Príjem neformálneho opatrovateľa
za neformálnu starostlivosť

– pravidlá pre oslobodenie od dane z príjmu

Dňa 31. 12. 2026 nadobudne účinnosť nový zákon č. 406/2025 Z. z. o príspevku na pomoc pri odkázanosti na pomoc inej fyzickej osoby a o zmene a doplnení niektorých zákonov. Ide o tretí reformný zákon v rámci vytvárania systému dlhodobej sociálno-zdravotnej starostlivosti, ktorý nadväzuje na reformu dohľadu nad sociálnou starostlivosťou, ktorej účelom bolo vytvoriť funkčný systém správneho dozoru a tým prispieť k posilneniu efektívnosti a kvality sociálnej pomoci poskytovanej v rámci práva sociálneho zabezpečenia.

Nárok na príspevok
na pomoc pri odkázanosti

Podmienený je výrokom integrovaného posudku o stupni odkázanosti na pomoc inej fyzickej osoby - účastníka konania o integrovanom posudku, ak je odkázaný na pomoc inej fyzickej osoby.

V záujme úspešnej implementácie reformných úprav bolo potrebné vytvoriť dostatočný časový priestor pre prípravu inštitúcií, ktoré sa budú podieľať na procesoch súvisiacich s poskytovaním príspevku na pomoc pri odkázanosti (napr. úrady práce, sociálnych vecí a rodiny, sociálna poisťovňa, zdravotné poisťovne), vrátane úprav informačných systémov, prípravu samosprávnych orgánov pri zmenách súvisiacich so spolufinancovaním sociálnych služieb, ako aj samotných poskytovateľov sociálnych služieb.

Zmeny súvisiacich
právnych predpisov

•    Zmeny v súvislosti s možnosťou využiť nový príspevok na pomoc pri odkázanosti na spolufinancovanie sociálnych služieb

-   zákon č. 448/2008 Z. z. o sociálnych službách a o zmene a doplnení zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v znení neskorších predpisov,

-   zákon č. 305/2005 Z. z. o sociálnoprávnej ochrane detí a o sociálnej kuratele a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov,

-   zákon č. 345/2022 Z. z. o inšpekcii v sociálnych veciach a o zmene a doplnení niektorých zákonov,

-   zákon č. 544/2010 Z. z. o dotáciách v pôsobnosti Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky.

•    Zmeny v súvislosti so zrušením peňažného príspevku na opatrovanie a so zavedením nového príspevku na pomoc pri odkázanosti, so zámerom zachovať súčasné postavenie poberateľa peňažného príspevku na opatrovanie pre neformálneho opatrovateľa, a to najmä v prípade, ak je jediným neformálnym opatrovateľom odkázanej osoby

-   zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov,

-   zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov,

-   zákon č. 601/2003 Z. z. o životnom minime a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov,

-   zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov,

-   zákon č. 447/2008 Z. z. o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov,

-   zákon č. 417/2013 Z. z. o pomoci v hmotnej núdzi a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov,

-   zákon č. 376/2024 Z. z. o integrovanej posudkovej činnosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

•    Zmeny s cieľom vytvoriť rámec na lepšie prepojenie sociálnej a zdravotnej starostlivosti

-   zákon č. 576/2004 Z. z. o zdravotnej starostlivosti, službách súvisiacich s poskytovaním zdravotnej starostlivosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov,

-   zákon. 577/2004 Z. z. o rozsahu zdravotnej starostlivosti uhrádzanej na základe verejného zdravotného poistenia a o úhradách za služby súvisiace s poskytovaním zdravotnej starostlivosti v znení neskorších predpisov,

-   zákon č. 581/2004 Z. z. o zdravotných poisťovniach, dohľade nad zdravotnou starostlivosťou a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p.

Zmeny v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Tento zákon upravuje daň z príjmov fyzickej osoby alebo právnickej osoby a spôsob platenia a vyberania dane.

Príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti

V poznámke pod čiarou k odkazu 28 sa na konci bodka nahrádza čiarkou a pripája sa táto citácia: „§ 2 zákona č. 406/2025 Z. z. o príspevku na pomoc pri odkázanosti na pomoc inej fyzickej osoby a o zmene a doplnení niektorých zákonov.“

Príjem neformálneho opatrovateľa z odmeny z príspevku podľa nového zákona sa cez poznámku pod čiarou vzhľadom na jeho povahu a charakter zaraďuje medzi príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ktoré v zmysle § 6 ods. 2 písm. b) nie sú živnosťou ani podnikaním (obdobne ako príjem osobného asistenta z peňažného príspevku na osobnú asistenciu).

