Príjmy oslobodené od dane z príjmov

Do základu dane sa nezahŕňajú príjmy oslobodené od dane z príjmov. Príjmy oslobodené od dane z príjmov fyzických osôb sú uvedené v zákone o dani z príjmov. Môže si daňovník uplatniť výdavky v plnej výške? Ktoré príjmy poskytované zamestnancom v súvislosti s výkonom závislej činnosti sú od dane oslobodené?

OD DANE Z PRÍJMOV JE OSLOBODENÝ podľa § 9 zákona o dani z príjmov:

•    Príjem z predaja nehnuteľnosti, a to po uplynutí piatich rokov odo dňa jej nadobudnutia alebo jej vyradenia z obchodného majetku, ak bola táto nehnuteľnosť zahrnutá do obchodného majetku, okrem príjmov, ktoré plynú daňovníkovi podľa zmluvy o budúcom predaji nehnuteľnosti uzavretej do piatich rokov od jej nadobudnutia alebo od jej vyradenia z obchodného majetku, aj keď kúpna zmluva bude uzatvorená až po piatich rokoch od jej nadobudnutia alebo vyradenia z obchodného majetku.

•    Príjem z predaja nehnuteľnosti nadobudnutej dedením v priamom rade alebo niektorým z manželov, ak uplynie aspoň päť rokov odo dňa nadobudnutia tejto nehnuteľnosti preukázateľne do vlastníctva alebo spoluvlastníctva poručiteľa (poručiteľov) alebo vyradenia z obchodného majetku, ak bola táto nehnuteľnosť zahrnutá do obchodného majetku, okrem príjmov, ktoré plynú daňovníkovi podľa zmluvy o budúcom predaji nehnuteľnosti uzavretej do piatich rokov od jej nadobudnutia alebo od jej vyradenia z obchodného majetku, aj keď kúpna zmluva bude uzatvorená až po piatich rokoch od jej nadobudnutia alebo vyradenia z obchodného majetku.

•    Príjem z predaja hnuteľnej veci okrem príjmov z predaja hnuteľnej veci, ktorá bola zahrnutá do obchodného majetku, a to do piatich rokov od jej vyradenia z obchodného majetku. Za hnuteľnú vec sa na účely tohto zákona nepovažuje cenný papier. Od dane z príjmov sú oslobodené aj príjmy z predaja nehnuteľnosti alebo hnuteľnej veci vydanej oprávnenej osobe podľa osobitných predpisov, prijatý touto osobou.

Príklad 1

Podnikateľ mal zahrnuté vlastné osobné motorové vozidlo v obchodnom majetku. V decembri 2019 automobil preradil z obchodného majetku do osobného vlastníctva. V marci 2023 automobil podnikateľ predal.

Príjem z predaja automobilu nie je oslobodený od dane z príjmov, od vyradenia automobilu z obchodného majetku neuplynulo päť rokov. Príjem z predaja automobilu daňovník zaradí medzi príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov. Daňovým výdavkom bude daňová zostatková cena.

Príklad 2

Podnikateľ využíval na podnikanie vlastný automobil, ktorý nemal zahrnutý do obchodného majetku [uplatňoval v daňových výdavkoch spotrebu pohonných látok a paušálne cestovné náhrady podľa § 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov v súlade so zákonom o cestovných náhradách]. V januári 2023 automobil podnikateľ predal.

Príjem z predaja automobilu je oslobodený od dane, pretože daňovník nemal automobil zaradený v obchodnom majetku.

•    Príjem z predaja majetku zahrnutého do konkurznej podstaty a z odpisu záväzkov pri konkurze alebo pri splátkovom kalendári, ktoré sú vykonané podľa zákona č. 7/­2005 o konkurze a reštrukturalizácii v z. n. p. (ďalej len ZKaR) vrátane odpisu záväzkov voči veriteľom, ktorí v konkurze neuplatnili svoje pohľadávky voči daňovníkovi. Rovnako sa postupuje aj pri odpise záväzkov u daňovníka, ak dôjde k zrušeniu konkurzu podľa ZKaR.

•    Príjem prijatý v rámci plnenia vyživovacej povinnosti podľa osobitného predpisu a obdobné plnenie poskytované zo zahraničia.

