Prijímatelia daňovej
asignácie – povinnosti
Po podaní daňových priznaní k dani z príjmov fyzickými a právnickými osobami, súčasťou ktorých bolo vyplnené vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane, resp. samostatných vyhlásení zamestnancov poukazujú daňové úrady v zákonných lehotách podiel zaplatenej dane prijímateľom označeným v týchto vyhláseniach. Prostriedky sú poukazované len prijímateľom, ktorí splnili zákonom stanovené podmienky. Po poukázaní peňažných prostriedkov majú prijímatelia povinnosti týkajúce sa zverejňovania údajov a použitia prijatých prostriedkov. O aké povinnosti ide?
Poukázanie viacerým PO
V súlade s § 50 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) môžu daňovníci (fyzické osoby aj právnické osoby) vyhlásiť v daňovom priznaní, resp. zamestnanci aj v osobitnom vyhlásení, že podiel zaplatenej dane (tzv. daňová asignácia) sa má poukázať nimi určenej právnickej osobe, resp. u daňovníkov – právnických osôb aj viacerým právnickým osobám (ďalej „prijímateľ“). Podiel môže byť poukázaný do výšky 2 % dane zaplatenej daňovníkom. U právnických osôb sa podiel v tejto výške poukáže, ak je splnená podmienka poskytnutia finančných prostriedkov najmenej vo výške 0,5 % zaplatenej dane nepodnikateľským subjektom, v opačnom prípade sa poukáže 1 % zo zaplatenej dane. U fyzických osôb, ktoré v roku 2023 vykonávali dobrovoľnícku činnosť podľa zákona o dobrovoľníctve (z. č. 406/2011 Z. z. v z.n.p.) počas najmenej 40 hodín a predložili o tom písomné potvrdenie sa poukáže podiel zaplatenej dane až do výšky 3 %.
Poukázanie podielu správcom dane
V zmysle § 50 ods. 8 zákona o dani z príjmov je správca dane povinný previesť podiely zaplatenej dane na účet prijímateľov do troch mesiacov po lehote na podanie vyhlásenia. Ak daňovník vykoná vyhlásenie v podanom daňovom priznaní, lehota na prevedenie podielov sa počíta od lehoty na podanie daňového priznania a ak má daňovník predĺženú lehotu na podanie priznania, od tejto predĺženej lehoty.
Ak bolo daňovníkovi dosahujúcemu príjmy iba zo závislej činnosti vykonané ročné zúčtovanie preddavkov a podal na daňový úrad do 30. apríla 2024 osobitné vyhlásenie o poukázaní sumy do výšky 2 % alebo 3 % zaplatenej dane, má daňový úrad povinnosť previesť podiel zaplatenej dane do troch mesiacov počítaných od tohto dátumu, t. j. do 31. júla 2024.
Správca dane môže akceptovať len vyhlásenie podané v zákonnej lehote a ustanoveným spôsobom.
Správca dane pred poukázaním podielu zaplatenej dane prijímateľovi (prijímateľom) uvedenému vo vyhlásení skúma
dodržanie podmienok uvedených v § 50 ods. 6 zákona o dani z príjmov, a to:
• či daňovník podávajúci daňové priznanie nemá do 15 dní po uplynutí lehoty na jeho podanie nedoplatok na dani, pričom za daňový nedoplatok pre účely tohto ustanovenia sa nepovažuje suma nedoplatku nepresahujúca 5 eur,
• či daňovník, ktorému zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie, preukázal potvrdením od tohto zamestnávateľa, že daň za rok 2023 bola daňovníkovi zrazená, alebo daňovník nedoplatok na dani za toto zdaňovacie obdobie vysporiadal v správnej výške do lehoty na podanie vyhlásenia (ide o potvrdenie zamestnávateľa v zmysle § 39 ods. 7 zákona, ktoré je prílohou vyhlásenia),
U daňovníkov podávajúcich daňové priznanie sa v súlade s § 46 zákona o dani z príjmov daň neplatí, ak daň na úhradu vypočítaná v daňovom priznaní nepresiahne sumu 5 eur. Takýto daňovník nemusí mať na účely splnenia podmienok pre poukázanie podielu zaplatenej dane vyrovnaný nedoplatok nepresahujúci 5 eur. Avšak zamestnancovi, ktorý sa rozhodol prostredníctvom správcu dane poukázať podiel zo svojej zaplatenej dane na osobitné účely, bol zamestnávateľ povinný zraziť aj nedoplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania, ktorého suma sa rovná alebo je nižšia ako 5 eur (vyplýva z § 38 ods. 7 zákona).