Tento príjem neformálneho opatrovateľa (odmena z PPO) sa považuje za príjem z inej samostatnej zárobkovej činnosti na účely zákona o dani z príjmov.

Príjmy oslobodené od dane

V ustanovení § 9 sa odsek 1 dopĺňa písmenom t), podľa ktorého od dane je oslobodený príjem neformálneho opatrovateľa za poskytovanú neformálnu starostlivosť, ak úhrn týchto príjmov nepresiahne v zdaňovacom období sumu zodpovedajúcu úhrnu častí príspevku na pomoc pri odkázanosti na pomoc inej fyzickej osoby určených na neformálnu starostlivosť, na výplatu ktorých vznikol nárok fyzickým osobám, ktorým neformálny opatrovateľ poskytoval neformálnu starostlivosť v zdaňovacom období a ktoré boli počas poskytovania neformálnej starostlivosti blízkou osobou žijúcou s neformálnym opatrovateľom v domácnosti, a na výplatu ktorých vznikol nárok fyzickej osobe, ktorej neformálny opatrovateľ poskytoval neformálnu starostlivosť v zdaňovacom období a ktorá nebola počas poskytovania neformálnej starostlivosti blízkou osobou žijúcou s neformálnym opatrovateľom v domácnosti, najviac však jednej tejto fyzickej osobe, pričom ak úhrn príjmov za takto vymedzenú poskytovanú neformálnu starostlivosť presiahne sumu zodpovedajúcu uvedenému úhrnu, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad túto sumu; výdavky k príjmom zahrnovaným do základu dane sa zistia rovnakým pomerom, ako je pomer príjmov zahrnovaných do základu dane k celkovým príjmom.

Právna úprava spôsobu určenia rozsahu oslobodenia príjmu neformálneho opatrovateľa z odmeny za poskytovanú neformálnu starostlivosť vychádza z právnej úpravy nového zákona, a to

•    neformálnej starostlivosti obsiahnutej v § 2 ods. 5, podľa ktorej neformálny opatrovateľ môže neformálnu starostlivosť poskytovať najviac dvom odkázaným osobám súčasne,

•    neformálnu starostlivosť môžu jednej odkázanej osobe poskytovať najviac traja neformálni opatrovatelia súčasne,

•    maximálnej sumy z príspevku účelovo určenej na neformálnu starostlivosť, obsiahnutej v § 4 ods. 6, podľa ktorej je časť príspevku určená na neformálnu starostlivosť za kalendárny mesiac suma:

-   740 eur, ak ide o odkázanú osobu, ktorej stupeň odkázanosti je IV alebo V,

-   940 eur, ak ide o odkázanú osobu, ktorej stupeň odkázanosti je IV alebo V, a odkázaná osoba je nezaopatreným dieťaťom,

•    možnosti dohodnutia mesačnej odmeny za neformálnu starostlivosť medzi odkázanou osobou a neformálnym opatrovateľom aj v inej výške ako je príjem odkázanej osoby z PPO účelovo určený na neformálnu starostlivosť [§ 10 ods. 1 písm. b) štvrtý bod].

Medzi príjmy, ktoré sú oslobodené od dane z príjmu podľa § 9, sa v odseku 1 doplnilo nové písmeno

v zmysle ktorého sa od dane z príjmu oslobodzuje novo príjem neformálneho opatrovateľa z poskytovania neformálnej starostlivosti odkázaným osobám (prijímateľom PPO), a to len v jeho limitovanom rozsahu, ak tento príjem nepresiahne súčet mesačných príspevkov - PPO vo výške tohto PPO maximálne účelovo určenej na neformálnu starostlivosť, na ktorú jednotlivé odkázané osoby, ktorým poskytoval neformálny opatrovateľ v zdaňovacom období neformálnu starostlivosť, mali nárok (t. j. najviac 740 € mesačne pri odkázanom dospelom a najviac 940 € mesačne pri nezaopatrenom dieťati).

V prípade, ak je odkázaná osoba (odkázané osoby) blízkou osobou

podľa § 116 a § 117 Občianskeho zákonníka neformálneho opatrovateľa žijúcou s neformálnym opatrovateľom v domácnosti (v zmysle § 115 Občianskeho zákonníka), oslobodzuje sa príjem neformálneho opatrovateľa z poskytovania neformálnej starostlivosti týmto osobám do výšky, ktorá zodpovedá v zdaňovacom období úhrnu časti príspevku na pomoc pri odkázanosti, na ktorý majú opatrované odkázané osoby nárok, a je určený na neformálnu starostlivosť (t. j. ak opatruje 2 odkázané dospelé osoby 740 + 740 € mesačne, ak ide o 2 nezaopatrené deti 940 + 940 € mesačne alebo kombinácia opatrovania 1 dospelej osoby a 1 nezaopatreného dieťaťa 740 + 940 € mesačne).

