Príjmy FO za rok 2017

– daňové vysporiadanie

Povinnosť podať daňové priznanie za rok 2017 vzniká fyzickým osobám v zásade vtedy, ak dosiahli zdaniteľné príjmy vyššie ako je 50 % zo sumy 3 803,33 eur. Za zdaňovacie obdobie 2017 sa tak jedná o rovnaký „príjmový limit“ aký platil v predchádzajúcom roku – a to vo výške 1 901,67 eur. Zahrňuje sa do celkových zdaniteľných príjmov aj príjem dosiahnutý zo zdrojov v zahraničí, ak sa jedná o daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou t. j. rezidenta SR?

DAŇOVÉ PRIZNANIE JE VŠAK POVINNÝ PODAŤ AJ DAŇOVNÍK, ktorého zdaniteľné príjmy za zdaňovacie obdobie roku 2017 nepresiahli sumu 1 901,67 eur, ale vykazuje daňovú stratu.

Do celkových zdaniteľných príjmov sa zahrňuje akýkoľvek dosiahnutý príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane z príjmov oslobodený. Do celkových zdaniteľných príjmov sa zahrňuje aj príjem dosiahnutý zo zdrojov v zahraničí, ak sa jedná o daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou (t. j. rezidenta SR). Do sumy celkových zdaniteľných príjmov pre účely posúdenia povinnosti podať daňové priznanie FO sa nezahŕňajú príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, ak

-    vybratím tejto dane je splnená daňová povinnosť, alebo

-    daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 7 ZDP (ak sa daňovník rozhodne, že daň vyberanú zrážkou podľa § 43 ZDP nebude považovať za preddavok na daň).

ZÁKLADNÁ A PREDĹŽENÁ LEHOTA NA PODANIE DAŇOVÉHO PRIZNANIA. Základná lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby (ďalej FO) za rok 2017 je ustanovená prostredníctvom § 49 ods. 2 ZDP do 31. marca 2018. Vzhľadom na to, že 31. marec 2018 pripadá na deň pracovného voľna, daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2017 je potrebné podať najneskôr v utorok 3. apríla 2018.

ZDP však naďalej umožňuje predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania k dani z príjmov, a to na základe oznámenia podaného príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 2 ZDP – t. j. do 3. apríla 2018. V takomto prípade sa predlžuje základná lehota najviac o tri celé kalendárne mesiace (s výnimkou daňovníka v konkurze alebo v likvidácii). Daňovník musí v oznámení uviesť novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá daňové priznanie, a v tejto novej lehote je aj daň splatná. V takomto prípade sa teda lehota na podanie daňového priznania predlžuje maximálne do 2. júla 2018 (keďže 30. jún pripadne na deň pracovného voľna).

V prípade, ak súčasťou príjmov samostatne zárobkovo činnej osoby sú aj zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí môže príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 2 ZDP – t. j. do 3. apríla 2018 podať oznámenie, na základe ktorého sa predlžuje základná lehota najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov (s výnimkou daňovníka v konkurze alebo v likvidácii). Daňovník v oznámení uvedie túto skutočnosť a novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá daňové priznanie, a v tejto novej lehote je aj daň splatná, pričom ak v podanom daňovom priznaní daňovník neuvedie príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, správca dane uplatní postup podľa osobitného predpisu. V takomto prípade sa teda lehota na podanie daňového priznania predlžuje maximálne do 1. októbra 2018 (keďže 30. september pripadne na deň pracovného voľna). Ak oznámenie spĺňa podmienky podľa ZDP, lehota sa predĺži automaticky.

S účinnosťou od 1. januára 2018 sa zavádza jednotné tlačivo pre podanie oznámenia o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 3 písm. a) a b) zákona o dani z príjmov. Daňovník oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 3 písm. a) a b) zákona o dani z príjmov podáva na tlačive, ktorého vzor určilo a na svojom webovom sídle uverejnilo Finančné riaditeľstvo SR. Tento postup sa uplatní už pri oznámeniach o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 3 písm. a) a b) zákona o dani z príjmov podaných po 1. januári 2018.