• či daňovník, ktorý je fyzickou osobou, vo vyhlásení určil ako prijímateľa podielu zaplatenej dane len jednu právnickú osobu s uvedením príslušnej sumy a daňovník, ktorý je právnickou osobou, vo vyhlásení určil ako prijímateľa jednu alebo viac právnických osôb s uvedením príslušných súm,
Ak je daňovníkom fyzická osoba, podiel zaplatenej dane za rok 2023 musí byť minimálne 3 eurá. Ak je daňovníkom právnická osoba, za kalendárny rok 2023 a hospodársky rok začatý v priebehu roka 2023 a skončený v priebehu roku 2024 podiel zaplatenej dane pre jedného prijímateľa musí byť najmenej 8 eur.
• či je prijímateľ uvedený k 31. decembru 2023 v centrálnom registri prijímateľov, ktorý vedie Notárska komora SR a či tento prijímateľ nemá do 15 dní po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania nedoplatok na dani, pričom za daňový nedoplatok pre účely tohto ustanovenia sa nepovažuje suma nepresahujúca 5 eur,
• či notár osvedčil prijímateľovi a bez zbytočného odkladu oznámil komore identifikačné údaje prijímateľa, názov banky alebo pobočky zahraničnej banky, v ktorej má zriadený účet a číslo tohto účtu.
Pri skúmaní podmienok a pri poukazovaní sumy zodpovedajúcej podielu zaplatenej dane na účet prijímateľa správca dane nevydáva rozhodnutie
Ak nebolo preukázané splnenie podmienok podľa § 50 ods. 6 zákona o dani z príjmov alebo ak predložené vyhlásenie obsahuje nesprávne údaje o prijímateľovi, nárok na poukázanie sumy zodpovedajúcej podielu zaplatenej dane zanikne, t. j. správca dane podiel zaplatenej dane určenému prijímateľovi (prijímateľom) nepoukáže.
Ak predložené vyhlásenie obsahuje aj iné nesprávne údaje
správca dane vyzve daňovníka na ich opravu (okrem údajov, ktoré je správca dane povinný a oprávnený pri svojej úradnej činnosti používať z úradnej povinnosti podľa osobitných predpisov). V prípade, že nedostatky nebudú odstránené v lehote určenej vo výzve, nárok na poukázanie podielu zaplatenej dane zanikne, o čom správca dane upovedomí daňovníka.
Nárok na poukázanie sumy zodpovedajúcej podielu zaplatenej dane zanikne aj vtedy, ak sa prijímateľ podielu zruší po osvedčení splnenia zákonom stanovených podmienok (§ 50 ods. 6 zákona) do poukázania podielu zaplatenej dane (vyplýva z § 50 ods. 9 zákona).
Správca dane po súhlase daňovníka
(vyjadrený vo vyhlásení zaškrtnutím príslušného políčka) oznámi prijímateľovi podielu zaplatenej dane (ak bude podiel dane prijímateľovi od daňovníka reálne vyplatený), identifikačné údaje daňovníka, ktorý poukazuje podiel, a to meno, priezvisko a trvalý pobyt, ak je daňovníkom fyzická osoba a obchodné meno alebo názov, sídlo, právnu formu, ak je daňovníkom právnická osoba. Výška poukázanej sumy dane od daňovníka sa prijímateľovi neoznamuje.
Upozornenie!
Daňovník, ktorý sa rozhodne využiť inštitút o poukázaní podielu zaplatenej dane, deklaruje svoje rozhodnutie v daňovom priznaní a vyhlásené skutočnosti nemôže dodatočne meniť v dodatočnom daňovom priznaní. Ak daňovník v daňovom priznaní podanom v lehote na jeho podanie nevyužil možnosť poukázať podiel zaplatenej dane vybranému prijímateľovi (prijímateľom), v dodatočnom daňovom priznaní mu nemôže poukázať podiel zaplatenej dane. Ak daňovník podá daňové priznanie oneskorene, správca dane podiel zaplatenej dane nepoukáže. Ak daňovník podá dodatočné daňové priznanie, výška podielu zaplatenej dane uvedená v daňovom priznaní sa nemení bez ohľadu na to, či je v dodatočnom daňovom priznaní uvedená daň vyššia alebo nižšia.