•    Príjmy uvedené v § 9 ods. 1 písm. g) a písm. i) zákona o dani z príjmov ak ich hodnota v úhrnnej výške nepresiahne za zdaňovacie obdobie sumu 500 eur.

Podľa § 9 ods. 1 písm. g) sú od dane oslobodené príjmy podľa § 6 ods. 3 (príjmy z nájmu nehnuteľnosti) a § 8 ods. 1 písm. a) (príjmy z príležitostných činností), ak úhrn týchto príjmov nepresiahne v zdaňovacom období 500 eur. Toto oslobodenie od dane z príjmov sa vzťahuje na príležitostné príjmy – teda príjmy z príležitostného predaja poľnohospodárskych produktov, príležitostný prenájom hnuteľných vecí a v podstate akýkoľvek iný príjem, ktorý sa v priebehu roka vyskytol len raz a nie je teda príjmom pravidelným. Patria tu aj príjmy zo zmlúv v zmysle Občianskeho zákonníka. Za príjem z príležitostnej činnosti podľa tohto ustanovenia sa nepovažuje príjem dosahovaný z činnosti vykonávanej na základe zmluvného vzťahu, ak vyplácajúci daňovník, ktorý je právnickou osobou alebo fyzickou osobou s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov, môže znížiť základ dane podľa § 17 až 29 zákona o dani z príjmov o odmenu vyplatenú na základe dokladu spĺňajúceho náležitosti účtovného dokladu.

Ak takto vymedzené príjmy presiahnu 500 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad takto ustanovenú sumu; výdavky k príjmom zahrnovaným do základu dane sa zistia rovnakým pomerom, ako je pomer príjmov zahrnovaných do základu dane k celkovým príjmom.

Podľa § 9 ods. 1 písm. i) sú od dane oslobodené príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. d) až f) zákona o dani z príjmov, ak úhrn týchto príjmov znížený o výdavok podľa § 8 ods. 5 a 7 zákona o dani z príjmov nepresiahne v zdaňovacom období 500 eur. Ak takto vymedzený rozdiel medzi úhrnom príjmov a úhrnom výdavkov presiahne 500 eur, do základu dane sa zahrnie len rozdiel nad takto ustanovenú sumu. Toto oslobodenie od dane z príjmov sa vzťahuje na príjmy:

1. z prevodu cenných papierov a prevodu opcií,

2. z prevodu podielu v s.r.o., komanditnej spoločnosti a prevodu členských práv družstva.

Ak daňovník súčasne dosiahol aj príjmy podľa § 6 ods. 3 a § 8 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, uplatní sa oslobodenie od dane podľa písmena g) a podľa písmena i), najviac v úhrnnej výške 500 eur. Pri vyššie uvedených príjmoch sa príjmy do sumy 500 eur nezdaňujú a do daňového priznania neuvádzajú. Zdaňuje a do daňového priznania sa zahrnie len suma prevyšujúca 500 eur, to je rozdiel medzi príjmom a sumou 500 eur.

Od dane z príjmu sú oslobodené aj príjmy členov pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou podľa § 3 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov, ak v príslušnom zdaňovacom období nepresiahne 500 eur od jednotlivého pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou, pričom ak takto vymedzený príjem presiahne 500 eur

1. daň z tohto príjmu sa vyberie zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. r) zákona o dani z príjmov len zo sumy presahujúcej 500 eur od jednotlivého platiteľa dane v príslušnom zdaňovacom období,

2. zahrnie sa do osobitného základu dane podľa § 51e len v sume presahujúcej 500 eur od jednotlivého pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou v príslušnom zdaňovacom období.

Pri posudzovaní výšky príjmu a možnosti, či je tento príjem od dane oslobodený, sa v prípade príležitostných príjmov posudzuje príjem neznížený o výdavky. V prípade, ak príjem neznížený o výdavky nepresahuje sumu 500 eur je od dane oslobodený v plnej výške. Ak príjem je vyšší než hranica 500 eur odpočíta sa suma oslobodená, t. j. 500 eur a do základu dane sa ako príjem uvádza len suma rozdielu. K tejto sume príjmu je však možné uplatniť výdavky. Pri príležitostných príjmoch ide o reálne preukázateľné výdavky, ktoré daňovník na dosiahnutie uvedeného príjmu skutočne vynaložil a vie ich aj doložiť. Je tu aj jedna výnimka – pri príjmoch z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva je možné uplatniť paušálne výdavky vo výške 25%. To znamená, že v prípade, ak daňovník nemá reálne výdavky alebo ich neeviduje, môže si ich bez ohľadu na to uplatniť v paušálnej výške bez dokladovania.