V prípade, ak odkázaná osoba (odkázané osoby) nie je alebo nie sú blízkou osobou

podľa § 116 a § 117 občianskeho zákonníka neformálneho opatrovateľa, oslobodzuje sa príjem neformálneho opatrovateľa z poskytovania neformálnej starostlivosti týmto osobám do výšky, ktorá zodpovedá v zdaňovacom období príspevku na pomoc pri odkázanosti, na ktorý má nárok len 1 opatrovaná odkázaná osoba a je určený na neformálnu starostlivosť (t. j. 740 € mesačne, ak ide o dospelú osobu, resp. ak ide o nezaopatrené dieťa 940 € mesačne). To platí aj v prípade, ak opatruje 2 odkázané osoby, ktoré nie sú jeho blízkou osobou – oslobodzuje sa od dane z príjmu len jeho príjem z opatrovania pripadajúci len na jednu z týchto osôb.

Úprava teda ustanovuje pravidlá pre oslobodenie príjmu neformálneho opatrovateľa za poskytovanú neformálnu starostlivosť od dane z príjmu tak, že vo svojich dôsledkoch preferuje pomoc pri odkázanosti poskytovanú najviac dvom blízkym osobám žijúcim s neformálnym opatrovateľom v spoločnej domácnosti, resp. pomoc pri odkázanosti poskytovanú jednej blízkej osobe žijúcej s neformálnym opatrovateľom v spoločnej domácnosti v spojení s pomocou pri odkázanosti poskytovanou jednej inej odkázanej osobe, ktorá nespĺňa podmienku blízkej osoby alebo podmienku vedenia spoločnej domácnosti, resp. nespĺňa žiadnu z týchto podmienok ani blízkej osoby, ani vedenia spoločnej domácnosti z blízkou osobou.

Oslobodenie je závislé od dvoch kľúčových podmienok týkajúcich sa odkázanej osoby

Prvou podmienkou je, či je odkázaná osoba blízkou osobou neformálneho opatrovateľa (podľa Občianskeho zákonníka) a súčasne či s ním žije v domácnosti.

Druhou podmienkou je, či sa maximálna suma oslobodenia odvíja od maximálnej výšky časti príspevku účelovo určenej na pomoc pri odkázanosti poskytovanú v rámci neformálnej starostlivosti (740 € mesiac pri dospelom a 940 € mesiac pri nezaopatrenom dieťati), a to najviac pre dve blízke odkázané osoby.

Ak sú obe opatrované osoby (ktorým neformálny opatrovateľ poskytuje starostlivosť) blízkymi osobami neformálneho opatrovateľa a žijú s ním v domácnosti, oslobodzuje sa príjem neformálneho opatrovateľa z opatrovania v oboch prípadoch do výšky súčtu častí príspevkov určených na neformálnu starostlivosť, na ktoré majú nárok.

Ak neformálny opatrovateľ je opatrovateľom blízkej osoby v spoločnej domácnosti a zároveň aj jednej osoby, s ktorou nežije v spoločnej domácnosti (hoci je jeho blízkou osobou), alebo aj jednej osoby, ktorá nie je blízkou osobou ani s ňou nežije v spoločnej domácnosti, príjem z opatrovania sa oslobodzuje v oboch prípadoch do výšky súčtu častí príspevkov určených na neformálnu starostlivosť, na ktoré majú nárok obe (maximálne dve) opatrované osoby.

Poznámka

Podľa § 4 ods. 6 zákona č. 406/2025 Z. z. je časť príspevku určená na neformálnu starostlivosť suma 740 eur, ak ide o odkázanú osobu, ktorej stupeň odkázanosti je IV alebo V, a odkázaná osoba nie je nezaopatreným dieťaťom, a suma 940 eur, ak ide o odkázanú osobu, ktorej stupeň odkázanosti je IV alebo V, a odkázaná osoba je nezaopatreným dieťaťom.

