Príjmy podnikateľa
bez nutnosti uhradiť poistné

Podnikanie fyzickej osoby, teda jej samostatná zárobková činnosť, je zaujímavým spôsobom zarábania príjmov a dokonca optimalizácie daní. Živnostník si daň zníži vďaka výhodným paušálnym výdavkom, nejakú dobu nemusí platiť odvody do Sociálnej poisťovne, väčšinou nemusí viesť účtovníctvo a je menej administratívne náročný ako zamestnanec.

Podnikateľ začína platiť poistné do zdravotnej poisťovne hneď od prvého mesiaca podnikania formou preddavkov v minimálnej výške od januára 2023 84,77 eur, od januára 2024 91,28 eur. Po ukončení roka mu zdravotná poisťovňa vypočíta celkové ročné poistné a prípadne vyrubí rozdiel medzi už zaplatenými preddavkami a touto celkovou sumou. Túto sumu musí podnikateľ do zdravotnej poisťovne zaplatiť, aj keď zarobí málo alebo nič.

Zákon č. 461/­2003 Z. z. o sociálnom poistení presne určuje podmienky, pri ktorých vzniká povinnosť platiť poistné pre podnikateľa – SZČO, ako aj kedy táto povinnosť zaniká.

Povinné sociálne poistenie samostatne zárobkovo činnej osobe vzniká od 1. júla kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý jej príjem z podnikania (a aj z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa zákona o dani z príjmov alebo výnos súvisiaci s podnikaním a s inou samostatnou zárobkovou činnosťou) bol vyšší ako 12-násobok minimálneho vymeriavacieho základu. Povinné sociálne poistenie samostatne zárobkovo činnej osobe zaniká 30. júna kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý jej príjem nebol vyšší ako 12-násobok minimálneho vymeriavacieho základu.

Povinné poistenie samostatne zárobkovo činnej osobe, ktorej je predĺžená lehota na podanie daňového priznania, vzniká od 1. októbra kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý jej príjem z podnikania bol vyšší ako 12-násobok minimálneho vymeriavacieho základu a zaniká 30. septembra kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý jej príjem z podnikania nebol vyšší ako 12-násobok minimálneho vymeriavacieho základu.

Povinné poistenie samostatne zárobkovo činnej osobe zaniká aj odo dňa, od ktorého nie je oprávnená na výkon alebo na prevádzkovanie samostatnej zárobkovej činnosti na základe rozhodnutie príslušného úradu, ktoré takéto oprávnenie vydal. Povinné poistenie samostatne zárobkovo činnej osobe, ktorej oprávnenie na výkon alebo prevádzkovanie činnosti vznikol na základe jej prehlásenia, zaniká aj odo dňa, od ktorého podľa čestného vyhlásenia nevykonáva túto činnosť, najskôr odo dňa doručenia tohto vyhlásenia Sociálnej poisťovni (napr. umelec, autor).

Povinné poistenie samostatne zárobkovo činnej osoby vzniká aj odo dňa:

–   od ktorého je opätovne oprávnená na výkon alebo prevádzkovanie činnosti,

–   od ktorého podľa svojho čestného vyhlásenia opätovne začala vykonávať zárobkovú činnosť alebo odo dňa nasledujúceho po dni skončenia prerušenia povinného nemocenského poistenia samostatne zárobkovo činnej osoby podľa § 26 zákona o sociálnom poistení. Podmienkou pre vznik povinného poistenia SZČO je, že k 1. júlu alebo k 1. októbru kalendárneho roka predchádzajúceho dňu, v ktorom je opätovne oprávnená, ku dňu, od ktorého podľa svojho čestného vyhlásenia opätovne vykonáva túto činnosť alebo ku dňu skončenia prerušenia povinného nemocenského poistenia, jej príjem z podnikania za predchádzajúci kalendárny rok bol vyšší ako 12-násobok minimálneho vymeriavacieho základu. Povinné poistenie takejto osobe zaniká 30. júna alebo 30. septembra kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý jej príjem z podnikania nebol vyšší ako 12-násobok minimálneho vymeriavacieho základu.

Samostatne zárobkovo činnej osobe bezprostredne po tom, čo si po prvý raz založila živnosť alebo získala oprávnenie na podnikanie, nevznikajú voči Sociálnej poisťovni žiadne povinnosti v súvislosti s platením poistného na sociálne poistenie. Vznik povinného poistenia samostatne zárobkovo činnej osoby sa posudzuje vždy najskôr k 1. júlu kalendárneho roka nasledujúceho po roku, v ktorom začala vykonávať svoju činnosť. Napríklad ak začala samostatne zárobkovo činná osoba svoju činnosť kedykoľvek v roku 2023, napr. v januári alebo v decembri 2023, vznik jej povinného poistenia sa bude posudzovať najskôr k 1. júlu 2024.

Posúdenie pre každú SZČO vykonáva Sociálna poisťovňa na základe údajov z podaného daňového priznania k dani z príjmov fyzických osôb, ktoré jej poskytla Finančná správa SR. Ak SZČO podá daňové priznanie za rok 2023 do konca marca 2024, Sociálna poisťovňa bude posudzovať vznik, trvanie alebo zánik jej povinného poistenia k 1. júlu 2024.