Výdavky k príjmom zahrňovaným do základu dane sa v zmysle zákona o dani z príjmov zistia rovnakým pomerom, ako je pomer príjmov zahrňovaných do základu dane k celkovým príjmom.

Výdavky, ktoré sa daňovník rozhodol uplatniť – skutočne preukázateľné alebo paušálne – nie je možné uplatniť v plnej výške, ale len v pomernej. Na tento účel sa použije pomer medzi sumou príjmu zahrňovanou do základu dane a celkovou výškou dosiahnutého príjmu.

Od dane sú oslobodené aj rôzne sociálne dávky vyplácané z verejných zdrojov a rôzne štátne sociálne dávky

•    dávky, podpory a služby z verejného zdravotného poistenia, individuálneho zdravotného poistenia, sociálneho poistenia, nemocenského zabezpečenia a úrazového zabezpečenia, dôchodky zo starobného dôchodkového sporenia vrátane plnenia z tohto sporenia podľa osobitného predpisu okrem sumy vyplatenej podľa osobitného predpisu a plnenia z povinného zahraničného poistenia rovnakého druhu,

•    dávka a príspevky na zabezpečenie základných životných podmienok a riešenie hmotnej núdze, sociálne služby, peňažné príspevky na kompenzáciu sociálnych dôsledkov ťažkého zdravotného postihnutia štátne dávky a štátne sociálne dávky upravené osobitnými predpismi,

•    príplatok k náhrade príjmu, príplatok k nemocenskému, príplatok k podpore pri ošetrovaní člena rodiny, príplatok k peňažnej pomoci v materstve a príplatok k dôchodku vrátane príplatku za výkon funkcie sudcu, sudcu ústavného súdu a prokurátora poskytované podľa osobitných predpisov,

•    plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce okrem platieb prijatých v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov,

•    jednorazový príspevok za výkon mimoriadnej služby poskytovaný podľa osobitného predpisu,

•    dávky výsluhového zabezpečenia a služby sociálneho zabezpečenia príslušníkov ozbrojených síl, ozbrojených bezpečnostných zborov, ozbrojených zborov, Národného bezpečnostného úradu, Hasičského a záchranného zboru, Horskej záchrannej služby a Slovenskej informačnej služby poskytované podľa osobitných predpisov okrem výsluhového príspevku, odchodného a rekreačnej starostlivosti.

Od dane z príjmov sú oslobodené aj

•    vecné dary alebo peňažné dary poskytované príslušníkom Hasičského a záchranného zboru, zamestnancom a členom hasičských jednotiek a fyzickým osobám pri záchrane života a majetku,

•    plnenia z poistenia osôb okrem plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku, alebo doplnkového dôchodkového sporenia podľa osobitného predpisu,

•    niektoré prijaté náhrady škôd, náhrady nemajetkovej ujmy spôsobenej trestným činom, plnenia poskytované na odstránenie alebo zmiernenie následkov mimoriadnej udalosti, plnenia z poistenia majetku a plnenia z poistenia zodpovednosti za škodu podľa § 9 ods. 2 písm. i) zákona o dani z príjmov, okrem platieb prijatých ako náhrada za

1. stratu zdaniteľného príjmu, ak nejde o stratu príjmu zabezpečenú dávkami alebo príplatkami podľa § 8 ods. 2 písmen a) a c) zákona o dani z príjmov alebo ak nejde o plnenia poskytované poisťovňou daňovníkovi v dôsledku úrazu, ak má viac ako 40%-ný pokles schopnosti vykonávať doterajšiu činnosť, najviac do výšky sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov, pričom ak takto vymedzené plnenia presiahnu sumu podľa § 11 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov, do základu dane sa zahrnú len plnenia nad takto ustanovenú sumu, ak ide o plnenie vyplatené daňovníkovi na viac rokov, uplatní sa oslobodenie od dane v zdaňovacom období vyplatenia plnenia vo výške násobku sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov platnej v roku vyplatenia plnenia a počtu rokov, na ktoré je plnenie vyplatené, a to počnúc rokom, v ktorom bolo toto plnenie vyplatené, najviac do výšky 20 000 eur, pričom plnenie nad takto ustanovenú sumu je súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) daňovníka

2. škodu spôsobenú na majetku, ktorý bol v čase vzniku škody obchodným majetkom,

3. škodu spôsobenú v súvislosti s podnikaním alebo s inou samostatnou zárobkovou činnosťou daňovníka (§ 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov) a za škodu spôsobenú daňovníkom v súvislosti s prenájmom (§ 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov),

4. škodu spôsobenú na majetku, ktorý mal daňovník prenajatý, ak tento majetok využíval na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť.

