Príjmy z autorských honorárov
– zdanenie

Z hľadiska zdanenia príjmov z autorských honorárov sa prevažne umožňuje variantný postup v závislosti od rozhodnutia samotného daňovníka, ktorý sa rozhoduje medzi zdaňovaním týchto príjmov zrážkovou daňou a zdaňovaním príjmu daňovníkom v daňovom priznaní. Na zdanenie príjmov má vplyv ich zaradenie v zákone o dani z príjmov, ktoré závisí od uzavretého zmluvného vzťahu, na základe ktorého sa príjem dosiahne. Od zaradenia príjmu sa odvíja aj registračná povinnosť u správcu dane a povinnosť platenia poistného.

Právna úprava

V zmysle autorského zákona č. 185/2015 Z. z. v znení neskorších predpisov je autorom fyzická osoba, ktorá dielo vytvorila. Predmetom autorského práva je dielo z oblasti literatúry, umenia alebo vedy, ktoré je jedinečným výsledkom tvorivej duševnej činnosti autora vnímateľnými zmyslami, bez ohľadu na jeho podobu, obsah, kvalitu, účel, formu vyjadrenia alebo mieru jeho dokončenia. Autor má právo:

–   rozhodnúť o zverejnení alebo nezverejnení svojho diela

–   byť označený ako autor a rozhodnúť o spôsobe takéhoto označenia

–   na nedotknuteľnosť svojho diela.

Autor má právo použiť svoje dielo a právo udeliť súhlas na použitie svojho diela. Dielo je možné použiť iba so súhlasom autora, pričom za použitie diela má autor právo na odmenu (ak zákon neustanovuje inak).

Medzi zmluvnými stranami (objednávateľom a autorom) možno uzatvoriť zmluvu o dielo (§ 631 až § 643 Občianskeho zákonníka).Na základe tejto zmluvy sa zhotoviteľ diela zaväzuje objednávateľovi, že dielo za dojednanú cenu vykoná riadne a v dohodnutom čase. Licenčnou zmluvou podľa § 65 autorského zákona udeľuje autor nadobúdateľovi súhlas na použitie diela. Písomná forma licenčnej zmluvy sa nevyžaduje len v prípade nevýhradných licenčných zmlúv. V prípade uzavretia licenčnej zmluvy v nepísomnej forme, môžu zmluvné strany vyžadovať vydanie potvrdenia o uzatvorení zmluvy.

Autor nie je podnikateľom podľa zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní v znení neskorších predpisov. Podľa § 3 ods. 1 písm. b) tohto zákona živnosťou nie je využívanie výsledkov duševnej tvorivej činnosti chránených osobitnými zákonmi (s odvolávkou aj na autorský zákon) ich pôvodcami včítane vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych a iných diel na vlastné náklady.

Podľa § 223 Zákonníka práce nemožno na činnosti, ktoré sú predmetom ochrany podľa autorského zákona uzatvárať dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru.

ZARADENIE PRÍJMOV V ZÁKONE O DANI Z PRÍJMOV

Príjmy autorov sú v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) zaradené do:

•    § 6 ods. 2 písm. a) ako príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ak nejde o príjmy uvedené v § 5 (zo závislej činnosti) v členení:

·    príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu

·    príjmy z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady

·    príjmy z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného vlastníctva a

·    príjmy z použitia iného predmetu duševného vlastníctva alebo z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva

Poznámka:

Pri zaradení príjmu sa skúma, či nejde o príjem dosahovaný v rámci pracovnoprávneho vzťahu ako príjem zo závislej činnosti. Príjmy autorov sa zaradia do § 6 ods. 2 zákona aj v prípade, ak je predmetná činnosť vykonávaná jednorazovo alebo príležitostne (nepatria do § 8 zákona).

•    § 6 ods. 4 ako príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu (za udelenie súhlasu na použitie). Ide o príjmy na základe uzatvorených licenčných zmlúv podľa § 65 autorského zákona.

ZDANENIE PRÍJMOV

Príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu zaradené do § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov a príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu zaradené do § 6 ods. 4 tohto zákona sa zdania zrážkovou daňou s výnimkou, ak sa daňovník dohodne s platiteľom dane, že zdanenie zrážkovou daňou neuplatní, pričom má potom povinnosť vysporiadať tieto príjmy v daňovom priznaní. Možnosť vyberania dane zrážkou sa nevzťahuje na príjmy z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a taktiež sa nevzťahuje na príjmy z priemyselných práv.

ZDANENIE ZRÁŽKOVOU DAŇOU

Daňou vyberanou zrážkou sa podľa § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov zdaňujú príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) a príjmy podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov, ak daňovník neuplatní postup podľa odseku 14, t. j. ak po dohode s platiteľom sa daň nevyberie, ale autor si príjmy vysporiada podaním daňového priznania.

