Prevádzkové dotácie – účtovanie

Príjem dotácie na hospodársku činnosť (prevádzkovej dotácie) je potrebné zaúčtovať v prospech účtu 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu, resp. 347 – Ostatné dotácie. Následné zúčtovanie dotácie je potrebné zaúčtovať súvzťažným zápisom v prospech účtu 648, ak sa dotácia poskytla na úhradu nákladov. Dôležité je dodržať časovú a vecnú súvislosť s vyúčtovaním nákladov na príslušný účel, na ktorý sa dotácia na hospodársku činnosť poskytla. Dotácia na úhradu nákladov, ktorá kompenzuje konkrétne náklady spojené s činnosťou účtovnej jednotky sa totiž účtuje do výnosov v tom účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad.

Ak časovú a vecnú súvislosť
nie je možné dodržať

(napr. poskytnutie dotácie v účtovnom období na úhradu nákladov, ktoré vznikli v inom zdaňovacom období), je ju potrebné zabezpečiť prostredníctvom účtu časového rozlíšenia, konkrétne 384 – Výnosy budúcich období.

Pri účtovaní povinnosti vrátiť poskytnutú dotáciu sa vznik záväzku účtuje najskôr s hodnotou na účte 384 – Výnosy budúcich období. V rozsahu, v ktorom suma prevýši sumu výnosov budúcich období, účtuje sa do nákladov bežného účtovného obdobia.

Príklad 1

Spoločnosť XYZ, s. r. o. obdržala v roku 2026 dotáciu zo štátneho rozpočtu na nákup prevádzkového materiálu v sume 1 200 eur. Táto dotácia bola však použitá len do výšky 1 000 eur.

Zo znenia otázky je zrejmé, že ide o tzv. prevádzkovú dotáciu, t. j. dotáciu na hospodársku činnosť. Pri účtovaní tohto prípadu je potrebné postupovať v zmysle § 52a ods. 3 postupov účtovania. To znamená, že príjem spomínanej dotácie spoločnosť XYZ, s. r. o. zaúčtuje v prospech účtu 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu. Čerpanie prevádzkovej dotácie zo štátneho rozpočtu následne zaúčtuje na ťarchu účtu 346 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648, ak sa dotácia poskytla na úhradu nákladov, a to v časovej a vecnej súvislosti s vyúčtovaním nákladov na príslušný účel, na ktorý sa predmetná dotácia poskytla. Nevyčerpané prostriedky štátnej dotácie v zdaňovacom období je potrebné vrátiť. Účtovný režim predmetného prípadu tak bude mať nasledovnú podobu:

Poskytnutá dotácia na úhradu nákladov, ktoré vznikli v minulosti, sa účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sú splnené podmienky na účtovanie nároku na dotáciu.

Príklad 2

Spoločnosť ALFA, s. r. o. dostala prísľub na dotáciu zo štátneho rozpočtu na nákup prevádzkového materiálu v sume 2 600 eur. Dotácia bude skutočne poskytnutá až v januári 2027, avšak súvisiace náklady vzniknú už v roku 2026.

Predovšetkým je potrebné poznamenať, že o nároku na dotáciu účtuje v okamihu, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia účtovnej jednotke aj poskytne. V uvedenom prípade bude musieť spoločnosť ALFA, s. r. o. pre správne určenie účtovného režimu popísaného problému vychádzať z ustanovenia § 48 ods. 3 postupov účtovania, na základe ktorého okrem iného platí, že ak do dňa zostavenia účtovnej závierky nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka, výška pohľadávky sa určí napríklad na základe zmluvy alebo iného dokladu a pohľadávka sa účtuje na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisí, a vedie sa na samostatnom analytickom účte. Ďalej platí, že dotácia na úhradu nákladov, ktorá kompenzuje konkrétne náklady spojené s činnosťou účtovnej jednotky sa totiž účtuje do výnosov v tom účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad. V zmysle aplikácie ustanovenia § 52a ods. 3 postupov účtovania sa tak zabezpečí časová a vecná súvislosť s vyúčtovaním nákladov na príslušný účel, na ktorý sa dotácia na hospodársku činnosť poskytla. To znamená, že účtovanie by malo mať nasledovnú podobu:

Príklad 3

Spoločnosť OMEGA, a. s. obdržala v roku 2026 dotáciu zo štátneho rozpočtu na nákup obalového materiálu a PHM v sume 3 000 eur. Náklady, na ktorých úhradu bola poskytnutá dotácia, však vzniknú až počas roku 2027.