•    štipendiá poskytované z prostriedkov štátneho rozpočtu alebo poskytované vysokými školami a obdobné plnenia poskytované zo zahraničia, štipendiá poskytované žiakom podľa osobitného predpisu, podpory a príspevky z prostriedkov nadácií a občianskych združení, neziskových organizácií a neinvestičných fondov vrátane nepeňažného plnenia, podpory a príspevky poskytované z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, vyšších územných celkov a štátnych fondov vrátane nepeňažného plnenia okrem platieb prijatých ako náhrada za stratu príjmu alebo v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy podľa § 5 a 6 zákona o dani z príjmov,

•    úroky z preplatku na dani zapríčineného správcom dane.

Od dane z príjmov sú oslobodené aj výhry v lotériách a iných podobných hrách prevádzkovaných na základe povolenia vydaného podľa osobitných predpisov a obdobné výhry zo zahraničia, a taktiež ostatné prijaté ceny alebo výhry neuvedené v predchádzajúcej vete v hodnote neprevyšujúcej 350 eur za cenu alebo výhru.

Medzi oslobodené príjmy sú zahrnuté aj príjmy

•    suma daňového zvýhodnenia na vyživované dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti („daňový bonus“) vyplatená daňovníkovi podľa § 33 zákona o dani z príjmov,

•    suma daňového zvýhodnenia na zaplatené úroky pri úveroch na bývanie („daňový bonus na zaplatené úroky“) podľa § 33a zákona o dani z príjmov

•    peňažné náhrady z Fondu ochrany vkladov a z Garančného fondu investícií,

•    príjem z predaja podielového listu do výšky aktuálnej ceny podielového listu platnej v deň jeho predaja, okrem predaja podielového listu osobe so sídlom alebo s bydliskom v zahraničí,

•    prijatá náhrada za vyvlastnenie pozemkov a stavieb vo verejnom záujme vyplatená podľa osobitného predpisu,

•    finančné prostriedky plynúce z grantov poskytovaných na základe medzinárodných zmlúv, ktorými je Slovenská republika viazaná,

•    suma priznaná a vyplatená zamestnancovi podľa § 32a zákona o dani z príjmov („zamestnanecká prémia“),

•    hmotné zabezpečenie žiakov stredných odborných škôl a žiakov odborných učilíšť poskytované podľa zákona č. 184/­2009 Z. z. o odbornom vzdelávaní a príprave,

•    peňažné alebo nepeňažné plnenie poskytnuté Fondom národného majetku Slovenskej republiky fyzickej osobe pri bezodplatnom prevode zaknihovaných cenných papierov podľa osobitného predpisu,

•    príjmy osôb konajúcich v prospech Policajného zboru, vyplácané týmto osobám z osobitných finančných prostriedkov, ktoré Policajný zbor používa na úhradu výdavkov spojených s vykonávaním operatívno-pátracej činnosti, s vykonávaním kriminálneho spravodajstva, s používaním agenta a s ochranou svedka,

•    plnenia poskytované dobrovoľníkovi podľa zákona č. 406/­/­2011 Z. z. o dobrovoľníctve,

•    nepeňažné plnenie poskytnuté držiteľom vo forme hodnoty stravy poskytnutej poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti na odbornom podujatí určenom výhradne na vzdelávací účel a nepeňažné plnenie poskytnuté držiteľom vo forme účasti poskytovateľa zdravotnej starostlivosti na sústavnom vzdelávaní podľa osobitného predpisu. Za účasť na sústavnom vzdelávaní sa nepovažuje hodnota ubytovania a dopravy poskytnutá v súvislosti s týmto vzdelávaním,