Lehota na podanie daňového priznania pri úmrtí daňovníka

Ak daňovník zomrie, daňové priznanie za príslušnú časť roka je povinný podať dedič. Ak je dedičov viac, podáva daňové priznanie ten, ktorému to vyplynie z dohody dedičov. Ak sa nedohodnú, ktorý z nich priznanie podá, určí ho správca dane. Ak je dedičom SR, daňové priznanie sa nepodáva. Daňové priznanie sa podáva do troch mesiacov po smrti daňovníka, pričom správca dane môže túto lehotu na žiadosť dediča predĺžiť, ak žiadosť dedič podá najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania podľa tohto odseku. V rovnakej lehote podáva daňové priznanie za zomrelého daňovníka osoba podľa § 35 ZP.

TYPY DAŇOVÝCH PRIZNANÍ PRE FYZICKÉ OSOBY:

Daňové priznanie typu A podáva daňovník, ak za príslušné zdaňovacie obdobie dosiahol iba príjmy zo závislej činnosti, t. j. zo zamestnania na základe pracovnej zmluvy alebo dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru.

Daňové priznanie typu B podáva daňovník, ak za príslušné zdaňovacie obdobie dosiahol aj príjem z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti, príjem z prenájmu nehnuteľností, príjem z kapitálového majetku alebo ostatný príjem, ako napr. príjem z nepeňažnej výhry, z predaja nehnuteľnosti, príjem z vyplatenia podielového listu a pod.

POD POJMOM „OBČAN“ budeme v súvislosti s uvedenou problematikou rozumieť nepodnikajúcu fyzickú osobu – t. j. nepodnikajúceho zamestnanca, dôchodcu, študenta, nezamestnaného atď.

Dani z príjmov FO podliehajú všetky príjmy, ktoré sú predmetom dane z príjmov, okrem príjmov, ktoré sú od dane z príjmov oslobodené. V rámci problematiky občanov – nepodnikajúcich osôb patria medzi príjmy podliehajúce dani z príjmov:

-    príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP,

-    príjmy z prenájmu nehnuteľností, vrátane príjmov z prenájmu hnuteľných vecí, ktoré sa prenajímajú ako príslušenstvo nehnuteľnosti podľa § 6 ods. 3 ZDP,

-    príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP, t. j. príjmy za udelenie súhlasu na použitie diela a súhlasu na použitie umeleckého výkonu, ak nepatria do príjmov uvedených v § 6 od. 2 písm. a) ZDP, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 zákona,

-    príjmy z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP,

-    ostatné príjmy podľa § 8 ZDP.

Dani z príjmov nepodliehajú príjmy, ktoré nie sú predmetom dane a príjmy, ktoré sú od dane z príjmov oslobodené.

VÝNIMKY Z PODÁVANIA DAŇOVÉHO PRIZNANIA. Ak občan dosiahol v príslušnom zdaňovacom období iba príjmy zo závislej činnosti na území SR a požiadal svojho zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania, nie je povinný podať daňové priznanie. Daňové priznanie nie je povinný podať aj daňovník, ktorý má len príjmy:

-    ktoré poberá od zahraničného zastupiteľského úradu na území SR a je daňovníkom, ktorý požíva výhody a imunity podľa medzinárodného práva,

-    zo závislej činnosti plynúce zamestnancom EÚ alebo jej orgánov, ktoré boli preukázateľne zdanené v prospech všeobecného rozpočtu EÚ.

ZAMESTNANCI A PODÁVANIE DAŇOVÉHO PRIZNANIA. Zamestnanec, ktorý v roku 2017 poberal zdaniteľný príjem len zo závislej činnosti a v termíne do 15. februára 2018 nepožiada svojho zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania, alebo ak takýto zamestnanec požiada zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania, ale nepredloží v termíne do 15. 2. 2018 potrebné doklady na vykonanie ročného zúčtovania, je povinný podať daňové priznanie k dani z príjmov FO typu A v prípade, že jeho celkový ročný úhrn týchto zdaniteľných príjmov je vyšší ako 1 901,67 eura.

Podkladom na vyplnenie daňového priznania typu A je tlačivo Potvrdenie o príjmoch FO zo závislej činnosti, o zrazených preddavkoch na daň, o daňovom bonuse na vyživované dieťa, ktoré je zamestnávateľ povinný doručiť zamestnancovi najneskôr do 12. 3. 2018. Toto tlačivo je zároveň povinnou prílohou tohto daňového priznania.

