Príklady z praxe

automobil v podnikaní a BSM

Daň z motorových vozidiel – podnikajú obaja manželia

Manželia, ktorí podnikajú ako dve nezávislé FO, využívajú v podnikaní OA, ktorý nemá ani jeden z nich zaradený v obchodnom majetku. Automobil majú v BSM. OA využívajú len v podnikaní, nevyužívajú ho na súkromné účely. V technickom preukaze MV je zapísaný ako držiteľ vozidla manžel. Ako majú manželia – podnikatelia postupovať pri stanovení výšky daňového výdavku daň z MV? Kto bude podávať daňové priznanie a kto bude platiť daň z MV? Môže si manželka započítať do daňových výdavkov časť dane z MV a v akej výške?

Manželom – podnikateľom, ktorí využívajú v podnikaní OA, ktorý majú v BSM, odporúčame postupovať pri stanovení výšky daňového výdavku daň z MV podľa ustanovenia § 6 ods. 15 ZDP takto:

–   daň z MV za rok 2021 zaplatí manžel, ktorý aj podá za rok 2021 daňové priznanie k dani z MV a daň zaplatí,

–   OA využívali obaja manželia – podnikatelia počas celého roku 2021. Preto je potrebné, aby v priebehu roku viedli evidenciu jázd, do ktorej budú evidovať všetky pracovné cesty, to zn. všetky cesty uskutočnené pri výkone podnikateľskej činnosti. Evidenciu jázd vedú len jednu a ku každej ceste poznačia, kto pracovnú cestu vykonal,

–   pri stanovení výšky daňového výdavky by mali postupovať tak, že výdavok daň z MV si rozdelia takým pomerom, akým využívajú OA v priebehu roku v podnikaní.

Predpokladajme, že k 31. 12. 2021 z evidencie jázd zistia:

-    celkový počet najazdených km 22 000 km (sú to km najazdené len za účelom podnikania, na súkromné účely OA nevyužívali), 

-    podnikateľ – manžel najazdil 15 000 km,

-    podnikateľka – manželka najazdila 7 000 km.

Z uvedených údajov vypočítali:

-     % uskutočnených km manželom = 15 000: 22 000 x 100 = 68,18 %

-     % uskutočnených km manželkou = 7 000: 22 000 x 100 = 31,82 %.

Predpokladajme, že 30. 1. 2022 zaplatí manžel daň z MV vo výške 265 eur. Do daňových výdavkov v roku 2022 si manželia – podnikatelia započítajú pomernú časť dane z MV za rok 2021 takto:

-    manžel vo výške 68,18 %, to zn. sumu 180,68 eur (265 x 68,18: 100),

-    manželka vo výške 31,82 %, to zn. sumu 84,32 eur (265 x 31,82: 100).

Výdavky na pracovné cesty – podniká jeden z manželov

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO, má v obchodnom majetku zaradený OA. S automobilom mal v auguste 2021 haváriu. OA mal po havárií v servise a preto začal v septembri 2021 využívať pri výkone podnikateľskej činnosti súkromný OA, ktorý nemá zaradený v obchodnom majetku. Automobil má v BSM s manželkou. V technickom preukaze je uvedený ako držiteľ OA manžel – podnikateľ. Údaj o spotrebe PHL z technického preukazu: spotreba 5,60 l/100 km. V septembri 2021 najazdil manžel – podnikateľ na pracovných cestách celkom 1 990 km.

Podnikateľ využíval pri výkone podnikateľskej činnosti súkromný OA, ktorý nemá a ani nikdy nemal zaradený v obchodnom majetku. Od dátumu využívania súkromného OA v podnikaní začal viesť evidenciu jázd, v ktorej evidoval všetky pracovné cesty s uvedením účelu pracovnej cesty. Súkromné cesty a ani stav počítadla v evidencii nesledoval. OA má v BSM s manželkou, preto má podľa § 148a OZ písomný súhlas manželky na využívanie OA v podnikaní. Podnikateľ sa rozhodol, že daňový výdavok stanoví podľa § 19 ods. 2 písm. e) bod 1 ZDP, lebo tento postup je pre neho výhodnejší. Uvedeným spôsobom dosiahne vyššie daňové výdavky a zníži si daň z príjmov FO, v porovnaní so spôsobom stanovenia daňového výdavku podľa § 19 ods. 2 písm. e) bod 2 ZDP.