Pri vyberaní dane zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov sa z hrubého príjmu môže odpočítať len zrazený príspevok podľa zákona o umeleckých fondoch (zákon č. 13/1993 Z. z. v z.n.p.). Z hrubého príjmu zníženého o uvedený príspevok zrazí platiteľ dane daň vo výške 19 % v súlade s § 43 ods. 1 písm. b) zákona. Vykonanou zrážkou je daň z tohto príjmu vysporiadaná v súlade s § 43 ods. 6 zákona.

V prípade postupu podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov nevyberie platiteľ dane z vymedzených príjmov daň podľa § 43 ods. 3 písm. h) zákona, ak sa o tom vopred písomne dohodne s daňovníkom. Súčasne je platiteľ dane povinný takúto dohodu oznámiť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola uzavretá a v ktorom na základe uzatvorenej písomnej dohody zrážku dane nevykonal.

Ak nie je uzatvorená dohoda s autorom, príjem sa zdaní zrážkovou daňou. Uzatvorenie takejto dohody je platiteľ dane povinný správcovi dane oznámiť na tlačive, ktorého vzor určilo finančné riaditeľstvo a uverejnilo ho na svojom webovom sídle (OZN4314v20 Oznámenie o uzatvorení dohody s daňovníkom o nevyberaní dane zrážkou podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov).

Poznámka:

Zákon o dani z príjmov ukladá povinnosti tomu, kto vypláca autorovi príjem (platiteľovi dane). Podľa § 2 písm. v) zákona o dani z príjmov je platiteľom dane fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá je povinná zraziť alebo vybrať daň alebo preddavok na daň od daňovníka, a ktorá je povinná daň alebo preddavok na daň vybrané od daňovníka alebo zrazené daňovníkovi odvádzať správcovi dane a majetkovo za ne zodpovedá.

V súlade s § 43 ods. 10 až 12 zákona o dani z príjmov je zrážku dane povinný vykonať platiteľ dane pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech daňovníka. Platiteľ dane je povinný zrazenú daň odviesť správcovi dane najneskôr do pätnásteho dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac (ak správca dane na žiadosť platiteľa dane neurčí inak). Súčasne je platiteľ povinný predložiť správcovi dane v rovnakej lehote oznámenie o zrazení a odvedení dane, ktorého vzor je k dispozícii na webovom sídle finančného riaditeľstva (OZN4311v21). Zrážka sa vykonáva zo sumy úhrady alebo pripísania dlžnej sumy v prospech daňovníka. Ak platiteľ dane nevykoná zrážku dane alebo zrazenú daň včas neodvedie, alebo nezrazí daň v správnej výške, bude sa od neho vymáhať rovnako ako ním nezaplatená daň.

ZDANENIE V DAŇOVOM PRIZNANÍ

V rámci daňového priznania (priznanie fyzickej osoby typ B) sa zdania tieto príjmy:

·    príjmy z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych a iných diel na vlastné náklady

·    príjmy z priemyselných práv (z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného vlastníctva a z použitia iného predmetu duševného vlastníctva alebo z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva)

·    ostatné príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) a príjmy podľa § 6 ods. 4, ak sa v súlade s § 43 ods. 14 daňovník vopred písomne dohodol s platiteľom, že daň zrážkou nevyberie

·    autorské príjmy zo zdrojov v zahraničí.

Ak daňovník príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov vysporiada v podanom daňovom priznaní, k príjmu môže uplatniť výdavky:

-    preukázateľne vynaložené z vedeného účtovníctva alebo z daňovej evidencie podľa § 6 ods. 11 zákona alebo

-    vo výške 60 % z príjmov v súlade s § 6 ods. 10 zákona, ak spĺňa podmienky na ich uplatnenie (paušálne výdavky) najviac do výšky 20 000 eur z úhrnu príjmov podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 zákona. Naviac sa ako výdavok uplatní poistné zaplatené v súvislosti s dosahovaním tohto príjmu.

Čiastkový základ dane vypočítaný z príjmu podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov:

-    môže byť záporný, t. j. z týchto príjmov možno vykázať daňovú stratu (len pri uplatnení preukázateľných výdavkov)

-    môže byť znížený o stratu z predchádzajúcich zdaňovacích období

-    môže byť znížený o nezdaniteľné časti základu dane.

Súčasne vzniká daňovníkovi právo na uplatnenie daňového bonusu.

Ak daňovník príjmy podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov vysporiadava v podanom daňovom priznaní, k príjmu môže uplatniť výdavky:

-    preukázateľne vynaložené z vedeného účtovníctva alebo z daňovej evidencie podľa § 6 ods. 11 zákona alebo

-    vo výške 60 % z príjmov v súlade s § 6 ods. 10 zákona, najviac do výšky 20 000 eur, ak daňovník spĺňa podmienky na ich uplatnenie a to bez uplatnenia poistného (z tohto príjmu sa neplatí).