Použitie prijatého podielu
U prijímateľov podielu zaplatenej dane sú prijaté prostriedky príjmom vylúčeným z predmetu dane podľa § 12 ods. 7 písm. a) zákona o dani z príjmov, t. j. nezdaňujú sa. Zákon o dani z príjmov však ukladá prijímateľovi povinnosti týkajúce sa použitia poskytnutého podielu. Použitie prostriedkov v rozpore so zákonom, ich nepoužitie v určenom termíne, ako aj nesplnenie ostatných povinností podlieha sankciám.
Podiel zaplatenej dane musí prijímateľ použiť len na účely uvedené v § 50 ods. 5 zákona o dani z príjmov, ktorými sú:
• ochrana a podpora zdravia; prevencia, liečba, resocializácia drogovo závislých v oblasti zdravotníctva a sociálnych služieb,
• podpora a rozvoj športu,
• poskytovanie sociálnej pomoci,
• zachovanie kultúrnych hodnôt,
• podpora vzdelávania,
• ochrana ľudských práv,
• ochrana a tvorba životného prostredia,
• veda a výskum,
• organizovanie a sprostredkovanie dobrovoľníckej činnosti.
Podiel zaplatenej dane musí prijímateľ použiť len na účely
uvedené v § 50 ods. 5 zákona o dani z príjmov, ktoré sú predmetom jeho činnosti najneskôr do konca roka nasledujúceho po roku, v ktorom mu bol podiel zaplatenej dane poukázaný (§ 50 ods. 11 zákona).
V súlade s § 50 ods. 10 zákona o dani z príjmov môže prijímateľ prijatý podiel zaplatenej dane poskytnúť aj inej právnickej osobe, avšak v tom prípade je prijímateľ poskytujúci inej právnickej osobe svoj prijatý podiel zaplatenej dane zodpovedný za to, že takto poskytnuté finančné prostriedky iná právnická osoba použije na účely vymedzené v § 50 ods. 5 zákona. Právnickou osobou, ktorej sa takto poskytnú prostriedky z podielu zaplatenej dane, nemusí byť prijímateľ uverejnený v zozname prijímateľov a ani daňovník vymedzený v § 50 ods. 4 zákona o dani z príjmov.
Prijímateľ podielu zaplatenej dane je povinný preukázať použitie podielu zaplatenej dane dokladmi tejto inej právnickej osoby. Iná právnická osoba musí použiť prijaté finančné prostriedky v lehote, ktorá sa vzťahuje na pôvodného prijímateľa podielu zaplatenej dane.
V zmysle § 50 ods. 11 zákona o dani z príjmov použitie podielu zaplatenej dane je v súlade so zákonom aj v prípade, ak sa prijaté prostriedky použijú na obstaranie hnuteľnej veci a nehnuteľnosti, ktoré sa využívajú na účely ustanovené v § 50 ods. 5 zákona. Rovnako sa posudzuje aj použitie podielu zaplatenej dane na reklamu v súlade so zákonom o reklame (z. č. 147/2001 Z. z. v z.n.p.), ktorá bola vynaložená na účely ustanovené v § 50 ods. 5 zákona. Za použitie podielu zaplatenej dane sa považuje aj vklad do výšky 25 % z prijatého podielu zaplatenej dane do nadačného imania nadácie.
Ak prijímateľ nepoužije poskytnutý podiel zaplatenej dane na ustanovené činnosti
v uvedenej lehote, vzťahujú sa na prijímateľa ustanovenia o porušení finančnej disciplíny podľa zákona o rozpočtových pravidlách verejnej správy (z. č. 523/2004 Z. z. v z.n.p.). Podiel zaplatenej dane je prijímateľ povinný vrátiť správcovi dane miestne príslušnému podľa sídla prijímateľa do 90 dní odo dňa vzniku skutočnosti, s ktorou je spojená povinnosť vrátiť poskytnutý podiel zaplatenej dane. Za porušenie finančnej disciplíny sa považuje aj situácia, ak prijímateľ použije podiel zaplatenej dane v rozpore s účelom podľa § 50 ods. 5 zákona.
