Príklady a riešenia – Odvody
   poistného u pracujúcich dôchodcov

Príklad 1

Dohodár (predčasný starobný dôchodca)pracuje na dohodu o pracovnej činnosti od 1. 8. 2024 do 31. 7. 2025. Dohoda mu zakladá nárok na pravidelnú mesačnú odmenu vo výške 190 €. V deň vzniku dohody, t. j. dňa 1. 8. 2024 si dohodár uplatnil na túto dohodu OOP. Ako postupuje zamestnávateľ pri plnení oznamovacích povinností?

Zamestnávateľ je povinný prihlásiť dohodára (dôchodcu) do registra poistencov SP pred vznikom povinného poistenia, najneskôr pred začatím výkonu činnosti na dôchodkové poistenie, t. j. do 1. 8. 2024. Odhlášku z registra z dôvodu skončenia dohody je zamestnávateľ povinný zaslať do 8 dní po zániku poistenia (skončenia dohody o pracovnej činnosti). Vykazovanie údajov bude na registračnom liste fyzickej osoby (RLFO) nasledovné:

Ako by zamestnávateľ postupoval pri plnení oznamovacích povinností v prípade, ak by dohodár dňa 27. 12. 2024 oznámil zamestnávateľovi, že si od 1. 1. 2025 uplatňovanie OOP ukončuje? Deň na výplatu príjmov je určený na 10. dňa v nasledujúcom kalendárnom mesiaci (Poznámka: Od 1. 1. 2025 dohodár nechce poberať PSD/rozhodol sa výplatu dôchodku dočasne pozastaviť, aby si mohol u zamestnávateľa uplatňovať nárok na mesačnú daňovú úľavu na daňovníka).

Ukončenie uplatňovania OOP je zamestnávateľ povinný oznámiť do SP prostredníctvom tlačiva RLFO-zmena, kde v položke „Dátum oznámenia ukončenia uplatnenia OOP“ uvedie dátum, ktorým zamestnanec oznámil ukončenie uplatňovania OOP; lehota na splnenie oznamovacej povinnosti je najneskôr v prvý pracovný deň bezprostredne nasledujúci po dni, v ktorom zamestnanec písomne informoval zamestnávateľa o ukončení uplatnenia OOP, t. j. 30. 12. 2024 (nakoľko na deň 28. 12. 2024 pripadla sobota a na deň 29. 12. 2024 pripadla nedeľa). Účinnosť zmeny je od 1. dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca, t. j. v tomto prípade od 1. 1. 2025.

Pri podaní mesačného výkazu za mesiac január a nasledujúce mesiace bude zamestnanec naďalej vykazovaný v mesačnom výkaze pod typom zamestnanca 5 a z dosiahnutej odmeny bude platiť poistné na starobné poistenie.

Príklad 2

Dohodár (starobný dôchodca) mal uzatvorenú dohodu o pracovnej činnosti od 1. 1. 2025 do 30. 6. 2025. Počas celej doby si na dohodu uplatňuje OOP. Prehľad odmien vyplatených z dohody bol za jednotlivé mesiace nasledovný: za január 200 €, za február 300 €, za marec 250 €, za apríl 200 €, za máj 400 € a za jún 100 €. Aký bude zápis údajov za rok 2025 na eELDP (oddiel II.)?

Zamestnávateľ vyhotoví evidenčný list tak, že v rubrike „Dátum vzniku pracovného vzťahu“ uvedie dátum vzniku dohody, t. j. 1. 1. 2025 a v rubrike „Dátum zániku právneho vzťahu“ uvedie dátum skončenia dohody, t. j. 30. 6. 2025.

V rubrike „Obdobie dôchodkového poistenia“ sa uvádza obdobie účasti na povinnom dôchodkovom poistení, t. j. mesiace, v ktorých bol dôchodca (dohodár) dôchodkovo poistený z dôvodu prekročenia hraničnej sumy (mesiace, kedy so svojím príjmom prekročil OOP vo výške 200 €); v tejto rubrike sa za rok 2025 so znakom poistenia „A“ preto uvedú mesiace, v ktorých dôchodca presiahol sumu OOP vo výške 200 €, t. j. mesiace február, marec a máj.