Ak zamestnanec nemôže požiadať o vykonanie ročného zúčtovania zamestnávateľa z dôvodu jeho zániku bez právneho nástupcu, je povinný podať daňové priznanie v prípade, že jeho celkový ročný úhrn zdaniteľných príjmov v roku 2017 bol vyšší ako 1 901,67 eura.

Ak mal zamestnanec okrem príjmov zo závislej činnosti aj ďalšie príjmy, ktoré sú predmetom dane z príjmov FO a nie sú od dane z príjmov oslobodené, je povinný podať daňové priznanie k dani z príjmov FO typu B.

Ak úhrn zdaniteľných príjmov zamestnanca neprekročil 1 901,67 eura, nevzniká mu povinnosť podať daňové priznanie. Toto priznanie však môže podať dobrovoľne. V priznaní si uplatní nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka v plnej sume 3 803,33 eura a vyčísli preplatok na dani, ktorým sú preddavky na daň zrazené zamestnávateľom v priebehu roka 2017.

Ak mal zamestnanec v roku 2017 viac zamestnávateľov, neuplatňoval si nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a daňový bonus u žiadneho zamestnávateľa (nepodpísal vyhlásenie na zdanenie príjmov), mal v roku 2017 zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti (§ 5) a nepoberal príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43, pri ktorých uplatnil postup podľa § 43 ods. 7 (príjmy, z ktorých bola daň vybraná zrážkou sa rozhodol zahrnúť do úhrnu príjmov a z nich zrazenú daň považovať ako preddavok na daň), môže požiadať o vykonanie ročného zúčtovania ktoréhokoľvek zo zamestnávateľov. Tento zamestnávateľ prihliadne na nezdaniteľné časti základu dane na daňovníka a daňový bonus dodatočne pri ročnom zúčtovaní, ak zamestnanec preukáže, že na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a na daňový bonus mal nárok.

ZAMESTNANEC SA ROZHODNE PODAŤ DAŇOVÉ PRIZNANIE. Ak zamestnanec len s príjmami zo závislej činnosti (§ 5) nepožiada zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania (ročné zúčtovanie mu nevykoná zamestnávateľ) a jeho celkový ročný úhrn zdaniteľných príjmov za rok 2017 bol vyšší ako 1 901,67 eura, je povinný podať daňové priznanie k dani z príjmov FO typu A. Podkladom na vyplnenie daňového priznania typu A je tlačivo Potvrdenie o príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti, o zrazených preddavkoch na daň, o daňovom bonuse na vyživované dieťa, ktoré je zamestnávateľ povinný doručiť zamestnancovi najneskôr do 12. marca 2018. Toto tlačivo je zároveň povinnou prílohou tohto daňového priznania.

Ak zamestnanec dosiahol v roku 2017 okrem príjmov zo závislej činnosti aj:

-    príjmy z prenájmu nepresahujúce sumu 500 eur, alebo

-    príležitostné príjmy nepresahujúce sumu 500 eur, alebo

-    príjmy z prenájmu a príležitostné príjmy nepresahujúce spolu sumu 500 eur,

môže požiadať zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania a nemusí podať daňové priznanie.

Ak príjmy v uvedených prípadoch presiahli v roku 2017 sumu 500 eur, zamestnanec je povinný podať daňové priznanie k dani z príjmov FO typu B (ak sú jeho zdaniteľné príjmy vyššie ako 1 901,67 eura), v ktorom uvedie príjmy zo závislej činnosti a príjmy z prenájmu presahujúce sumu 500 eur, alebo príjmy zo závislej činnosti a z príležitostných činností presahujúce sumu 500 eur, alebo príjmy zo závislej činnosti a príjmy z prenájmu a z príležitostných činností presahujúce spolu sumu 500 eur). Príjmy oslobodené od dane sa v daňovom priznaní neuvádzajú.

DAŇOVÉ PRIZNANIE K DANI Z PRÍJMOV U ŠTUDENTA. Daňové priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie 2017 je povinný podať každý študent, ak v priebehu roka 2017 dosiahol celkové zdaniteľné príjmy presahujúce sumu 1 901,67 eura. Do celkových zdaniteľných príjmov sa zahrňuje akýkoľvek dosiahnutý príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane z príjmov oslobodený. Ak študent dosiahol iba príjmy na území SR zo závislej činnosti (zo zamestnania) na základe pracovnej zmluvy, dohody o vykonaní práce, dohody o pracovnej činnosti alebo dohody o brigádnickej práci študenta v roku 2017 presahujúce sumu 1 901,67 eura, je povinný podať daňové priznanie typu A, alebo môže písomne požiadať svojho posledného zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania. Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania za zdaňovacie obdobie 2017 musí byť podaná zamestnávateľovi najneskôr do 15. februára 2018.