Ak SZČO podá daňové priznanie za rok 2023 do konca apríla 2024, Sociálna poisťovňa bude posudzovať vznik, trvanie alebo zánik jej povinného poistenia k 1. augustu 2024. Ak SZČO podá daňové priznanie za rok 2023 do konca mája 2024, Sociálna poisťovňa bude posudzovať vznik, trvanie alebo zánik jej povinného poistenia k 1. septembru 2024.

Ak SZČO podá daňové priznanie za rok 2023 do konca júna 2024, Sociálna poisťovňa bude posudzovať vznik, trvanie alebo zánik jej povinného poistenia k 1. októbru 2024. Rovnako sa bude skúmať vznik, trvanie alebo zánik povinného poistenia SZČO aj v prípade, ak bude mať SZČO predĺženú lehotu na podanie daňového priznania k dani z príjmov fyzických osôb po júni 2024 z dôvodu poberania príjmov zo zahraničia.

To znamená, že ak SZČO podá daňové priznanie za rok 2023

–   do konca júla 2024, Sociálna poisťovňa vykoná posúdenie k 1. novembru 2024,

–   do konca augusta 2024, Sociálna poisťovňa vykoná posúdenie k 1. decembru 2024,

–   do konca septembra 2024, Sociálna poisťovňa vykoná posúdenie k 1. januáru 2025.

Podanie daňového priznania v predĺženej lehote je možné len na základe Finančnou správou SR prijatého a potvrdeného oznámenia o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov fyzických osôb. Toto oznámenie musí SZČO odoslať elektronicky do troch mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia. V roku 2024 je posledným dňom na odoslanie oznámenia utorok 2. apríl 2024, pretože 31. marec 2024 je Veľkonočnou nedeľou a 1. apríl 2024 je tiež dňom pracovného pokoja. V oznámení SZČO uvedie predĺženú lehotu na podanie daňového priznania, ktorá je vždy posledný kalendárny deň príslušného kalendárneho mesiaca predĺženej lehoty. Lehotu si môže podnikateľ predĺžiť najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov, ak súčasťou jeho príjmov sú zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí. Ak podnikateľ zistí, že v podanom oznámení uviedol nesprávne alebo neúplné údaje, podá nové oznámenie, v ktorom uvedie správne údaje. Skutočnosť, že oznámenie podáva z týchto dôvodov, vyznačí krížikom a uvedie dátum podania predchádzajúceho oznámenia.

Napríklad ak podnikateľ získal živnostenské oprávnenie v januári 2023, môže si predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania v prípade príjmov len z tuzemska až do konca júna 2024. Sociálna poisťovňa by posúdila jeho platenie poistného až k 1. októbru 2024. V praxi by to znamenalo, že tento podnikateľ nebude platiť poistné do Sociálnej poisťovne od začiatku podnikania, t. j. od januára 2023, až do posúdenia, t. j. do 30. 9. 2024, to znamená rok a deväť mesiacov.

Ak by mal tento podnikateľ príjmy za rok 2023 aj zo zahraničia, môže si predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania za rok 2023 až do konca septembra 2024. Sociálna poisťovňa by posúdila jeho platenie poistného až k 1. januáru 2025. V praxi by to znamenalo, že tento podnikateľ nebude platiť poistné do Sociálnej poisťovne od začiatku podnikania, t. j. od januára 2023, až do 31. 12. 2024, to znamená celé dva roky.

Okrem časového limitu je rozhodujúcim faktorom pre povinné platenie poistného do Sociálnej poisťovne výška hrubého príjmu podnikateľa (bez odpočítania výdavkov). Ak podnikateľ neprekročí zákonom stanovenú hranicu, nevznikne mu povinné poistenie samostatne zárobkovo činnej osoby. V takomto prípade môže zvážiť možnosť dobrovoľného sociálneho poistenia. Ak samostatne zárobkovo činná osoba prekročí zákonom stanovenú hranicu, vznikne jej povinné sociálne poistenie a je povinná platiť poistné na sociálne poistenie. Ak samostatne zárobkovo činná osoba, ktorá bola evidovaná na platenie povinného poistenia v Sociálnej poisťovni, nedosiahla za predchádzajúci rok zákonom stanovený hrubý príjem, povinné poistenie jej bude trvať len do 30. júna v prípade, ak podá daňové priznanie k dani z príjmov FO do konca marca. Ak by takáto SZČO podala daňové priznanie v predĺženej lehote, bude jej trvať povinné poistenie dlhšie v závislosti od dĺžky predĺženia.

Od 1. júla 2024 vznikne povinné poistenie tým podnikateľom, ktorých hrubý príjem (bez odpočítania výdavkov) bude za rok 2023 vyšší ako 12-násobok minimálneho vymeriavacieho základu platného v roku 2024 (12 × 652 eur), teda vyšší ako 7 824 eur. Do uvedenej sumy sa započítavajú všetky hrubé príjmy, ktoré živnostník dosiahol za rok 2023, a to bez ohľadu na to, ako dlho svoje podnikanie v roku 2023 vykonával. Ide o príjmy z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 zákona č. 595/­2003 Z. z. o dani z príjmov alebo z výnosu súvisiaceho s podnikaním za rok 2023.

