňového výdavku na spotrebu pohonných látok motorového vozidla určeného na nákladnú dopravu a špeciálne použitie (publikované vo Finančnom spravodajcovi č. 12/2000), v tomto prípade si daňovník môže uplatniť daňové výdavky podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP, alebo

-   meračom (zabudovaným priamo vo vozidle), prostredníctvom ktorého by sa dalo zistiť presný odber kWh elektrickej energie.

Osvedčenie o úradnom meraní

Daňovníkovi v priebehu zdaňovacieho obdobia skončí platnosť osvedčenia o úradnom meraní a nepožiada o vydanie nového osvedčenia. Môže aj po uplynutí platnosti tohto osvedčenia postupovať v zmysle spotreby PHL určenej v tomto osvedčení?

Na účely uplatnenia výdavkov (nákladov) na spotrebované PHL do daňových výdavkov postačuje, že daňovník má certifikát vydaný. Ak daňovníkovi v priebehu zdaňovacieho obdobia skončí platnosť osvedčenia o úradnom meraní (napr. 30. 8.), potom aj keď nebude mať vydané nové osvedčenie, môže na uvedené motorové vozidlo uplatňovať spotrebu PHL podľa pôvodne vydaného osvedčenia.

Uvedené vychádza zo znenia § 19 ods. 2 písm. l) ZDP, v ktorom nie je upravené časové obmedzenie certifikátu alebo možnosť uplatňovať PHL podľa certifikátu len počas doby jeho platnosti, resp. opakovanú povinnosť vydania nového certifikátu po skončení doby platnosti. Rovnako je možné vychádzať aj zo skutočnosti, že

-   technické parametre motora sa používaním nemenia k lepšiemu, ale práve naopak,

-   nie všetky firmy vykonávajúce autorizáciu poskytujú osvedčenie o úradnom meraní s časovým obmedzením platnosti,

-   opakovanými meraniami vznikajú daňovníkovi dodatočné neopodstatnené náklady.

Sadzba základnej náhrady za každý jeden km jazdy

Daňovník pri svojej podnikateľskej činnosti používa vlastné motorové vozidlo nezaradené do obchodného majetku. Vozidlo bolo do konca roku 2024 zaradené do obchodného majetku, z ktorého daňovník uplatňoval daňové odpisy. V roku 2025 daňovník vozidlo vyradil z obchodného majetku a preradil do osobného užívania. Naďalej ho však využíva na cestovanie v súvislosti s podnikaním. Môže si daňovník uplatniť v roku 2026 aj sadzbu základnej náhrady za každý jeden km jazdy?

Keďže bolo vozidlo zaradené v obchodnom majetku v roku 2024 a 2025, daňovníkovi už nevzniká nárok na uplatnenie sadzby základnej náhrady za každý jeden km jazdy.

Spôsob uplatnenia PHL

Môže daňovník meniť v priebehu jedného zdaňovacieho obdobia spôsob uplatnenia PHL do daňových výdavkov?

Daňovník pri uplatnení PHL v priebehu jedného zdaňovacieho obdobia môže prejsť zo spôsobu uplatnenia skutočných výdavkov na PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP na spôsob uplatnenia PHL podľa GPS, čo je uplatnenie výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 ZDP. Ide však aj v jednom prípade aj v druhom prípade o spôsob uplatnenia daňových výdavkov preukazným spôsobom. Vzhľadom na skutočnosť, že pri paušálnom spôsobe uplatňovania výdavkov na spotrebované PHL do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. l) tretí bod sa podľa znenia tohto ustanovenia vychádza zo stavu tachometra na začiatku a na konci zdaňovacieho obdobia resp. ak bol automobil obstaraný v priebehu roka, tak zo stavu tachometra od jeho zaradenia do obchodného majetku, nie je možné zmeniť paušálny spôsob uplatňovania paušálnych výdavkov na preukázateľný a naopak.

Optimalizácia výšky daňovej povinnosti k dani z príjmov FO

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO, sa rozhodol kúpiť osobný automobil (ďalej „OA“), ktorý bude využívať v podnikaní. OA obstaral 14. 1. 2024 v obstarávacej cene 22 000 eur. Podnikateľ sa musí rozhodnúť, či zaradí OA do obchodného majetku alebo ho bude využívať ako OA súkromný, nezaradený v obchodnom majetku. Jeho snahou je optimalizovať výšku svojej daňovej povinnosti k dani z príjmov FO a dosiahnuť čo najnižšiu daň.

Podnikateľ bude vychádzať z týchto údajov:

-   obstarávacia cena OA = 22 000 eur,

-   dátum obstarania OA 14. 1. 2024,

-   nie je registrovaný ako platiteľ dane z pridanej hodnoty, preto si nemôže odpočítať DPH a jeho VC pre odpisovanie je 22 000 eur,

-   ročne najazdí 30 000 km,

-   z celkového počtu 30 000 km ročne súkromne najazdí 3 000 km,

-   spotreba uvedená v technickom preukaze = 5,6 l/100 km,

-   pri výpočte bude vychádzať z predpokladanej ceny za 1 liter PHL vo výške 1,50 eur.

