Prevod obchodného podielu
Spoločnosť s ručením obmedzením je právnická osoba. Zakladateľmi spoločnosti môžu byť fyzické alebo právnické osoby (ak zákon neustanovuje inak). Spoločník v spol. s.r.o. vlastní podiel, čo je miera účasti spoločníka na čistom obchodnom imaní. Pri zániku účasti spoločníka v spoločnosti za trvania spoločnosti vzniká spoločníkovi právo na vyplatenie podielu (vyrovnací podiel) ale spoločník môže svoj podiel aj previesť (predať) inej osobe. Ako sa takýto príjem u fyzickej osoby zdaňuje?
Obchodný podiel v spoločnosti s ručením obmedzeným
je predmetom úpravy § 114 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodného zákonníka v znení neskorších predpisov (ďalej „Obchodný zákonník“). Podľa § 61 Obchodného zákonníka podiel vyjadruje mieru účasti spoločníka na čistom obchodnom imaní spoločnosti (t.j. na obchodnom majetku po odpočítaní záväzkov; ide o vlastné imanie spoločnosti).
Obchodný podiel v spoločnosti s ručením obmedzeným a účasť spoločníka na spoločnosti môže vzniknúť:
- dňom vzniku spoločnosti alebo
- počas jej existencie nadobudnutím obchodného podielu inou osobou ako spoločníkom.
Odo dňa vzniku spoločnosti sa považuje vklad spoločníka za vlastníctvo spoločnosti a spoločník môže nakladať so svojim vkladom, ako s obchodným podielom za podmienok ustanovených v spoločenskej zmluve alebo Obchodným zákonníkom. Obchodný podiel predstavuje práva a povinnosti spoločníka a im zodpovedajúcu účasť na spoločnosti účasti spoločníka s.r.o., ktorý sa pre účely zákona o dani z príjmov považuje za prevod obchodného podielu spoločníka. Obchodný podiel v obchodnej spoločnosti môže spoločník previesť za podmienok stanovených v § 115 Obchodného zákonníka zmluvou o prevode obchodného podielu na iného spoločníka alebo na inú osobu.
U fyzickej osoby sa zdaňuje príjem dosiahnutý za prevod (predaj) obchodného podielu ako ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. f) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej „ZDP“).
Pri prevode obchodného podielu v roku 2018 z hľadiska jeho zdanenia je dôležité posúdenie otázky, či bol
- obchodný podiel nadobudnutý do konca roku 2003 alebo
- obchodný podiel nadobudnutý po 1. 1. 2004.
Pre správne určenie momentu účinnosti prevodu obchodného podielu, vo vzťahu k nadobudnutiu obchodného podielu z pohľadu zdanenia (splnenie podmienky pre oslobodenie príjmu z prevodu obchodného podielu), je potrebné odlíšiť, či ide o:
a) účinnosť zmluvy o prevode obchodného podielu medzi účastníkmi zmluvy alebo
b) účinnosť prevodu voči spoločnosti.
Dňom uzavretia zmluvy o prevode obchodného podielu nastávajú účinky zmluvy o prevode medzi spoločníkom (prevodcom) a nadobúdateľom, vtedy, ak si zmluvné strany nedohodli iný deň účinnosti. Ide o právne účinky súvisiace napr. so zaplatením ceny za prevod podielu, s povinnosťou splatiť vklad, pokiaľ ho prevodca v plnej výške nesplatil. Momentom účinnosti zmluvy medzi jej účastníkmi nedochádza k samotnému prevodu účasti spoločníka na spoločnosti, pretože nadobúdateľ obchodného podielu nemá postavenie spoločníka, v prípade, ak prevod obchodného podielu nie je účinný voči spoločnosti a teda nedošlo ešte k prevodu „účasti“ spoločníka na obchodnej spoločnosti. Z pohľadu zdanenia príjmov z prevodu u fyzickej osoby – spoločníka je podstatný moment prijatia platby.
Nový vklad spoločníka do spoločnosti
Podľa § 114 ods. 2 Občianskeho zákonníka môže mať každý spoločník len jeden obchodný podiel. V prípade, že dôjde k novému vkladu spoločníka do spoločnosti prijatím záväzku na nový vklad, nevzniká spoločníkovi nový podiel zväčší sa len pôvodný (existujúci) obchodný podiel. U spoločníka, ktorý nadobúda obchodný podiel od iného spoločníka dochádza k zvýšeniu už existujúceho obchodného podielu v spol. s.r.o.