V § 9, v ktorom sa upravujú príjmy oslobodené od dane, sa v odseku 2 písm. b), v ktorom sa od dane oslobodzujú aj štátne dávky a štátne sociálne dávky upravené osobitnými predpismi, sa medzi príklady zákonov, ktoré tieto štátne dávky a štátne sociálne dávky upravujú, dopĺňa aj príspevok podľa nového zákona. PPO je vo svojich dôsledkoch dávka sociálnej pomoci, a preto sa oslobodzuje príjem z PPO od dani z príjmu u prijímateľa tohto príspevku – odkázanej osoby, ktorej bude poskytovaný na zabezpečenie starostlivosti (spolufinancovanie jej zabezpečenia), t. j. jeho použitie je účelovo viazané a odkázaná osoba ho nemôže využiť na iný účel (využitie bude preukazovať).

Suma zodpovedajúca úhrnu častí príspevku na pomoc pri odkázanosti na pomoc inej fyzickej osoby

Ustanovenie § 9 ZDP sa dopĺňa odsekom 6, podľa ktorého na účely § 9 ods. 1 písm. t) sa zohľadňuje suma zodpovedajúca úhrnu častí príspevku na pomoc pri odkázanosti na pomoc inej fyzickej osoby určených na neformálnu starostlivosť, na výplatu ktorých vznikol nárok najviac dvom fyzickým osobám, ktorým neformálny opatrovateľ poskytoval neformálnu starostlivosť v zdaňovacom období.

Ustanovenia § 9 ods. 1 písm. t) a ods. 6 a § 11 ods. 4 v znení účinnom od 31. decembra 2026 sa prvýkrát použijú pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2027. S ohľadom na účinnosť nového zákona a zavedenie príspevku sa teda ustanovilo, aby sa prvýkrát vyššie uvedené zmeny použili pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2027.

Nezdaniteľné časti základu dane

Na účely uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane sa považuje za

•    manželku (manžela), na ktorú si môže daňovník uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane, manželka (manžel) žijúca s daňovníkom v domácnosti, ktorá sa v príslušnom zdaňovacom období starala o vyživované (§ 33 ods. 2) maloleté dieťa podľa osobitného predpisu žijúce s daňovníkom v domácnosti, alebo ktorá v príslušnom zdaňovacom období poskytovala neformálnu starostlivosť fyzickej osobe odkázanej na pomoc inej fyzickej osoby, ak tejto fyzickej osobe nebola neformálna starostlivosť poskytovaná aj iným neformálnym opatrovateľom, ale­bo bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie alebo sa považuje za občana so zdravotným postihnutím, alebo sa považuje za občana s ťažkým zdravotným postihnutím a súčasne,

•    vlastný príjem manželky (manžela) príjem manželky (manžela) znížený o zaplatené poistné a príspevky, ktoré manželka (manžel) v príslušnom zdaňovacom období bola (bol) povinná z tohto príjmu zaplatiť; do vlastného príjmu manželky (manžela) sa nezahŕňa zamestnanecká prémia podľa § 32a, daňový bonus podľa § 33, zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť, štátne sociálne dávky, príjem neformálneho opatrovateľa za poskytovanú neformálnu starostlivosť v časti, v ktorej je oslobodený od dane podľa § 9 ods. 1 písm. t) a štipendium poskytované študentovi, ktorý sa sústavne pripravuje na budúce povolanie.

V ustanovení § 11 ods. 4, v ktorom sa upravuje, kto sa na účely uplatnenia nezdaniteľnej základu časti dane považuje za manželku (manžela), na ktorú si môže daňovník uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane, takže sa manželka (manžel) žijúca s daňovníkom v domácnosti, ktorá v príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie nahrádza manželkou (manželom) žijúcim s daňovníkom v domácnosti, ktorá v príslušnom zdaňovacom období mala príjem ako neformálny opatrovateľ za poskytovanú neformálnu starostlivosť platenú z príspevku na pomoc pri odkázanosti vo výške tohto poskytovaného príspevku. V tejto súvislosti sa upravuje aj to, čo sa považuje za vlastný príjem aj príjem neformálneho opatrovateľa za poskytovanú neformálnu starostlivosť oslobodený od dane.

Peňažný príspevok na opatrovanie v súčasnosti poskytovaný podľa § 40 zákona č. 447/2008 (odkaz 63b) opatrovateľovi osoby s ŤZP (neformálnemu opatrovateľovi) sa zavedením nového príspevku na pomoc pri odkázanosti (PPO) zruší a neformálny opatrovateľ bude mať príjem z tohto príspevku (poskytovaného ako odmena za neformálnu starostlivosť od prijímateľa PPO – odkázanej osoby).