Príjmy z reklamy oslobodené od dane

Reklama je predvedenie, prezentácia alebo iné oznámenie v každej podobe súvisiace s obchodnou, podnikateľskou alebo inou zárobkovou činnosťou s cieľom uplatniť produkty na trhu. Za produkt v tomto prípade treba považovať tovar, služby, nehnuteľnosti, obchodné meno, ochranné známky, označenie pôvodu výrobkov a iné práva a záväzky súvisiace s podnikaním. Akým spôsobom sa zdaňujú príjmy z reklamy?

Šíriteľom reklamy je fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá reklamu šíri. Objednávateľom reklamy je ten, kto si objedná u šíriteľa reklamy šírenie reklamy.

Výdavky na reklamu u objednávateľa z pohľadu daňového výdavku

Pre uznanie výdavkov (nákladov) na reklamu u objednávateľa reklamy do daňových výdavkov je rozhodujúce, či tieto výdavky súvisia s činnosťou daňovníka a ich zámerom je dosiahnutie, zabezpečenie, udržanie alebo zvýšenie príjmov daňovníka.

Rozsah a podmienky pre uplatnenie nákladov vynaložených na reklamu do daňových výdavkov upravuje zákon o dani z príjmov osobitne, a to v § 19 ods. 2 písm. k). Súčasne v § 21 ods. 1 písm. e) zákon o dani z príjmov vyžaduje, aby takto vynaložené náklady neboli v rozpore so zákonom o reklame. Ustanovenie § 17 ods. 19 písm. i) zákona o dani z príjmov podmieňuje zahrnutie výdavkov (nákladov) na reklamu do daňových výdavkov až po zaplatení, ak boli poskytnuté vymedzeným daňovníkom v § 12 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov.

V súlade s týmito ustanoveniami reklama musí byť:

•    vynaložená na účel prezentácie podnikateľskej činnosti daňovníka, tovaru, služieb, nehnuteľností, obchodného mena, ochrannej známky, obchodného označenia výrobkov a iných práv a záväzkov súvisiacich s činnosťou daňovníka.

•    vynaložená so zámerom dosiahnutia, zabezpečenia, udržania alebo zvýšenia príjmov daňovníka.

•    realizovaná v súlade so základnými požiadavkami na reklamu podľa zákona o reklame a 

•    ak ide o výdavky (náklady) na reklamu poskytnuté občianskym združeniam, nadáciám, neinvestičným fondom a neziskovým organizáciám poskytujúcim všeobecne prospešné služby, s účinnosťou od 1. 1. 2018 musí byť zaplatená.

Výdavky na reklamu u objednávateľa súčasťou základu dane až po zaplatení

Pre daňovníkov, ktorým vznikajú výdavky (náklady) na reklamu šírenú prostredníctvom daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie vymedzených v § 12 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov (občianske združenia, nadácie, neinvestičné fondy a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby) sa s účinnosťou od 1. 1. 2018 v § 17 ods. 19 písm. i) zákona o dani z príjmov ustanovilo, že takéto výdavky (náklady) zahrnú daňovníci do základu dane až po zaplatení. Podmienka zaplatenia sa vzťahuje na plnú výšku takýchto výdavkov (nákladov) vzniknutých v zdaňovacom období, a to bez ohľadu na ich použitie na strane šíriteľa reklamy.

Príjmy z reklamy u neziskových organizácií oslobodené od dane

Poskytovanie reklamnej činnosti je v neziskových organizáciách len prostriedkom na zabezpečenie ich cieľov, nie je poslaním neziskových organizácií. Do konca roka 2017 príjmy z reklamy nebolo možné považovať za príjmy oslobodené od dane, boli teda vždy súčasťou základu dane z príjmov. Od roku 2018 zákon o dani z príjmov oslobodzuje príjmy z reklám u vybraných typov právnych foriem daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie, pre oslobodenie však musia byť splnené určité zákonom stanovené podmienky v § 13 ods. 1 písm. g).

V nadväznosti na zavedenie oslobodenia príjmov sa v § 12 ods. 3 zákona o dani z príjmov rozdelili daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie na dve skupiny:

a)  prvú skupinu tvoria - občianske združenia, nadácie, neinvestičné fondy a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby,

b)  druhú skupinu tvoria ostatné formy daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie ako napr. záujmové združenia právnických osôb, profesijné komory, štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti, obce, rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie a pod.