Príklad
Pán Peter vlastnil obchodný podiel v spoločnosti s.r.o. od roku 2005, kedy založil spoločnosť, spolu s ďalšími dvoma spoločníkmi. Vklad do spoločnosti bol 200 000 Sk. V roku 2013 odkúpil od druhého spoločník jeho obchodný podiel za sumu 15 000 eur. V roku 2018 svoj obchodný podiel predá inej fyzickej osobe za 39 000 eur.
Pán Peter je povinný v roku 2018 príjem z prevodu obchodného podielu zdaniť, ako príjem podľa § 8 ods. 1 písm. f) ZDP. Daňovým výdavkom je vklad alebo obstarávacia cena podielu, t.j. suma 200 000 Sk (6 638 eur). Zvýšenie obchodného podielu, prevodom od iného spoločníka v roku 2013, sa ako daňový výdavok neuplatní. Základ dane pre zdanenie bude 39 000 – 6 638, t.j. 32 362 eur.
Príjem z predaja obchodného podielu nadobudnutého pred 1. 1. 2004
je po piatich rokoch oslobodený od dane, nakoľko § 52 ods. 21 ZDP taxatívne vymedzuje, že na zdanenie príjmu z prevodu účasti na obchodných spoločnostiach, obstaraných pred účinnosťou tohto zákona, ak doba medzi nadobudnutím a prevodom presahuje päť rokov, sa použijú ustanovenia § 4 ods. 1 písm. h) ZDP aj po 31. decembri 2003.
Podľa § 4 ods. 1 písm. h) ZDP, platného do konca roku 2003 bol od dane z príjmov je oslobodený príjem z prevodu členských práv družstva alebo z prevodu účasti na obchodných spoločnostiach, ak nejde o predaj cenných papierov, ak doba medzi nadobudnutím a prevodom presahuje päť rokov. Od dane nie sú oslobodené príjmy z prevodu členských práv družstva alebo z prevodu účasti na obchodných spoločnostiach, ak o ich obstaraní daňovník účtoval, a to do piatich rokov od skončenia podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti. Od dane nie sú oslobodené príjmy, ktoré plynú daňovníkovi na základe zmluvy o budúcom prevode členských práv družstva alebo o prevode účasti na obchodných spoločnostiach v dobe do piatich rokov od nadobudnutia, aj keď zmluva o prevode bude uzatvorená až po piatich rokoch od ich nadobudnutia.
Z uvedených ustanovení zákona o dani z príjmov vyplýva, že pri posudzovaní, či ide o príjem oslobodený od dane alebo o zdaniteľný príjem, je rozhodujúca doba medzi nadobudnutím a prevodom účasti na obchodných spoločnostiach alebo prevodom členských práv družstva.
Predmetné oslobodenie je platné aj pre rok 2015, a to na tie členské práva a obchodné podiely, ktoré boli nadobudnuté do 31. 12. 2003, pri splnení podmienky piatich rokov medzi nadobudnutím a prevodom.
Príklad
Pán Martin nadobudol v spoločnosti AZ s.r.o. obchodný podiel dňa 1. 1. 2003. Následne v roku 2015 odkúpil od druhého spoločníka jeho obchodný podiel v tejto spoločnosti. V roku 2018 celý svoj obchodný podiel predal. V nadväznosti na ustanovenie § 114 Občianskeho zákonníka vlastní pán Martin ako spoločník s.r.o. len jeden obchodný podiel, ktorý nadobudol dňa 1. 1. 2003, aj keď v roku 2015 odkúpil obchodný podiel od druhého spoločníka. Týmto sa jeho pôvodný podiel zvýšil. Pre posúdenie momentu zdanenia je dňom nadobudnutia obchodného podielu 1. 10. 2003.