Čiastkový základ dane vypočítaný z príjmu podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov:

-    nemôže byť záporný, t. j. z týchto príjmov nemožno vykázať daňovú stratu

-    nemôže byť znížený o nezdaniteľné časti základu dane.

Poznámka:

Ak daňovník poberá v kalendárnom roku príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov a súčasne aj príjmy podľa § 6 ods. 4 zákona, limit paušálnych výdavkov sa vzťahuje samostatne na každú z uvedených skupín príjmov. Paušálne výdavky nemôže uplatniť daňovník, ktorý bol počas celého zdaňovacieho obdobia platiteľom dane z pridanej hodnoty.

Daňové priznanie podáva daňovník v prípade, ak mu takáto povinnosť vyplynie z § 32 zákona o dani z príjmov (najmä vzhľadom na výšku celkových zdaniteľných príjmov).

Ing. Ivana Valterová

§ 43 zákona č. 595/2003 Z. z., o dani z príjmov

Daň vyberaná zrážkou

(10) Zrážku dane je povinný vykonať platiteľ dane pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech daňovníka. Za pripísanie úhrady v prospech daňovníka sa považuje aj príjem dosiahnutý v dôsledku zápočtu vzájomných pohľadávok a záväzkov alebo priradenie nákladov stálej prevádzkarni jej zriaďovateľom, ktorý uskutočnil úhrady vzťahujúce sa k týmto nákladom v inom štáte. Pri vyplatení (vrátení) podielového listu sa vykoná zrážka dane z kladného rozdielu medzi vyplatenou nezdanenou sumou a vkladom podielnika, ktorým je úhrn predajných cien podielových listov pri ich vydaní; ak ide o príjemcu, ktorým je obchodník s cennými papiermi alebo zahraničný obchodník s cennými papiermi držiaci podielové listy vo svojom mene pre svojich klientov v rámci poskytovania investičnej služby na území Slovenskej republiky prostredníctvom svojej pobočky alebo bez zriadenia pobočky, zrážka dane sa nevykoná a platiteľom dane vyberanej zrážkou z vyplatenia (vrátenia) podielového listu je obchodník s cennými papiermi alebo zahraničný obchodník s cennými papiermi. Rovnaký postup sa použije aj v prípade, ak vypláca podielové listy alebo obdobné cenné papiere zahraničný subjekt kolektívneho investovania alebo zahraničná správcovská spoločnosť. 136a)

(11) Platiteľ dane je povinný zrazenú daň odviesť správcovi dane najneskôr do pätnásteho dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac, ak správca dane na žiadosť platiteľa dane neurčí inak. Zrážka dane sa vykoná zo sumy úhrady alebo pripísania dlžnej sumy v prospech daňovníka. Za úhradu sa považuje aj nepeňažné plnenie. Súčasne je platiteľ dane v rovnakej lehote povinný predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane na tlačive, ktorého vzor určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle. Toto tlačivo obsahuje súhrnné údaje o zrazenej a odvedenej dani vyberanej zrážkou v členení na daňovníkov podľa

a) § 2 písm. d), okrem daňovníka podľa § 2 písm. x),

b) § 2 písm. e), okrem daňovníka podľa § 2 písm. x); ak tento daňovník požiada správcu dane o vydanie potvrdenia o zaplatení dane z príjmu, tlačivo obsahuje aj údaje v členení podľa písmena c),

c) § 2 písm. x); pre tohto daňovníka tlačivo obsahuje aj údaje o zrazenej dani v členení na jednotlivé druhy príjmov podľa § 16 ods. 1, sumu zdaniteľného príjmu, sadzbu dane, sumu zrazenej dane, dátum úhrady zdaniteľného príjmu a dátum odvedenia zrazenej dane, pričom, ak ide o

1. fyzickú osobu, tlačivo obsahuje tiež meno, priezvisko, adresu trvalého pobytu a dátum jej narodenia,

2. právnickú osobu, tlačivo obsahuje tiež názov, adresu sídla a jej identifikačné číslo.

(12) Ak platiteľ dane nevykoná zrážku dane alebo zrazenú daň včas neodvedie, bude sa od neho vymáhať rovnako ako ním nezaplatená daň. Podobne sa postupuje, ak platiteľ dane nezrazí daň v správnej výške.

§ 6 zákona č. 595/2003 Z. z., o dani z príjmov

Príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu

(2) Príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ak nepatria do príjmov uvedených v § 5, sú príjmy

a) z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa...
 § 43 ods. 14 a z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného vlastníctva a z použitia iného predmetu duševného vlastníctva alebo z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva,

b) z činností,ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním,

c) znalcov a tlmočníkov za činnosť podľa osobitného predpisu,...