Ak študent dosiahol aj iné druhy príjmov, napr. príjem z prenájmu nehnuteľností, príjem z nepeňažnej výhry, príjem z predaja nehnuteľnosti alebo príjem z vyplatenia podielového listu, je povinný podať daňové priznanie typu B. Ak študent pracoval aj v zahraničí a poberal príjem zo závislej činnosti zo zdrojov v zahraničí, aj tento príjem sa zahrňuje do celkových zdaniteľných príjmov. V tomto prípade nemôže študent požiadať zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania a ak jeho celkový zdaniteľný príjem v roku 2017 presiahol sumu 1 901,67 eura, vzniká mu povinnosť podať daňové priznanie.

Výhodnosť podať daňové priznanie u študentov

 Ak študent v roku 2017 dosiahol celkové zdaniteľné príjmy nižšie ako 1 901,67 eura a z týchto príjmov mu zamestnávateľ zrážal preddavky na daň, môže dobrovoľne podať daňové priznanie, čím mu vznikne daňový preplatok. Tento daňový preplatok mu správca dane vráti na základe žiadosti o vrátenie daňového preplatku, ktorá je súčasťou daňového priznania. Daňový preplatok sa vráti iba v prípade, že je väčší ako 5 eur. Ak tento daňový preplatok je menší ako 5 eur, nevzniká nárok na jeho vrátenie.

DÔCHODCOVIA A DAŇOVÉ PRIZNANIE K DANI Z PRÍJMOV. U daňovníka, ktorý je poberateľom starobného dôchodku, vyrovnávacieho príplatku alebo predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu alebo výsluhového dôchodku (ďalej len „dôchodok“) alebo mu takýto dôchodok bol priznaný v priebehu roka 2017, vzniká povinnosť podať daňové priznanie, ak jeho celkové zdaniteľné príjmy dosiahnuté v roku 2017 presiahli sumu 1 901,67 eura. Do celkových zdaniteľných príjmov sa zahrňujú všetky príjmy, ktoré sú predmetom dane a nie sú od dane z príjmov oslobodené.

Výhodnosť podať daňové priznanie u dôchodcov

Ak daňovník poberajúci dôchodok dosiahol v roku 2017 príjem zo závislej činnosti neprevyšujúci sumu 1 901,67 eura, nevzniká mu povinnosť podať daňové priznanie za rok 2017. Ak mu však zamestnávateľ zrážal z príjmu preddavky na daň, je pre neho výhodné podať daňové priznanie k dani z príjmov FO typu A, aj keď jeho zdaniteľné príjmy nepresiahli sumu 1 901,67 eura. V podanom daňovom priznaní dôchodcovi vznikne daňový preplatok a daňový úrad mu vráti tento daňový preplatok na základe žiadosti o vrátenie daňového preplatku, ktorá je súčasťou daňového priznania. Daňový preplatok sa vráti iba v prípade, že je väčší ako 5 eur. Ak tento daňový preplatok je menší ako 5 eur, nevzniká nárok na jeho vrátenie.

Ak dôchodca dosiahol iba príjmy zo závislej činnosti - t. j. zo zamestnania na základe pracovnej zmluvy alebo dohody o vykonaní práce, podáva daňové priznanie k dani z príjmov FO typu A. Ak dosiahol aj iné druhy zdaniteľných príjmov, napr. príjem z prenájmu nehnuteľností, alebo príjem z nepeňažnej výhry, alebo príjem z predaja nehnuteľnosti, alebo príjem z vyplatenia podielového listu, podáva daňové priznanie k dani z príjmov FO typu B.