V rubrike „VZ“ sa uvedie suma vymeriavacieho základu, z ktorého bolo zaplatené poistné za uvedené obdobia (dosiahnutý vymeriavací základ znížený o OOP vo výške 200 €) – za mesiac február sa uvedie suma 100 € (300 – 200), za mesiac marec 50 € (250 – 200) a za mesiac máj 200 € (400 – 200).

Príklad 3

Dohodár (predčasný starobný dôchodca) mal uzatvorenú dohodu o pracovnej činnosti od 1. 7. 2025 do 31. 12. 2025 s mesačným príjmom 900 €. Splatnosť jeho predčasného starobného dôchodku je 18. dňa v príslušnom kalendárnom mesiaci. Aký bude zápis údajov za rok 2025 na eELDP (oddiel II.)?

Zamestnávateľ vyhotoví evidenčný list tak, že v rubrike „Dátum vzniku pracovného vzťahu“ uvedie dátum vzniku dohody, t. j. 1. 7. 2025 a v rubrike „Dátum zániku právneho vzťahu“ uvedie dátum skončenia dohody, t. j. 31. 12. 2025.

V rubrike „Obdobie dôchodkového poistenia“ sa uvádza obdobie účasti na povinnom dôchodkovom poistení, t. j. mesiace, v ktorých bol dôchodca (dohodár) dôchodkovo poistený. Keďže dohodár presiahol v mesiaci september 2025 úhrn príjmov z dohody 2 400 € (odmena za júl až september 2024 : 3 × 900 € = 2 700 €), za rok 2025 je potrebné zápis na ELDP rozdeliť do dvoch riadkov – k 17. októbru a od 18. októbra, čo je dátum splatnosti dôchodku po mesiaci, v ktorom dôchodca – dohodár presiahol úhrnný príjem z dohody v sume 2 400 €.

V rubrike „VZ“ sa uvedie suma vymeriavacieho základu, z ktorého bolo zaplatené poistné. Vymeriavací základ uvádza bez ohľadu na to, či nárok na výplatu predčasného starobného dôchodku trvá alebo je jeho výplata pozastavená. Vymeriavací základ za mesiac október vo výške 900 € sa rozdelí do dvoch riadkov a to nasledovne:

•    VZ bude od 1. do 17 októbra vo výške 493,55 € [(900 : 31) × 17] = 493,548 ~ 493,55)

•    VZ bude od 18. do 31. októbra vo výške 406,45 € [(900 : 31) × 14] = 406,451 ~ 406,45)

Vymeriavací základ za obdobie od 1. 7. 2025 do 17. 10. 2025 bude vo výške: 3 193,55 €

Vymeriavací základ za obdobie od 18. 10. 2025 do 31. 12. 2025 bude vo výške: 2 206,45 €

Pri výpočte pomernej časti vymeriavacieho základu sa uplatňuje matematické zaokrúhľovanie.

Príklad 4

Dohodár (predčasný starobný dôchodca) mal uzatvorenú dohodu o pracovnej činnosti od 1. 8. 2025 do 31. 12. 2025. Počas celej doby si na dohodu uplatňuje OOP. Splatnosť predčasného starobného dôchodku je 16. deň v príslušnom kalendárnom mesiaci. Práce sú vykonávané od pondelka do piatka. Odmena je vyplácaná vždy 10-teho dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca. Zamestnanec oznámil zamestnávateľovi, že mu od 5. 10. 2025 zanikol nárok výplatu predčasného starobného dôchodku. Aké sú oznamovacie povinnosti zamestnávateľa?

Nakoľko zamestnanec bol pri vzniku dohody o pracovnej činnosti poberateľom predčasného starobného dôchodku, nepovažoval sa za zamestnanca na účely zdravotného poistenia. Zamestnávateľ ho preto neregistroval do zdravotnej poisťovni ako zamestnanca a z vyplatenej odmeny neodvádzal preddavky na poistné.