Svoj obchodný podiel môže za podmienok stanovených v § 115 Obchodného zákonníka spoločník previesť zmluvou o prevode obchodného podielu na iného spoločníka alebo na inú osobu. Nový vklad spoločníka do spoločnosti nemá vplyv na plynutie päťročnej. Tento príjem z predaja obchodného podielu v roku 2018 posudzujeme podľa ustanovenia § 52 ods. 21 ZDP v nadväznosti na ustanovenie § 4 ods. 1 písm. h) ZDP platného do konca roku 2013. Lehota medzi nadobudnutím obchodného podielu daňovníka a jeho predajom je viac ako päť rokov, príjem z predaja obchodného podielu je v roku 2018 príjmom oslobodeným od dane.
ZDP, platný od roku 2004 neumožňuje oslobodiť príjem z predaja obchodného podielu, ktorý bol nadobudnutý po 1. 1. 2004, bez ohľadu na to, či ho spoločník vlastnil menej alebo viac ako 5 rokov.
Príjem z prevodu obchodného podielu je od dane z príjmov oslobodený
podľa § 9 ods. 1 písm. i) cit. zákona, ak úhrn príjmov z prevodu opcií, z prevodu cenných papierov a prevodu obchodného podielu znížený o výdavky podľa § 8 ods. 5 a 7 nepresiahne v zdaňovacom období sumu 500 eur.
Ak by išlo o príjem z prevodu obchodného podielu nadobudnutého od 1. 1. 2004 do 31. 12. 2010, na tento príjem sa uplatní oslobodenie podľa § 52j ods. 2 ZDP, t. j. oslobodenie do sumy 5-násobku životného minima platného k 1. 1. 2010, čo je 925,95 eura. Fyzická osoba, ktorá má v roku 2015 príjem z prevodu obchodného podielu nadobudnutého do 31. 12. 2010, tento príjem (znížený o vklad alebo obstarávaciu cenu podielu alebo všeobecnú obstarávaciu cenu podielu, ak bol nadobudnutý dedením alebo cenu podľa osobitného predpisu, ak bol podiel nadobudnutý darovaním), podlieha dani z príjmov iba vo výške, ktorá presiahne sumu 925,95 eura. Ak daňovník súčasne v zdaňovacom období roku 2018 dosiahol aj príjmy z prenájmu nehnuteľností (§ 6 ods. 3) a príjmy z príležitostnej činnosti (§ 8 ods. 1 písm. a), uplatní najskôr oslobodenie od dane len raz.
Príklad
Pán František je spoločníkom spoločnosti s r. o. V roku 2018 predá podiel v spoločnosti za sumu 25 000 eur. Podiel nadobudol v roku 2008, kedy bola založená spoločnosť. Jeho vklad do spoločnosti bol v sume 8 000 eur. Príjem z prevodu obchodného podielu je zdaniteľným príjmom, ktorý sa zdaní v daňovom priznaní za rok 2018.
Základom dane je suma príjmu z prevodu znížená o vklad a o sumu oslobodených príjmov, t. j. 25 000 – 8 000 - 925,95 = 16 074,05 eur. Daň vypočítaná 19 %-tnou sadzbou dane je 3 054 eur. Daňovník je povinný príjem uviesť v daňovom priznaní za rok 2015 a zdaniť ho.
V prípade, že by daňovník dosiahol v roku 2018 aj príjem z prenájmu nehnuteľnosti podľa § 6 ods. 3 ZDP, pri ktorom by si uplatní oslobodenie 500 eur, potom by si mohol pri príjme z prevodu obchodného podielu uplatniť oslobodenie iba 425,95 eura (925,95-500).
Pri nadobudnutí obchodného podielu v spol. s.r.o., je takýto príjem u nadobúdateľa (dediča) vylúčený z predmetu dane,
nakoľko podľa § 3 ods. 2 písm. a) ZDP predmetom dane z príjmov nie je príjem získaný dedením nehnuteľnosti, bytu alebo nebytového priestoru alebo ich častí alebo hnuteľnej veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty, okrem príjmu z neho plynúceho.
Z uvedeného je zrejmé, že príjem z nadobudnutia obchodného podielu dedením sa nezdaňuje. Vyplatenie podielu na zisku novému vlastníkovi obchodného podielu (dedičovi) ale podlieha zdaneniu zrážkovou daňou, ktorú zrazí a odvedie spol. s.r.o., pri výplate svojmu spoločníkovi (spoločníkom) s.r.o.