Ďalšie povinnosti prijímateľa
Ak sa zruší prijímateľ do 12 mesiacov po poukázaní podielu zaplatenej dane správcom dane, je v zmysle § 50 ods. 9 zákona o dani z príjmov povinný najneskôr ku dňu zrušenia vrátiť podiel zaplatenej dane správcovi dane miestne príslušnému podľa sídla prijímateľa. Na nedodržanie tejto povinnosti sa vzťahujú ustanovenia o porušení finančnej disciplíny podľa zákona o rozpočtových pravidlách.
V zmysle § 50 ods. 13 zákona o dani z príjmov prijímateľ, ktorého súhrn podielov zaplatenej dane z príjmov fyzických osôb a právnických osôb v ročnom prehľade prijímateľov je vyšší ako 3 320 eur, je povinný do 16 mesiacov odo dňa zverejnenia ročného zoznamu prijímateľov zverejniť presnú špecifikáciu použitia prijatého podielu v Obchodnom vestníku, ktorá obsahuje najmä:
• výšku a účel použitia podielu zaplatenej dane,
• spôsob použitia podielu zaplatenej dane v členení na výšku a druh výdavkov priamo súvisiacich s účelom použitia podľa § 50 odseku 5 zákona a výšku a druh výdavkov priamo súvisiacou s prevádzkou prijímateľa.
• výrok audítora, ak zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p. ustanovuje povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom.
Prijímateľ podielu zaplatenej dane je povinný
nahlásiť notárovi číslo a ročník vydania Obchodného vestníka, v ktorom si splnil povinnosť zverejniť špecifikáciu použitia prijatého podielu zaplatenej dane bezodkladne po splnení tejto povinnosti.
Z § 50 ods. 13 zákona o dani z príjmov tiež vyplýva, že ak súhrn podielov zaplatenej dane z príjmov fyzických osôb a právnických osôb v príslušnom kalendárnom roku je vyšší ako 33 000 eur, prijímateľ je povinný najneskôr do 30 dní od prijatia tejto sumy zriadiť osobitný účet v banke alebo pobočke zahraničnej banky, na ktorom vedie len prijatie a čerpanie podielu zaplatenej dane. Finančné prostriedky zodpovedajúce podielu zaplatenej dane, prijaté v príslušnom kalendárnom roku pred týmto obdobím prijímateľ prevedie na tento účet do 30 dní od povinnosti jeho zriadenia, ktoré však budú znížené o už použité sumy.
Úroky z peňažných prostriedkov na osobitnom účte znížené o daň vybranú zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov a o uhradené náklady spojené s vedením tohto účtu prijímateľ použije len na účely vymedzené v § 50 ods. 5 zákona o dani z príjmov, ktoré sú predmetom jeho činnosti.
Číslo osobitného účtu a číslo a ročník vydania Obchodného vestníka, v ktorom si splnil povinnosť zverejniť špecifikáciu použitia prijatého podielu zaplatenej dane, je prijímateľ povinný nahlásiť notárovi každoročne na účely osvedčenia pri preukazovaní splnenia podmienky podľa § 50 ods. 6 písm. h) zákona.
Následkom nesplnenia povinnosti ustanovenej v § 50 ods. 13 zákona o dani z príjmov je, že notárska komora nezaradí prijímateľa do zoznamu prijímateľov na obdobie jedného roka nasledujúceho po roku, v ktorom došlo k nesplneniu povinnosti, ako to vyplýva z § 50 ods. 14 zákona.
Vládny audit dodržiavania ustanovení zákona o dani z príjmov o použití podielu zaplatenej dane na osobitné účely
vykonáva Ministerstvo financií SR a Úrad vládneho auditu. Ak pri vykonávaní daňovej kontroly a miestneho zisťovania miestne príslušnými správcami dane u právnických osôb bude zistené porušenie zákonom ustanovených podmienok v súvislosti s poukazovaním finančných prostriedkov ako daru a podielom zaplatenej dane, správca dane uloží daňovníkovi rozhodnutím zaplatiť sumu vo výške rozdielu medzi sumou podielu zaplatenej dane uvedenou vo vyhlásení a sumou podielu zaplatenej dane, ktorú bola právnická osoba oprávnená uviesť vo vyhlásení a vyrubí príslušnú sankciu (§ 50 ods. 15 zákona).
Ing. Ivana Valterová