Dňom, kedy zamestnanec prestal poberať predčasný starobný dôchodok, sa dohodár stáva zamestnancom na účely zdravotného poistenia; zamestnávateľ má povinnosť prihlásiť dohodára do registra zdravotnej poisťovne ako zamestnanca od momentu, kedy je mu vyplácanie dôchodku pozastavené, t. j. od 5. 10. 2025 (hoc mu je predčasný starobný dôchodok stále priznaný), a za tento mesiac odviesť preddavky na poistné z pomernej časti vymeriavacieho základu. Preddavky na poistné sa platia z odmeny prislúchajúcej tým dňom, kedy sa dohodár nepovažoval za poberateľa predčasného starobného dôchodku, t. j. odmena vyplatená za obdobie od 5. 10. 2025 do 31. 10. 2025. Oznamovacie povinnosti plní zamestnávateľ nasledovne:

Z uvedeného vyplýva, že dohodár bude poistený ako zamestnanec na účely zdravotného poistenia len počas tej doby trvania dohody o pracovnej činnosti, kedy nebol poberateľom predčasného starobného dôchodku.

Právne účinky spätného priznania dôchodku na posudzovanie vzniku, trvania alebo zániku poistenia a na účely posudzovania povinnosti platiť a odvádzať poistné na zdravotné poistenie sa posudzujú inak ako v sociálnom poistení. Na účely sociálneho poistenia nastanú právne účinky (t. j. uplatnia sa výnimky z platenia poistného) od dňa vydania rozhodnutia SP o priznaní dôchodku, a na účely zdravotného poistenia nastanú právne účinky (t. j. uplatnia sa výnimky z platenia preddavkov na poistné) odo dňa, od ktorého je dôchodok (spätne) priznaný.

Príklad 5

Zamestnanec pracuje v pracovnom pomere celý rok 2025, mesačný príjem je 600 €. V Sociálnej poisťovni požiadal o starobný dôchodok od 15. 12. 2024. SP vydala rozhodnutie o priznaní SD dňa 11. 6. 2025. Odkedy platia výnimky pri platení poistného?

Poistné na IP a na PvN sa na zamestnanca a na zamestnávateľa nevzťahuje od 11. 6. 2025, a preto počnúc dňom 11. 6. 2025 zamestnanec a zamestnávateľ IP a PvN neplatí. V prípade, že zamestnávateľ odviedol v období od 15. 12. 2024 do 10. 6. 2025 aj poistné na IP a PvN, mesačné výkazy poistného a príspevkov sa za toto obdobie zamestnávateľ spätne neopravuje.

Ak by zamestnanec predložil zamestnávateľovi rozhodnutie o priznaní SD pred spracovaním výplat za mesiac jún, pri mesačnom príjme 600 € bude odvod poistného na sociálne poistenie za mesiac jún nasledovný:

•    od 1. 6. do 10. 6. bude poistné na IP a PvN vypočítané z pomernej časti VZ vo výške 200 € [(600: 30) x 10] a poistné na NP, SP, RfS, GP a ÚP bude vypočítané z VZ vo výške 600 €

•    od 11. 6. do 30. 6. bude poistné na IP a PvN nulové a poistné na NP, SP, RfS, GP a ÚP bude vypočítané z VZ vo výške 600 €.

Pre úplnosť uvádzam, že preddavky na poistné na zdravotné poistenie odvedie zamestnanec a aj zamestnávateľ z VZ vo výške 600 €. Výnimka by bola len v prípade, ak by zamestnanec pracoval u zamestnávateľa ako dohodár, kedy by preddavky na poistné na ZP neplatil odo dňa, kedy mu bol priznaný starobný dôchodok, t. j. od 15. 12. 2024. Opravu preddavkov na poistné na ZP môže zamestnávateľ realizovať zaslaním opravného alebo aditívneho mesačného výkazu.

Príklad 6

Dohodár (predčasný starobný dôchodca) mal uzatvorenú dohodu o pracovnej činnosti od 1. 1. 2025 do 31. 7. 2025. Počas celej doby si na dohodu uplatňuje OOP. Splatnosť predčasného starobného dôchodku je 16. deň v príslušnom kalendárnom mesiaci. Prehľad odmien vyplatených z dohody bol za jednotlivé mesiace nasledovný: za január 200 €, za február 500 €, za marec 200 €, za apríl 1 550 €, za máj 250 €, za jún 300 € a za júl 200 €. Aký bude zápis údajov za rok 2025 na eELDP (oddiel II.)?

Zamestnávateľ vyhotoví evidenčný list tak, že v rubrike „Dátum vzniku pracovného vzťahu“ uvedie dátum vzniku dohody, t. j. 1. 1. 2025 a v rubrike „Dátum zániku právneho vzťahu“ uvedie dátum skončenia dohody, t. j. 31. 7. 2025.