•    plnenie poskytované baníckym dôchodcom a vdovám po baníkoch alebo vdovám po baníckych dôchodcoch, ktorým nárok na toto plnenie vznikol podľa výnosu Federálneho ministerstva palív a energetiky č. 1/­1990 zo dňa 23. januára 1990 o deputátnom uhlí a dreve do 16. januára 1992,

•    odmena poskytnutá Úradom na ochranu oznamovateľov protispoločenskej činnosti podľa osobitného predpisu,

•    finančný príspevok, jednorazové odškodnenie pozostalých a naturálne náležitosti poskytované v súvislosti s výkonom dobrovoľnej vojenskej prípravy podľa osobitného predpisu,

•    peňažné plnenie a nepeňažné plnenie poskytnuté z prostriedkov štátneho rozpočtu pri príležitosti udeľovania štátnych cien a štátnych vyznamenaní, čestných štátnych titulov a odmien športovým reprezentantom za dosiahnutý výsledok na významnej súťaži,

•    príspevok za zásluhy v športovej oblasti poskytovaný podľa osobitného predpisu (§ 1 zákona č. 228/­2019 o príspevku za zásluhy v oblasti športu),

•    jednorazový príspevok za zásluhy v športovej oblasti poskytovaný podľa osobitného predpisu (§ 9 zákona č. 228/­2019 o príspevku za zásluhy v oblasti športu),

•    podpora v čase skrátenej práce.

Okrem príjmov oslobodených od dane z príjmov podľa § 9 zákona o dani z príjmov sú od dane oslobodené aj príjmy poskytované zamestnancom v súvislosti s výkonom závislej činnosti (§ 5 ods. 7 zákona o dani z príjmov) ako

a)  suma vynaložená zamestnávateľom na vzdelávanie zamestnanca pričom ak ide o zvyšovanie stupňa vzdelania na vysokoškolské vzdelanie prvého alebo druhého stupňa, musí byť splnená podmienka trvania pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru zamestnanca u tohto zamestnávateľa, alebo obdobného vzťahu, v ktorom je daňovník pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu, k začiatku príslušného akademického roka nepretržite aspoň 24 mesiacov, ktoré súvisí s činnosťou alebo s podnikaním zamestnávateľa; toto oslobodenie sa nevzťahuje na sumy vyplácané zamestnancovi ako náhrada za ušlý zdaniteľný príjem,

b)  hodnota stravy poskytovanej zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov a finančný príspevok na stravovanie poskytovaný podľa § 152 ZP ak zamestnanec na základe lekárskeho potvrdenia od špecializovaného lekára zo zdravotných dôvodov nemôže využiť žiadny zo spôsobov stravovania zamestnancov zabezpečených zamestnávateľom,

c)  hodnota nealkoholických nápojov poskytovaných zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku,

d)  použitie rekreačného, zdravotníckeho, vzdelávacieho, predškolského, telovýchovného alebo športového zariadenia poskytnutého zamestnávateľom zamestnancom; rovnako sa posudzuje aj takéto plnenie poskytnuté manželovi (manželke) zamestnanca a deťom, ktoré sa na účely tohto zákona považujú za vyživované osoby tohto zamestnanca alebo jeho manželky (manžela),

e)  poistné na verejné zdravotné poistenie, poistné na sociálne poistenie, poistné na sociálne zabezpečenie a povinné príspevky na starobné dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu alebo poistné a príspevky na zahraničné poistenie rovnakého druhu, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za zamestnanca,

f)  náhrada príjmu a príplatok k náhrade príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti poskytovaná zamestnávateľom svojmu zamestnancovi podľa osobitného predpisu,

g)  príjem zo závislej činnosti vykonávanej na území Slovenskej republiky plynúci daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou od zamestnávateľa so sídlom alebo s bydliskom v zahraničí, ak časové obdobie súvisiace s výkonom tejto činnosti nepresiahne 183 dní v akomkoľvek období 12 po sebe nasledujúcich mesiacov, ak nejde o príjmy uvedené v § 16 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov a o príjmy z činností vykonávaných v stálej prevádzkarni (§ 16 ods. 2 zákona o dani z príjmov),

h)  príspevok zo sociálneho fondu zamestnávateľa, ak je poskytnutý zamestnancovi na lekársku preventívnu prehliadku nad rozsah ustanovený osobitnými predpismi,

i) náhrada za stratu na zárobku vyplatená zamestnancovi podľa osobitného predpisu, ak sa na účely jej výpočtu vychádza z priemerného mesačného čistého zárobku zamestnanca podľa osobitného predpisu,