V uvedenom prípade je zrejmé, že sa jedná o tzv. prevádzkovú dotáciu, t. j. dotáciu na hospodársku činnosť. To znamená, že príjem spomínanej dotácie musí akciová spoločnosť zaúčtovať v prospech účtu 346. Tento príjem v bežnom účtovnom období (rok 2026) však vecne patrí do výnosov až v budúcich obdobiach (t. j. roku 2027), preto bude musieť pri účtovaní v roku 2026 aplikovať účet 384 – Výnosy budúcich období. Čerpanie prevádzkovej dotácie zo štátneho rozpočtu tak spoločnosť OMEGA, a. s. zaúčtuje na ťarchu účtu 346 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648, ak sa dotácia poskytla na úhradu nákladov, a to v časovej a vecnej súvislosti s vyúčtovaním nákladov na príslušný účel, na ktorý sa predmetná dotácia poskytla – t. j. až v roku 2027.

Príklad 4

Spoločnosť ALFA, a. s. prijíma od úradu prace sociálnych vecí a rodiny príspevok na zamestnanca. Akým spôsobom je potrebné zahrnúť daňové príjmy z tejto dotácie na prelome rokov? Za december 2025 spoločnosť účtovala mzdové náklady 2025 účtovným zápisom MD521 /­ D331, čo predstavuje daňový náklad. Prefinancovanie z dotácie za december však obdrží až v roku 2026.

Vychádzajúc z ustanovenia § 52a ods. 3 postupov účtovania v PÚ, dotácia na úhradu nákladov, ktorá kompenzuje konkrétne náklady spojené s činnosťou účtovnej jednotky, sa účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad. Pri účtovaní dotácie na úhradu nákladov sa na zabezpečenie vecnej a časovej súvislosti použije účtovanie na účte 384 – Výnosy budúcich období. Tieto sa rozpúšťajú v prospech vecne príslušného účtu výnosov, a to účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo účtu 668 – Ostatné finančné výnosy v účtovnom období, v ktorom sa účtujú kompenzované náklady (účtovný predpis: MD384/­D648). To znamená, že spoločnosť ALFA, a. s. má povinnosť účtovať o nároku na dotáciu v tom účtovnom období, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia poskytne. Musí pritom vychádzať z uzatvorenej zmluvy, aké jej boli stanovené podmienky pre získanie dotácie, a musí sama vedieť deklarovať, či sa zmluvné podmienky z jej strany splnia, a tým sa jej dotácia poskytne. Ak v roku 2025 bolo účtované o mzdových nákladoch na účet 521 a tieto náklady akciovej spoločnosti preplatí úrad práce, bude musieť aj o výnose účtovať v roku 2025 – t. z. o predpise nároku na dotáciu. V roku 2026 teda bude akciová spoločnosť účtovať len o prijatí peňažných prostriedkov na bankový účet (MD221/­D346). Základ dane z príjmov tak za rok 2025 ako aj za rok 2026 sa upravovať nebude, je vyčíslený v súlade so spomínaným účtovným postupom.

Zmena sumy pôvodne odhadovaného nároku na dotáciu z dôvodu jej spresnenia na základe získaných nových skutočností sa účtuje s hodnotou na účte 384 – Výnosy budúcich období. V rozsahu, v ktorom suma prevýši sumu výnosov budúcich období, alebo ak neexistujú výnosy budúcich období, sa účtuje pri

a)  znížení pôvodnej sumy na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo účtu 568 – Ostatné finančné náklady,

b)  zvýšení pôvodnej sumy v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo účtu 668 – Ostatné finančné výnosy.

Účtovanie dotácií na úhradu úrokov

Pre podnikateľov existuje viacero programov, ktoré im pomôžu preklenúť krízovú situáciu spočívajúcu v nedostatku zdrojov. Medzi ne patria rôzne tzv. príspevkové programy, ktoré predstavujú okrem iného aj dotácie na úhradu úrokov. Samotná podpora sa podnikateľom poskytuje vo forme nenávratného finančného príspevku aj úhradou úrokov alebo časti úrokov z poskytnutého úveru.