DAŇOVÉ PRIZNANIE K DANI Z PRÍJMOV U NEZAMESTNANÝCH. Ide o občanov, ktorí v priebehu zdaňovacieho obdobia boli vedení v evidencii nezamestnaných resp. poberali dávky v hmotnej núdzi. Počas roka 2017 okrem poberania dávky v nezamestnanosti alebo dávky v hmotnej núdzi mohli poberať aj zdaniteľné príjmy napr. zo závislej činnosti (na základe pracovného pomeru, dohody o pracovnej činnosti alebo vykonaní práce), príjem z podnikania, z prenájmu nehnuteľnosti a pod. Daňové priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie 2017 je povinný podať daňovník, ak v priebehu roka 2017 dosiahol celkové zdaniteľné príjmy presahujúce sumu 1 901,67 eura. Do celkových zdaniteľných príjmov sa zahrňuje akýkoľvek dosiahnutý príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane z príjmov oslobodený vrátane príjmov zo zdrojov v zahraničí (dávky v nezamestnanosti sú príjmom oslobodeným od dane, ktoré sa do stanovenej sumy nezahrňujú).

Výhodnosť podať daňové priznanie u nezamestnaných

Ak daňovník bol časť roka nezamestnaný a časť roka poberal príjem zo závislej činnosti (t. j. zo zamestnania) na území SR a zamestnávateľ mu zrážal preddavky na daň, môže dobrovoľne podať daňové priznanie aj v prípade, že jeho celkový zdaniteľný príjem v roku 2017 nepresiahol sumu 1 901,67 eura. V tomto prípade mu vznikne nárok na vrátenie zrazených preddavkov na daň. Daňový úrad mu vráti daňový preplatok na základe žiadosti o vrátenie daňového preplatku, ktorá je súčasťou daňového priznania. Daňový preplatok sa vráti iba v prípade, že je väčší ako 5 eur. Ak tento daňový preplatok je menší ako 5 eur, nevzniká nárok na jeho vrátenie.

Ak bol daňovník časť roka nezamestnaný a časť roka dosahoval iba príjmy zo závislej činnosti (zo zamestnania) na základe pracovnej zmluvy alebo dohody o vykonaní práce presahujúce sumu 1 901,67 eura, je povinný podať daňové priznanie typu A, alebo môže písomne požiadať svojho posledného zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania.

Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania za zdaňovacie obdobie 2017 musí byť podaná zamestnávateľovi najneskôr do 15. februára 2018.

Ak daňovník poberal aj príjmy zo závislej činnosti (t. j. zo zamestnania) v zahraničí, nemôže požiadať zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania a v prípade dosiahnutia príjmov nad sumu 1 901,67 eura mu vzniká povinnosť podať daňové priznanie.

Ak daňovník dosiahol aj iné druhy príjmov, napr. príjem z prenájmu nehnuteľností, príjem z nepeňažnej výhry, príjem z predaja nehnuteľnosti alebo príjem z vyplatenia podielového listu, je povinný podať daňové priznanie typu B.

DAŇOVÉ PRIZNANIE ŽIVNOSTNÍKA. Daňové priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie 2017 je povinný podať daňovník, ak jeho celkové zdaniteľné príjmy dosiahnuté v roku 2017 presiahli sumu 1 901,67 eura. Do celkových zdaniteľných príjmov sa zahrňuje akýkoľvek dosiahnutý príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane z príjmov oslobodený. Do celkových zdaniteľných príjmov sa zahrňuje aj príjem dosiahnutý zo zdrojov v zahraničí, ak sa jedná o daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou (t. j. rezidenta SR). Potrebné je však upozorniť, že daňovník je povinný podať daňové priznanie aj vtedy, ak jeho zdaniteľné príjmy uvedenú sumu nepresiahli, ale vykazuje daňovú stratu. Základná a predĺžená lehota na podanie daňového priznania platí u živnostníkov rovnako ako u ostatných daňovníkov – fyzických osôb.

Podľa ZDP si môže živnostník uplatniť výdavky, ktoré slúžia na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Živnostník sa môže rozhodnúť pre jeden z možných spôsobov uplatnenia výdavkov, ktorý je pre neho výhodný a ktorý je pre neho aplikovateľný, a to:

-    tzv. paušálne výdavky vo výške 60 % z úhrnu príjmov (t. j. z príjmov z podnikania podľa § 6 ods.1 ZDP a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 ZDP) najviac do výšky 20 000 eur,

-    skutočné preukázateľné výdavky na základe vedenia daňovej evidencie podľa § 6 ods. 11 ZDP,

-    skutočné preukázateľné výdavky na základe vedenia jednoduchého alebo podvojného účtovníctva.