V rubrike „Obdobie dôchodkového poistenia“ sa uvádza obdobie účasti na povinnom dôchodkovom poistení, t. j. mesiace, v ktorých bol dôchodca (dohodár) dôchodkovo poistený. Keďže dohodár presiahol v mesiaci apríl 2025 úhrn príjmov z dohody 2 400 € (odmena za január až apríl 2024: 200 + 500 + 200 + 1 550 = 2 450 €), zápis obdobia dôchodkového poistenia bude na evidenčnom liste za mesiac máj 2025 rozdelený do dvoch riadkov – do 15. mája a od 16. mája. Dohodárovi z dôvodu presiahnutia úhrnného príjmov z dohody nad 2 400 € zaniká v nasledujúcom mesiaci (od 16. mája) nárok na výplatu predčasného starobného dôchodku.

V rubrike „VZ“ sa uvedie suma vymeriavacieho základu, z ktorého bolo zaplatené poistné. Ide o dosiahnutý vymeriavací základ znížený o hraničnú sumu 200 €, t. j.: za február 300 € (500 – 200), za apríl 1 350 € (1 550 – 200), za máj 50 € (250 – 200) a za jún 100 € (300 – 200). Takto sa vymeriavací základ uvádza bez ohľadu na to, či nárok na výplatu predčasného starobného dôchodku trvá alebo je jeho výplata pozastavená.

Poznámka: Pri výpočte pomernej časti vymeriavacieho základu za mesiac máj sa uplatňuje matematické zaokrúhľovanie; do 15. mája je výška vymeriavacieho základu 24,19 € (50 : 31) × 15, a od 16. mája je výška vymeriavacieho základu 25,81 € (50 : 31) × 16, spolu 50 €].

Príklad 7

Zamestnanec pracuje v pracovnom pomere celý rok 2025, mesačný príjem 400 €. V Sociálnej poisťovni požiadal o invalidný dôchodok od 20. 1. 2025. SP priznala poistencovi pokles schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť o 45 % a dňa 11. 5. 2025 vydala rozhodnutie o priznaní ID od 20. 1. 2025. Dňa 8.11.2025 oznámil zamestnanec zamestnávateľovi, že SP určila na jeho žiadosť dovŕšenie dôchodkového veku na deň 7. 11. 2025. Odkedy platia výnimky pri platení poistného?

Poistné na PvN sa na zamestnanca a na zamestnávateľa nevzťahuje od 7. 11. 2025, a preto počnúc týmto dňom zamestnanec a zamestnávateľ PvN neplatí. Ak by zamestnanec predložil zamestnávateľovi informáciu SP o dovŕšení dôchodkového veku pred spracovaním výplat za mesiac november, pri mesačnom príjme 400 € bude odvod poistného na SP za mesiac november nasledovný:

•    od 1. 11. do 6. 11. bude poistné na PvN vypočítané z VZ vo výške 80 € [(400: 30) x 6] a poistné na NP, SP, IP, RfS, GP a ÚP bude vypočítané z VZ vo výške 400 €

•    od 7. 11. do 30. 11. bude poistné na PvN nulové a poistné na NP, SP,IP, RfS, GP a ÚP bude vypočítané z VZ vo výške 400 €.

V kalendárnom mesiaci, v ktorom je osoba považovaná za osobu so zdravotným postihnutím (v súlade s § 12 ods. 2 zákona „je uznaná za invalidnú“ aspoň jeden deň), sa platia preddavky na poistné na ZP v polovičnej sadzbe poistného. Nakoľko zamestnanec bol uznaný za invalidného od 20. 1. 2025, zamestnávateľ platí preddavky na ZP počnúc mesiacom január v polovičnej výške, príp. ak ich platil v plnej výške zamestnávateľ opraví mesačné výkazy preddavkov na ZP za mesiac január až máj 2025.

Pre úplnosť uvádzam, že ak by zamestnanec pracoval u zamestnávateľa ako dohodár, preddavky na poistné na zdravotné poistenie by zamestnanec a aj zamestnávateľ neplatil odo dňa, kedy mu bol spätne priznaný invalidný dôchodok, t. j. od 20. 1. 2025. Opravu preddavkov na poistné na ZP môže zamestnávateľ realizovať zaslaním opravného alebo aditívneho mesačného výkazu.

Ing. Iveta Matlovičová