Ako už bolo spomínané, účtovanie dotácií sa vo všeobecnosti realizuje prostredníctvom v účtovej osnove určenej účtovej skupiny 34 – Zúčtovanie daní a dotácií. Aj v prípade dotácií na úhradu úrokov je rozdelenie dotácií z účtovného pohľadu z titulu poskytovateľa dotácie, resp. príspevku nasledovné:

1. dotácie zo štátneho rozpočtu – aplikuje sa syntetický účet 346,

2. ostatné dotácie – aplikuje sa syntetický účet 347.

Príjem dotácie na úhradu úrokov je potrebné zaúčtovať v prospech účtu 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu, resp. 347 – Ostatné dotácie. Následné zúčtovanie dotácie je potrebné zaúčtovať súvzťažným zápisom v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy, pričom je dôležité dodržať časovú a vecnú súvislosť so zaúčtovaním úrokov do finančných nákladov.

Príklad 5

Spoločnosť DELTA, s. r. o. obdržala dotáciu na úhradu celkových úrokov z pôžičky, ktorú z banky čerpala z Poľnohospodárskej platobnej agentúry na racionalizáciu energetického hospodárstva.

Vychádzajúc zo znenia otázky je zrejmé, že ide o dotáciu na úhradu úrokov. Príjem spomínanej dotácie spoločnosť DELTA, s. r. o. zaúčtuje v prospech účtu 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu. Následné čerpanie dotácie zaúčtuje spoločnosť na ťarchu účtu 346 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 668, a to v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovaním úrokov do finančných nákladov. Účtovný režim uvedeného prípadu bude mať tak nasledovnú podobu:

Dotácia poskytnutá s cieľom okamžitej finančnej pomoci, bez predpokladu budúcich súvisiacich nákladov, sa účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sú splnené podmienky na účtovanie nároku na dotáciu. Odpustenie pôžičky sa účtuje v čase splnenia podmienok na jej odpustenie v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy so súvzťažným zápisom na ťarchu záväzkového účtu, na ktorom sa účtuje pôžička.

Osobitosťou dotácie na nájomné je to, že sa poskytuje nájomcovi na základe žiadosti, ktorú podáva v mene nájomcu a na vlastný účet prenajímateľ. Nájomca je povinný na vyzvanie bezodkladne poskytnúť prenajímateľovi súčinnosť potrebnú na účel poskytnutia dotácie na nájomné. V prípade jej schválenia to štát elektronicky oznámi prenajímateľovi aj nájomcovi a príslušnú čiastku nájomného pošle priamo na účet prenajímateľa.

V účtovníctve nájomcu na základe oznámenia o schválení dotácie sa účtuje predpis dotácie na nájomné na ťarchu účtu 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu a so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti vo vecnej a časovej súvislosti so vzniknutými nákladmi na nájomné. Suma v akej sa nájomca zriekol plnenia z dotácie na nájomné v prospech prenajímateľa, sa účtuje na ťarchu účtu 321 – Dodávatelia a so súvzťažným zápisom v prospech účtu 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu. V účtovníctve prenajímateľa sa suma v akej sa nájomca zriekol plnenia z dotácie na nájomné v prospech prenajímateľa účtuje v prospech vecne príslušného účtu pohľadávok a so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 315 – Ostatné pohľadávky.

Dotácie z pohľadu JÚ

V rámci jednoduchého účtovníctva sa poskytnutie dotácie, podpory alebo príspevku (ďalej len „dotácia“) účtuje v knihe pohľadávok. V deň prijatia dotácie sa príjem peňažných prostriedkov z dotácie účtuje v peňažnom denníku ako prírastok na účte v banke a súčasne ako príjem, ktorý neovplyvňuje základ dane z príjmov. Súčasne sa zaúčtuje zánik pohľadávky voči poskytovateľovi dotácie v knihe pohľadávok.

V princípe sa použitie dotácie alebo jej časti účtuje v peňažnom denníku ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov okrem obstarania dlhodobého majetku, ktoré sa účtuje podľa § 18 ods. 3 postupov účtovania.

Na konci účtovného obdobia, v ktorom bola prijatá dotácia, sa zistí suma použitej dotácie. Suma použitej dotácie sa účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií ako prírastok príjmov zahrnovaných do základu dane z príjmov v druhovom členení ako „ostatný príjem“.