Oslobodenie príjmov plynúcich z reklamy

vymedzené v § 13 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov sa vzťahuje na prvú skupinu daňovníkov, t. j. na občianske združenia, nadácie, neinvestičné fondy a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby. Zákon o dani z príjmov zároveň stanovuje hornú hranicu príjmov, ktoré sú za príslušné zdaňovacie obdobie oslobodené od platenia dane. V úhrne za príslušné zdaňovacie obdobie je oslobodený príjem plynúci z reklamy do výšky 20 000 eur a to bez ohľadu na počet daňovníkov, od ktorých daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie prijal príjmy plynúce z reklamy.

V tejto súvislosti treba podotknúť, že tie občianske združenia, nadácie, neinvestičné fondy a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, ktoré účtujú v sústave podvojného účtovníctva, príjmy z reklamy nezahŕňajú do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom o nich účtovali do výnosov, ale podľa § 17 ods. 3 písm. m) zákona o dani z príjmov až v tom zdaňovacom období, v ktorom tento príjem fyzicky aj prijali. Nie je teda podstatné účtovanie pohľadávky na základe zmluvy o poskytnutí reklamy, ale až fyzické prijatie finančných prostriedkov na bankový účet alebo do pokladnice.

Oslobodenie príjmov plynúcich z reklamy u vymedzených daňovníkov je podmienené

účelom použitia a lehotou, do ktorej je povinný daňovník tieto príjmy použiť. Zákon o dani z príjmov ustanovuje povinnosť použiť oslobodené príjmy iba na účel, na ktorý je možné použiť podiel zaplatenej dane podľa § 50 ods. 5 ZDP, t. j. na charitatívne účely. Ide o podporu a rozvoj športu, poskytovanie sociálnej pomoci, zachovanie kultúrnych hodnôt, podporu vzdelávania, ochranu ľudských práv, ochranu životného prostredia, vedu a výskum a organizovanie a sprostredkovanie dobrovoľníckej činnosti. Zákon o dani z príjmov neuvádza konkrétne prípady, na ktoré je možné použiť príjmy plynúce z reklamy a neuvádza ani presné položky nákladov, ktoré zodpovedajú účelu vymedzenému v § 50 ods. 5 zákona o dani z príjmov. Základnou zásadou však je, že musí ísť o náklady súvisiace priamo s činnosťou, ktorá zodpovedá zákonom určenému účelu.

Oslobodené príjmy plynúce z reklamy musí daňovník použiť na vymedzený účel do konca roka nasledujúceho po roku, v ktorom tieto príjmy prijal. Ak tieto príjmy alebo ich časť nepoužije na zákonom vymedzené účely do uplynutia uvedenej lehoty, je povinný v zdaňovacom období, v ktorom uplynie táto lehota, zahrnúť tieto príjmy alebo ich nepoužitú časť do základu dane.

Ak príjem z reklamy je od dane oslobodený, potom všetky výdavky (náklady) vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie takéhoto oslobodeného príjmu nie sú daňovými výdavkami, a to podľa § 21 ods. 1 písm. j) zákona o dani z príjmov.

Zdaňovanie príjmov z reklamy u neziskových organizácií

U ostatných daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie, ktorí sú vymedzení v § 12 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov, pre príjmy z reklamy neplatí žiadne oslobodenie od dane, preto sú tieto príjmy vždy zdaniteľnými príjmami. Ak teda nezisková organizácia vymedzená v § 12 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov má príjem za šírenie reklamy objednávateľa, bez ohľadu na použitie získaných prostriedkov a v prípade neziskovej organizácie účtujúcej v podvojnom účtovníctve aj bez ohľadu na prijatie úhrady, tento príjem vždy podlieha dani z príjmov.

Neziskové organizácie musia na daňové účely rozlišovať jednotlivé druhy činností

ako aj príjmy a výdavky súvisiace s týmito jednotlivými činnosťami. Platí to aj pre poskytovanie (šírenie) reklamy. Príjmy z reklamy je potrebné odlíšiť od ostatných príjmov a je potrebné k nim priradiť zodpovedajúce výdavky, t. j. daňové výdavky.

Daňovým výdavkom podľa § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka v súlade s účtovnými predpismi, ak tento zákon neustanovuje inak. Zmysel tohto ustanovenia spočíva v tom, že musí ísť o výdavok vynaložený za účelom dosiahnutia, zabezpečenia alebo udržania konkrétneho príjmu. Medzi výdavkami a príjmami musí teda existovať priamy a bezprostredný vzťah, v opačnom prípade pojmovo nemôže ísť o výdavky vynaložené na dosiahnutie, udržanie a zabezpečenie konkrétnych príjmov.

V prípade príjmu z reklamy takýmito súvisiacimi výdavkami vynaloženými na jeho dosiahnutie, zabezpečenie alebo udržanie sú v zásade výdavky na zhotovenie, umiestnenie reklamy a na jej šírenie.

Ing. Jana Bielená