Daňovník, ktorý dosiahne v zdaňovacom období príjmy zo živnosti a vznikne mu povinnosť podať daňové priznanie, podáva daňové priznanie k dani z príjmov FO typu B.

NOVÉ TLAČIVÁ DAŇOVÝCH PRIZNANÍ K DANI Z PRÍJMOV. Vo Finančnom spravodajcovi bolo publikované opatrenie Ministerstva financií SR z 22. novembra 2017 č. MF/16021/2017-721, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií SR z 20. októbra 2015 č. MF/16772/2015-721, ktorým sa ustanovujú vzory tlačív daňových priznaní k dani z príjmov v znení opatrenia z 24. novembra 2016 č. MF/15394/2016-721 (ďalej len „opatrenie“). V zmysle opatrenia, ktoré nadobúda účinnosť 1. januára 2018, sa ustanovujú nové vzory tlačív daňových priznaní k dani z príjmov. V prípade FO sa jedná len o daňové priznanie k dani z príjmov FO typ B pre daňovníka, ktorý má príjmy, ktoré sú predmetom dane z príjmov FO podľa § 3 ods.1 písm. e) až g), § 5 až 8 ZDP a nie sú od dane oslobodené – č. MF/016160/2017-721 uverejnené v prílohe č. 1 opatrenia.

Podľa § 2b opatrenia vzor tlačiva DP FO typ B a vzor tlačiva DP PO podľa doterajších predpisov sa použijú pri podávaní daňových priznaní u daňovníkov, ktorým posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynul najneskôr 31. decembra 2017.

Opatrenie je uverejnené vo Finančnom spravodajcovi pod poradovým číslom 24/2017, ktorý je prístupný v elektronickej podobe na webovom sídle Ministerstva financií SR, a možno doň nazrieť na Ministerstve financií SR. Oznámenie Ministerstva financií SR o vydaní opatrenia je uverejnené v Zbierke zákonov SR pod číslom 354/2017.

V zmysle opatrenia Ministerstva financií SR z 20. októbra 2015 č. MF 16772/2015-721, ktorým sa ustanovujú vzory tlačív daňových priznaní k dani z príjmov v znení opatrenia z 24. novembra 2016 č. MF/15394/2016-721 vzor tlačiva Daňové priznanie k dani z príjmov FO typ A pre daňovníka, ktorý má príjmy len zo závislej činností podľa § 5 zákona č. MF/015779/2016-721 uverejnené v prílohe č. 1 opatrenia z 24. novembra 2016 č. MF/15394/2016-721 ostáva naďalej v platnosti.

NAJZÁVAŽNEJŠIE ZMENY V TLAČIVE DAŇOVÉHO PRIZNANIA K DANI Z PRÍJMOV FO TYPU B

V. ODDIEL – Výpočet čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti (§ 5 ZDP)

V dôsledku legislatívnej zmeny, v rámci ktorej sa v § 5 ods.7 ZDP vypustilo písmeno i), prišlo k zmene označenia nasledujúcich písmen tohto odseku, a preto sa upravil text poznámky pod čiarou k odkazu 10.

S účinnosťou od 1. 1. 2017 zanikla povinnosť daňovníka zvýšiť si základ dane podľa § 5 ods. 9 ZDP účinného do 31. 12. 2010 v nadväznosti na § 52j ods. 4 spomínaného zákona. Z tohto dôvodu sa vypustil odkaz 11 a poznámka pod čiarou k tomuto odkazu. Daňovník v riadku 36 nebude zvyšovať základ z dôvodu porušenia podmienok podľa § 5 ods. 9 ZDP účinného do 31. 12. 2010 v nadväznosti na § 52j ods. 4 ZDP.

VI. ODDIEL – Výpočet čiastkového základu dane z príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu (§ 6 ZDP)

Vzhľadom na legislatívnu zmenu zákona pri uplatňovaní výdavkov percentom z príjmov podľa § 6 ods.10 ZDP sa pod tabuľkou č. 1 vypustila časť, v ktorej daňovníci, ktorí v priebehu zdaňovacieho obdobia začali alebo skončili podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť a daňovníci, ktorí v priebehu zdaňovacieho obdobia začali alebo skončili poberanie príjmov z použitia diela a použitia umeleckého výkonu, vyznačovali počet mesiacov vykonávania činnosti, resp. poberania príjmov z použitia diela a použitia umeleckého výkonu v zdaňovacom období.