Účtovanie investičných dotácií

Pri použití dotácie na nákup dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku sa v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje v peňažnom denníku odpis dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku medzi výdavkami vynaloženými na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v druhovom členení medzi „ostatnými výdavkami“ a v rovnakej výške alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie tohto majetku, sa účtuje príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v druhovom členení ako „ostatný príjem“. V nasledujúcich účtovných obdobiach sa v peňažnom denníku účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v druhovom členení ako „ostatný príjem“, a to vždy len vo výške sumy použitej dotácie v danom účtovnom období.

V prípadoch, ak sa porušia ustanovené podmienky a vznikne povinnosť vrátiť peňažné prostriedky z dotácie alebo platiť penále za neoprávnené použitie dotácie, účtuje sa v knihe záväzkov záväzok voči poskytovateľovi dotácie vo výške sumy peňažných prostriedkov z dotácie určených na vrátenie, alebo penále. Ak nastane povinnosť vrátenia neoprávnene vynaložených peňažných prostriedkov z dotácie v tom istom účtovnom období ako je ich prijatie, v deň účtovania vrátenia peňažných prostriedkov z dotácie sa účtuje v peňažnom denníku zníženie príjmov, ktoré neovplyvňujú základ dane z príjmov alebo zníženie príjmov zahrnovaných do základu dane z príjmov v druhovom členení ako „ostatný príjem“, ak dotácia alebo jej pomerná časť bola zahrnutá do príjmov zahrnovaných do základu dane z príjmov v druhovom členení ako „ostatný príjem“ a súčasne sa zníži záväzok voči poskytovateľovi dotácie v knihe záväzkov.

Ak účtovná jednotka má povinnosť vrátenia neoprávnene použitých peňažných prostriedkov z dotácie v inom účtovnom období ako v účtovnom období, v ktorom prijala prostriedky z dotácie, účtuje sa v knihe záväzkov záväzok voči poskytovateľovi dotácie a v peňažnom denníku výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v druhovom členení ako „ostatné výdavky“, ak dotácia alebo jej pomerná časť bola zahrnutá do príjmov zahrnovaných do základu dane z príjmov v druhovom členení ako „ostatný príjem“ alebo ako výdavok neovplyvňujúci základ dane z príjmov.

V deň úhrady penále sa účtuje v peňažnom denníku výdavok neovplyvňujúci základ dane z príjmov a súčasne v knihe záväzkov sa účtuje zánik záväzku voči poskytovateľovi dotácie.

V deň prijatia dotácie na obstaranie neodpisovaného dlhodobého majetku sa príjem peňažných prostriedkov účtuje v peňažnom denníku ako prírastok na účte v banke a súčasne ako príjem, ktorý neovplyvňuje základ dane z príjmov. Použitie dotácie na obstaranie neodpisovaného dlhodobého majetku sa účtuje v súlade s dohodnutými zmluvnými podmienkami v tom účtovnom období, v ktorom sa účtuje súvisiaci výdavok. Ak sa obstaráva neodpisovaný dlhodobý majetok, a to pozemok s podmienkou postavenia stavby na tomto pozemku, použitie dotácie sa účtuje v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií ako prírastok príjmov zahrnovaných do základu dane z príjmov v druhovom členení ako „ostatný príjem“ súčasne s odpisom tejto stavby v rovnakej výške alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie pozemku.

Účtovanie dotácií formou refundácie výdavkov

Dotácia formou refundácie výdavkov sa účtuje v knihe pohľadávok vo výške oprávnených výdavkov účtovaných v peňažnom denníku. V deň prijatia peňažných prostriedkov z dotácie sa príjem účtuje v peňažnom denníku medzi príjmami zahrnovanými do základu dane z príjmov celkom v druhovom členení medzi „ostatné príjmy“, alebo medzi príjmami, ktoré neovplyvňujú základ dane z príjmov, ak ide o oprávnené výdavky na obstaranie dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku. Súčasne sa v deň prijatia peňažných prostriedkov z dotácie v knihe pohľadávok účtuje zánik pohľadávky voči poskytovateľovi dotácie. Pri použití dotácie na obstaranie dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku sa v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje v peňažnom denníku odpis dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v druhovom členení medzi „ostatné výdavky“ a v rovnakej výške sa účtuje príjem do príjmov zahrnovaných do základu dane z príjmov v druhovom členení ako „ostatný príjem“.

Ing. Ján Mintál