Aj keď sa cena PHL v priebehu jednotlivých mesiacov roka mení, pri výpočte budeme vychádzať, z dôvodu zjednodušenia, z jednej rovnakej ceny, ktorú použijeme pri výpočtoch. Ak sa cena PHL zmení, zmení sa pri všetkých výpočtoch rovnako a hodnotenie nám neovplyvní. Zvýšená cena PHL zvýši výdavky u všetkých spôsoboch, zníženie ceny PHL zníži výdavky taktiež u všetkých výpočtoch.

-   sadzba základnej náhrady je rok 2024 je uvedená v tabuľke:

-   daň z MV za OA, ktorý využíva v podnikaní, bez rozdielu či ide o OA súkromný alebo o OA zaradený v obchodnom majetku, bude platiť za rok 2024 v roku 2025. Do 31. 1. 2025 má povinnosť podať daňové priznanie k dani z MV a daň zaplatiť. S daňou z MV nebudeme počítať, pretože daň, ktorú bude platiť, je vždy pre daný automobil rovnaká, t. z., že rovnaká výška je pre súkromný OA a aj firemný OA,

-   pri výpočte budeme vychádzať z predpokladu, že celkové ročné poistenie, ktoré musí za automobil zaplatiť je 1 100 eur,

-   predpokladané výdavky na údržbu a opravy OA, keďže ide o nový automobil, by nemali byť veľké. Budeme počítať so sumou 700 eur ročne. V uvedených výdavkoch sú výdavky na umývanie a čistenie automobilu a bežnú údržbu (výmena oleja a podobne).

Aké je správne riešenie danej situácie?

Modelová situácia A

OA nie je zaradený v obchodnom majetku a podnikateľ ho využíva ako súkromný OA

Ak sa podnikateľ rozhodne, že OA bude využívať ako súkromný OA, nezaradený v obchodnom majetku, ako daňové výdavky si môže uplatniť:

-   výdavky podľa § 19 ods. 2 písm. e) ZDP vo výške náhrady za spotrebované PHL a výdavky vo výške základnej náhrady za každý km (podnikateľ musí viesť evidenciu jázd),

Pri výpočte nebudeme uvažovať z možnosťou uplatnenie paušálnych výdavkov vo výške 50 % z nákupu PHL podľa § 19 ods. 2 písm. e) bod 2 ZDP, lebo tento spôsob sa v podnikateľskej praxi vôbec nepoužíva z dôvodu jeho nevýhodnosti.

-   daň z motorových vozidiel,

-   ďalšie výdavky, ktoré súvisia s používaním OA, ako sú napríklad diaľničné poplatky a parkovné. Výdavky nebudeme brať do úvahy, lebo sú rovnaké u oboch spôsoboch využívania OA a výsledok neovplyvnia.

Modelová situácia B

Podnikateľ zaradí automobil do obchodného majetku

Podnikateľ pri výpočte použije rovnaké údaje ako pri modelovej situácii A. Ako daňové výdavky si môže uplatniť:

-   daňový odpis OA, ktorý vypočíta v jednotlivých rokoch využívania automobilu podľa ustanovení ZDP. OA môže odpisovať len do výšky jeho VC, t. z. len do sumy 22 000 eur,

-   výdavky na spotrebované PHL, ktoré stanoví podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP. Predpokladajme, že podnikateľ chce zahrnúť do daňových výdavkov čo najvyššie výdavky na spotrebované PHL, preto použije spôsob podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP, t. z. bude viesť evidenciu jázd,

-   výdavky na opravu a udržovanie = 700 eur,

-   výdavky na zákonné a havarijné poistenie = 1 100 eur.

Podnikateľ využíva OA aj na súkromné účely. Z uvedeného dôvodu musí daňové výdavky znížiť o podiel, ktorý zodpovedá používaniu OA na súkromné účely:

-   % súkromných jázd = 3 000: 30 000 x 100 = 10 %

-   % jázd uskutočnených z dôvodu podnikania = 100 – 10 = 90 %

Podiel súkromných jázd na celkových jazdách zistí podnikateľ z evidencie jázd, ktorú vedie a eviduje v nej všetky ubehnuté kilometre.

OA zaradil podnikateľ podľa § 26 ods. 1 ZDP do 1.odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Odpisovať ho bude rovnomerne podľa § 27 ZDP.

Podnikateľ by dosiahol vyššie daňové výdavky v prípade, ak by OA využíval ako automobil súkromný, nezaradený v obchodnom majetku. Rozdiel vo výške daňových výdavkoch v roku 2024 je 474,50 eur, čo nie je veľa, preto je potrebné aby pri rozhodovaní, či OA zaradí do obchodného majetku alebo nie, bral do úvahy aj tieto ďalšie informácie:

-   ak by OA zaradil do obchodného majetku, odpisoval by ho 4 roky. Po 4 rokoch by bol OR = 0 eur, čo by značne znížilo daňové výdavky,

-   ak by OA kúpil neskoršie počas roka 2024 a zaradil ho do obchodného majetku, OR v roku 2024 by bol menší a tým by boli aj menšie jeho daňové výdavky, lebo podľa § 27 ods. 2 ZDP sa v 1.roku odpisovania uplatní len pomerná časť z OR a to v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania až do konca zdaňovacieho obdobia,

-   ak OA zaradený v obchodnom majetku v budúcnosti predá, bude musieť príjem z predaja zdaniť, lebo podľa § 6 ods. 5 písm. a) ZDP príjmom z podnikania je aj príjem z akéhokoľvek nakladania s obchodným majetkom podnikateľa.