Príklad
Spoločník s.r.o. uzatvoril v roku 2018 zmluvu o prevode obchodného podielu na obchodnej spoločnosti, pričom, úhrada bola dohodnutá v troch splátkach, do konca roku 2018. Spoločník v marci 2018 zomrel a preto sa nadobúdateľ obchodného podielu v spol. s.r.o. dohodol, že zaplatí dohodnutú sumu v splátkach na účet manželky zomrelého spoločníka.
Nakoľko dedičské konanie ešte nebolo ukončené, manželka na základe dedičského konania nadobudne právo na plnenie zmluvy o prevode obchodného podielu zomrelého spoločníka. Otázkou je, či bude manželka nadobudnutie pohľadávky zdaňovať. Keďže v súlade s § 3 ods. 2 písm. a) ZDP predmetom dane nie je príjem získaný dedením práv alebo inej majetkovej hodnoty a pohľadávka má charakter majetkového práva, ktorého hodnota spočíva vo vyplatení pohľadávky, nie je zdaniteľným príjmom z takéhoto majetkového práva.
Keďže daňovníčka (manželka) nadobudne pohľadávku dedením, príjem z jej úhrady je príjmom vylúčeným z predmetu dane, bez ohľadu na to, z akého právneho vzťahu vzniká.
Ing. Marta Boráková
§ 4 zákona č. 595/2003 Z. z.
Základ dane
(1) Základ dane sa zistí ako súčet
a) čiastkových základov dane z príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2, ktoré sa znižujú o nezdaniteľné časti základu dane (§ 11), a
b) čiastkových základov dane z príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4 a § 8.
(2) O daňovú stratu sa znižuje základ dane (čiastkový základ dane) zistený z príjmov uvedených v § 6 ods. 1 a 2, pričom sa použije postup podľa § 30.
(3) Príjmy zo závislej činnosti (§ 5) plynúce daňovníkovi najdlhšie do 31. januára po skončení zdaňovacieho obdobia, za ktoré sa dosiahli, sú súčasťou základu dane za toto zdaňovacie obdobie.
(4) Výdavky vynaložené na zásoby a iné nevyhnutne vynaložené výdavky spojené so začatím činnosti vynaložené v kalendárnom roku, ktorý predchádzal roku, v ktorom daňovník s príjmami podľa § 6 začal túto činnosť vykonávať, sa zahrnú do základu dane, počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom začal túto činnosť vykonávať. U daňovníka s príjmami podľa § 6, ktorý pokračuje v činnosti8) poručiteľa, sa prihliadne aj na zásoby získané z dedičstva po poručiteľovi, ktorý mal príjmy podľa § 6, ak o tieto zásoby bol zvýšený základ dane poručiteľa podľa § 17 ods. 8.
(5) Príjem z predaja nehnuteľností a hnuteľných vecí, ktoré boli zahrnuté do obchodného majetku a ktoré daňovník využíval len sčasti na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo ich daňovník prenajímal len sčasti, ktorý nie je oslobodený od dane podľa § 9 ods. 1 písm. a) až c), sa zahrnie do základu dane len v tom pomere, v akom daňovník tento majetok využíval na uvedené činnosti.
(6) Príjem, z ktorého je možné daň vyberanú zrážkou podľa § 43 ods. 6 písm. a) až c) považovať za preddavok na daň, sa zahŕňa do základu dane, ak daňovník využil možnosť odpočítať daň vyberanú zrážkou ako preddavok na daň podľa § 43 ods. 7.
(7) Príjem, pre ktorý je ustanovené, že sa daň vybraná podľa § 43 ods. 6 považuje za splnenie daňovej povinnosti, sa do základu dane nezahŕňa.
(8) Príjmy uvedené v § 6 ods. 3 a § 8, ak § 8 ods. 16 neustanovuje inak, ktoré plynú manželom z ich bezpodielového spoluvlastníctva, sa zahŕňajú do základu dane v rovnakom pomere u každého z nich, ak sa nedohodnú inak; v tom istom pomere sa zahŕňajú do základu dane výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie alebo udržanie týchto príjmov.
(9) U daňovníka s príjmami z podnikania (§ 6) sa základ dane zisťuje vždy za kalendárny rok, a to aj vtedy, ak bol na daňovníka vyhlásený konkurz alebo mu bol povolený splátkový...