j) odmena za výkon funkcie predsedu, člena a zapisovateľa volebnej komisie, predsedu, člena a zapisovateľa komisie pre referendum a sčítacieho komisára,

k)  nepeňažné plnenie formou produktov vlastnej výroby poskytnuté od zamestnávateľa, ktorého predmetom činnosti je poľnohospodárska výroba, najviac v úhrnnej výške 200 eur ročne od všetkých zamestnávateľov, pričom ak takto vymedzené nepeňažné plnenie presiahne 200 eur ročne, do základu dane sa zahrnie len plnenie nad takto ustanovenú sumu,

l) sociálna výpomoc z dôvodu úmrtia blízkej osoby žijúcej v domácnosti zamestnanca, odstraňovania alebo zmiernenia následkov živelných udalostí alebo dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca, ktorej nepretržité trvanie prekročí prevažnú časť zdaňovacieho obdobia, poskytovaná z prostriedkov sociálneho fondu, vyplatená v úhrnnej výške najviac 2 000 eur za zdaňovacie obdobie len od jedného zamestnávateľa, pričom, ak takáto sociálna výpomoc presiahne v zdaňovacom období 2 000 eur, do základu dane (čiastkového základu dane) sa zahrnie len sociálna výpomoc nad takto ustanovenú sumu; za splnenie podmienky nepretržitosti sa považuje aj to, ak sa dočasná pracovná neschopnosť u zamestnanca začala v predchádzajúcom zdaňovacom období, pričom do prevažnej časti zdaňovacieho obdobia sa započítava aj obdobie dočasnej pracovnej neschopnosti z predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia.

m) nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi zamestnávateľom za účelom zabezpečenia dopravy zamestnanca na miesto výkonu práce a späť podľa § 19 ods. 2 písm. s) prvého bodu zákona o dani z príjmov v úhrnnej sume najviac 60 eur mesačne; ak nepeňažné plnenie vypočítané z prostriedkov preukázateľne vynaložených zamestnávateľom prepočítaných na jedno miesto v motorovom vozidle podľa § 19 ods. 2 písm. s) prvého bodu zákona o dani z príjmov presiahne sumu 60 eur, do základu dane (čiastkového základu dane) sa zahrnie len plnenie nad takto ustanovenú sumu,

n)  nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi v pracovnom pomere od zamestnávateľa za účelom zabezpečenia ubytovania zamestnanca v úhrnnej sume najviac 100 eur mesačne a u zamestnanca, ktorého pracovný pomer u tohto zamestnávateľa trvá nepretržite aspoň 24 mesiacov, v úhrnnej sume najviac 350 eur mesačne, ktoré sa určí v pomernej výške podľa počtu dní, v ktorých bolo zabezpečené ubytovanie zamestnanca v príslušnom kalendárnom mesiaci; ak takto určené plnenie presiahne sumu uvedenú v časti vety pred bodkočiarkou alebo jej pomernú časť zodpovedajúcu výške podľa počtu dní ubytovania zamestnanca v príslušnom kalendárnom mesiaci, do zdaniteľných príjmov sa zahrnie len plnenie nad takto ustanovenú sumu od zamestnávateľa, ktorý zabezpečuje ubytovanie,

o)  nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi v úhrnnej sume najviac 500 eur za zdaňovacie obdobie od všetkých zamestnávateľov, ak tento zákon neustanovuje inak a zamestnávateľom vynaložené prostriedky na toto nepeňažné plnenie nie sú uplatnené ako výdavky (náklady) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov [§ 2 písm. i) zákona o dani z príjmov]; do základu dane (čiastkového základu dane) sa zahrnie len plnenie nad takto ustanovenú sumu.

Od 1 januára 2023 je od dane z príjmov oslobodená suma príspevku poskytnutého zamestnancovi zamestnávateľom na štátom podporované nájomné bývanie podľa § 152c ZP; ak zamestnávateľ súčasne poskytol zamestnancovi nepeňažné plnenie podľa vyššie uvedeného písmena n) alebo došlo k zámene zdaniteľnej mzdy zamestnanca s príspevkom podľa § 152c ZP, suma príspevku podľa tohto písmena sa nepovažuje za oslobodený príjem.

Ing. Anton Kolembus