Jednotlivé údaje potrebné k výpočtu zistil z údajov:

–   počet km z evidencie jázd,

–   spotrebu PHL – tu stanovil v súlade s ustanovením § 19 ods. 2 písm. e) bod 1 ZDP podľa osobitného predpisu, ktorým je ZCN. Pri stanovení spotreby PHL vychádzal z § 7 ods. 4 ZCN,

–   cenu za liter PHL z dokladov o nákupe PHL,

–   sadzbu základnej náhrady v súlade s ustanovením§ 7 ods. 2 ZCN z opatrenia MPSVaR SR.

VPHL = (1 990 x 5,60: 100) x 1,11 = 123,70 eur

Náhrada za použitý OA = 1 990 x 0,193 + 123,70 = 507,77 eur

Výdavkom, ktorý si môže manžel – podnikateľ započítať ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňujúci základ dane (ďalej ZD), je suma 507,77 eur. Podnikateľ nesmie zabudnúť za uvedený OA zaplatiť daň z MV.

Výdavky na pracovné cesty – podnikajú obaja manželia

Manželia podnikajú ako dve nezávislé FO, obaja účtujú v sústave JÚ. Každý z manželov má pridelené svoje IČO a DIČ, vedie svoje účtovníctvo a podáva svoje daňové priznanie k dani z príjmov FO. V roku 2021 začali manželia v podnikaní využívať súkromný OA, ktorý nemajú a ani nikdy nemal ani jeden z nich zaradený v obchodnom majetku. Automobil majú manželia v BSM. V technickom preukaze automobilu, v ktorom je ako držiteľka vozidla zapísaná manželka, je uvedená spotrebe PHL 5,60 l/100 km.

Manželia – podnikatelia si udelili písomný súhlas na využívanie OA pri výkone podnikateľskej činnosti, lebo pri využívaní OA, ktorý je súčasťou BSM, je potrebný podľa § 148a ObčZ súhlas na využívanie OA v podnikaní. Udelený súhlas manželov má trvalú platnosť. Manželia – podnikatelia by mali pri stanovení výšky daňových výdavkov spojených s využívaním OA v podnikaní postupovať takto:

–   viesť evidenciu jázd, v ktorej budú evidovať všetky pracovné cesty uskutočnené za účelom podnikania. Evidenciu jázd vedú len jednu (jeden OA = jedna evidencia jázd). V evidencii jázd evidujú pracovné cesty oboch podnikateľov. Ku každej evidovanej jazde poznačia, kto cestu skutočne vykonal (manželka alebo manžel),

–   doklady o nákupe PHL odkladať a doložiť ich k výpočtu daňového výdavku Náhrada za použitý OA;

–   na konci roku, to je k 31. 12. 2021 vypočítať pre každého zvlášť daňový výdavok Náhrada za použitý OA podľa § 19 ods. 2 písm. e) bod 1 ZDP,

–    daňový výdavok Náhrada za použitý OA zaúčtuje každý z manželov – podnikateľov do svojho účtovníctva k 31. 12. 2021.

Predpokladajme, že manželia – podnikatelia zistia k 31. 12. 2021 z evidencie jázd tieto údaje:

–   celkový počet km 22 000 km,

–   manžel – podnikateľ najazdil 15 000 km, – manželka – podnikateľka najazdila 7 000 km.

Daňový výdavok Náhrada za použitý OA u podnikateľa – manžela

Náhrada za použitý OA = (15 000 x 0,193) + 924 = 3 819 eur

Pre zjednodušenie výpočtu je počítané s rovnakou cenou PHL každý mesiac.