Ak podnikateľ najazdil vyšší počet kilometrov, ako je uvažované vo výpočte, bude pre neho jednoznačne výhodnejšie, aby OA nezaradil do obchodného majetku. Ak by však podnikateľ kúpil OA s vyššou obstarávacou cenou, bolo by pre neho výhodnejšie zaradiť OA do obchodného majetku.

Modelová situácia C

Podnikateľ OA využíval len v podnikaní

Ak by podnikateľ OA využíval len na pracovné cesty, t. z. nevyužíval ho na súkromné účely, ročne by najazdil 30 000 km. Ostatné výdavky by ostali nezmenené.

Ak by podnikateľ OA využíval len v podnikaní, mal by v roku 2024 vyššie daňové výdavky vtedy, ak by OA nezaradil do obchodného majetku. Rozdiel pri VC vo výške 22 000 eur a vyššie uvedenom využívaní OA je však minimálny, preto podnikateľ musí pri rozhodovaní brať do úvahy aj ďalšie aspekty. V prípade, ak za daných podmienok využívania OA obstará OA s vyššou obstarávacou cenou, bude pre neho jednoznačne výhodnejšie zaradiť OA do obchodného majetku. Ak by OA so vstupnou cenou 22 000 eur najazdil viac km, bolo by pre neho výhodnejšie nezaradiť OA do obchodného majetku a využívať ho ako automobil súkromný.

Automobil v podnikaní FO

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO od 1. 1. 2024, sa rozhodol kúpiť nový OA, ktorý bude využívať v podnikaní. OA obstaral 14. 1. 2024 za 46 000 eur. Podnikateľ sa rozhoduje, ako bude OA využívať. Ako automobil súkromný alebo ako OA, ktorý vloží do obchodného majetku firmy?

Pri rozhodovaní by mal podnikateľ zvážiť, čo je pre neho výhodnejšie a vybrať si ten spôsob, u ktorého predpokladá, že zaúčtuje do účtovníctva vyššie daňové výdavky a tým zníži základ dane a celkovú daňovú povinnosť k dani z príjmov FO. Z uvedeného dôvodu sa rozhodol urobiť prepočet daňových výdavkov, ktoré v roku 2024 a 2025 dosiahne v prípade, že OA nezaradí do obchodného majetku (modelová situácia A) a v prípade, že OA zaradí do obchodného majetku (modelová situácia B).

Pri rozhodovaní vychádzal z týchto údajov:

-   ako nový podnikateľ ešte nie je registrovaný ako platiteľ DPH, preto si nemôže odpočítať DPH z obstarávacej ceny OA,

-   počet km, ktoré najazdil v roku 2024 je 20 400 km (cca 1 700 km mesačne – použijeme pri výpočte) a predpoklad v roku 2025 je 22 800 km (1 900 km mesačne),

-   OA bude využívať len v podnikaní na pracovné cesty (doma má iný OA, ktorý využíva súkromné),

-   spotreba uvedená v technickom preukaze je 5,6 l/100 km,

-   pri výpočte bude vychádzať z predpokladanej ceny za 1 liter PHL vo výške = 1,50 eur,

-   pre rok 2025 budeme uvažovať s cenou za liter PHL 1,60 eur,

-   úhradu dane z motorových vozidiel nebudeme započítavať, pretože daň, ktorú bude musieť platiť každý rok, v ktorom bude OA využívať v podnikaní, je vždy pre daný OA rovnaká, bez rozdielu či OA využíva ako automobil zaradený v obchodnom majetku alebo ako automobil súkromný,

-   pri výpočte vychádzame z predpokladu, že celkové ročné poistenie, ktoré musí za automobil podnikateľ zaplatiť je 1 100 eur,

-   predpokladané výdavky na údržbu a opravy OA (nový automobil) by mali byť minimálne. Budeme počítať so sumou 700 eur ročne, v roku 2025 1 000 eur ročne (výdavky na umývanie a čistenie OA a bežnú údržbu),

-   v roku 2025 budeme pri výpočte náhrady za použitý OA počítať s údajmi, ktoré boli platné k 31. 12. 2024.

Modelová situácia A

Podnikateľ nezaradí automobil do obchodného majetku

Modelová situácia B

Podnikateľ zaradí automobil do obchodného majetku

Podnikateľ zaradí OA do 1.odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Odpisovať ho bude rovnomerne podľa § 27 ZDP.

Pre podnikateľa je výhodnejšie pri najazdenom počte km a obstarávacej cene OA 46 000 eur, aby automobil zaradil do obchodného majetku.