V riadku 51 vľavo sa doplnilo označenie roka „2016“ a sprístupnila sa možnosť pre vyplnenie daňovej straty za zdaňovacie obdobie roka 2016.

IX. ODDIEL – Výpočet dane podľa § 15 ZDP

Z dôvodu ukončenia účinnosti uplatňovania nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ods. 8 ZDP k 31. decembru 2016 bola v riadku 75 pôvodná textová časť nahradená textovou časťou k riadku 76 tlačiva DP FO typ B za rok 2016. Daňovník zníženie základu dane o nezdaniteľnú časť základu dane podľa § 11 ods. 10 ZDP (preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie) uplatňuje v riadku 75. Riadok 76 zostal zachovaný, neobsahuje však textovú časť a nevypĺňa sa.

Nadväzne na legislatívnu zmenu – zavedenie osobitného základu dane podľa § 51e zákona bola zmenená textová časť a algoritmus výpočtu sumy v riadku 105. V riadku 105 sa uvádza daň (daňová povinnosť) zo základu dane zisteného podľa § 4 ZDP, z osobitného základu dane podľa § 7 zákona a z osobitného základu dane podľa § 51e ZDP.

XII. ODDIEL – Vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov podľa § 50 ZDP

V riadku 135 sa zmenil popis riadku a upravil formát uvádzania údaju IČO. Daňovník IČO uvádza vo formáte dvanástich za sebou nasledujúcich polí bez ich ďalšieho členenia, pričom údaj sa zarovnáva vpravo. Nepoužité polia zostávajú prázdne a nedopĺňa sa do nich číslo nula. Uvedené je spresnené v novom doplnenom odkaze k poznámke pod čiarou 34.

PRÍLOHA č. 2 – Podiely na zisku (dividendy) a ostatné príjmy, ktoré sú súčasťou osobitného základu dane podľa § 51e ZDP

V nadväznosti na legislatívne zmeny účinné od 1. 1. 2017 – zavedenie osobitného základu dane podľa § 51e zákona sa doplnila nová Príloha č. 2, v ktorej sa vypočíta daň z osobitného základu dane podľa § 51e ZDP. Zároveň sa v Prílohe č. 2 zamedzuje dvojitému zdaneniu príjmov, ktoré sú súčasťou osobitného základu dane podľa § 51e spomínaného zákona. Daň z osobitného základu dane podľa § 51e ZDP uvedená v riadku 28 Prílohy č. 2 sa následne prenesie do riadku 105 v IX. oddiele.

Príloha – Údaje na účely sociálneho poistenia a zdravotného poistenia, v tlačive DP FO typ B za rok 2016 označená ako Príloha č. 2 bola prečíslovaná a v tlačive DO FO typ B je označená ako Príloha č. 3.

Vzhľadom na doplnenie novej prílohy k tlačivu DP FO typ B sa mení textová časť uvedená pri riadku 136. V riadku 136 sa uvádza počet všetkých príloh, ktoré sú súčasťou daňového priznania vrátane Príloh č. 1 až 3, aj keď sa nevypĺňajú.

PRÍLOHA č. 3 – Údaje na účely sociálneho poistenia a zdravotného poistenia

V dôsledku legislatívnej zmeny týkajúcej sa zdaňovania podielov na zisku sa v Prílohe č. 3 vypustil riadok 08, v ktorom sa na účely zdravotného poistenia uvádzali podiely na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobie do 31. 12. 2003, ktoré ak boli vyplatené do konca roku 2016 sa zahŕňali medzi ostatné príjmy podľa § 8 ZDP. Následne v dôsledku vypustenia riadku 08 sa prečíslovali pôvodné riadky 09 až 16 na riadky 08 až 15.

ZÁVER - Ak podá daňové priznanie daňovník, ktorý nebol povinný podať daňové priznanie podľa § 32 ods.1 a 2 ZDP, alebo mu nevznikla povinnosť podať daňové priznanie podľa § 32 ods. 3 ZDP, a zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, mu vykonal ročné zúčtovanie podľa § 38 ZDP, považuje sa toto daňové priznanie za opravné alebo dodatočné daňové priznanie, pričom vykonané ročné zúčtovanie sa v tomto prípade považuje za podané daňové priznanie.

Ing. Ján Mintál