To znamená, že živnostníci (alebo iné SZČO), ktorých ročný príjem za rok 2023 bude vyšší ako 7 824 eur, budú musieť platiť v roku 2024 povinné sociálne poistenie. (buď platiť v priebehu roka začnú, alebo v platení budú pokračovať).

Príklad 1

1. SZČO dosiahla za rok 2023 príjmy zo svojej živnosti vo výške 7 800 eur. Okrem toho mala príjem zo zamestnania (17 000 eur) a ako občan – nie podnikateľa – aj z prenájmu nehnuteľnosti vo výške 8 000 eur. Daňové priznanie za rok 2023 podala v štandardnej lehote do konca marca 2024.

Pretože SZČO nepresiahla pri príjmoch zo živnosti hranicu 7 824 eur, nebude mať od 1. 7. 2024 povinnosť platiť povinné nemocenské a dôchodkové poistenie. Pri príjmoch z prenájmu nehnuteľnosti bez živnosti sa poistenie na sociálne poistenie neplatí, a zo zamestnania odvádza do Sociálnej poisťovne poistné zamestnávateľ.

Príklad 2

SZČO dosiahla za rok 2023 príjmy zo svojej živnosti vo výške 15 000 eur. Daňové priznanie za rok 2023 podala v predĺženej lehote do 31. 5. 2024.

Pretože SZČO presiahla pri príjmoch zo živnosti hranicu 7 824 eur, bude mať povinnosť platiť povinné nemocenské a dôchodkové poistenie, ale vďaka odkladu daňového priznania až od 1. 10. 2024.

Príklad 3

SZČO, ktorá je povinne poistená od 1. 7. 2023, dosiahla za rok 2023 príjmy zo svojej živnosti vo výške 5 000 eur. Daňové priznanie za rok 2023 podala v predĺženej lehote do 30. 6. 2024.

Pretože SZČO nepresiahla pri príjmoch zo živnosti hranicu 7 824 eur, nebude mať povinnosť platiť povinné sociálne poistenie. Vďaka odkladu daňového priznania jej povinné poistenie zanikne až od 1. 10. 2024. Je to preto, lebo nepodala daňové priznanie za rok 2023 do konca marca. Jej povinné poistenie bude pokračovať aj po 30. 6. 2023 až do 30. 9. 2023. V prípade, že v tomto prechodnom období (od 1. 7. 2023 do 30. 9. 2023) by táto SZČO zrušila živnostenské oprávnenie, poistenie jej zanikne dňom zrušenia oprávnenia a tým jej zanikne aj povinnosť platiť poistné.

Príklad 4

SZČO podniká od roku 2021, ale nikdy nedosiahla príjmy zakladajúce jej povinné sociálne poistenie. Za rok 2023 mala príjmy z výkonu svojej živnosti aj zo zahraničia, a to v celkovej výške 25 000 eur.

Vzhľadom na výšku svojej daňovej povinnosti a následného vysokého vymeriavacieho základu na platenie poistného do zdravotnej aj Sociálnej poisťovne, daňové priznanie za rok 2023 podala v predĺženej lehote do 30. 9. 2024. Pretože SZČO presiahla pri príjmoch zo živnosti hranicu 7 824 eur, bude mať povinnosť platiť povinné sociálne poistenie, ale vďaka odkladu daňového priznania až od 1. 1. 2025.

Ing. Zuzana Cingelová

§ 6 zákona č. 595/2003 Z. z., o dani z príjmov

Príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu

(1) Príjmami z podnikania sú

a) príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, ²⁴⁾

b) príjmy zo živnosti, ²⁵⁾

c) príjmy z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov neuvedené v písmenách a) a b),²⁶⁾

d) príjmy spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti a komplementárov komanditnej spoločnosti podľa odsekov 7 a 8, ak § 17j ods. 1 neustanovuje inak.

(2) Príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ak nepatria do príjmov uvedených v § 5, sú príjmy

a) z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 a z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného vlastníctva a z použitia iného predmetu duševného vlastníctva alebo z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva, ²⁷⁾

b) z činností, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním, ²⁸⁾

c) znalcov a tlmočníkov za činnosť podľa osobitného predpisu, ²⁹⁾

d) z činností sprostredkovateľov podľa osobitných predpisov, ktoré nie sú živnosťou, ^29a)

e) príjmy z činnosti športového odborníka podľa osobitného predpisu, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14, a príjmy z činnosti športovca vrátane príjmov športovca alebo športového odborníka na základe zmluvy o sponzorstve v športe. ^{29aa) 29ab)}

(3) Príjmami z prenájmu, ak nejde o príjmy uvedené v odseku 1 a v § 5, sú príjmy z prenájmu nehnuteľností vrátane príjmov z prenájmu hnuteľných vecí, ktoré sa prenajímajú ako...