Prerušované odpisovanie

Podľa ustanovenia § 22 ods. 9 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP) podnikateľ nie je povinný uplatniť daňový odpis pri hmotnom majetku v každom zdaňovacom období. Odpisovanie môže prerušiť na jedno alebo viac zdaňovacích období a pokračovať v odpisovaní v ďalšom zdaňovacom období tak, ako keby k prerušeniu odpisovania nedošlo. Zákon o daniach z príjmov ustanovuje aj prípady, kedy podnikateľ nemôže odpisovanie prerušiť a kedy musí odpisovanie prerušiť. V ktorých prípadoch má právo tak urobiť?

Odpisovanie a jeho prerušenie

Odpisovaním sa podľa § 22 ods. 1 ZDP rozumie postupne zahrňovanie odpisov hmotného a nehmotného majetku, ktorý je účtovaný alebo evidovaný v daňovej evidencii a je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov.

Podľa § 22 ods. 9 ZDP podnikateľ (daňovník), bez rozdielu či ide o podnikajúcu fyzickú osobu (ďalej FO) alebo právnickú osobu (ďalej PO), môže uplatňovanie daňových odpisov hmotného majetku prerušiť, a to len na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo na viac celých zdaňovacích období.

V ďalšom zdaňovacom období pokračuje v odpisovaní tak, ako keby odpisovanie nebolo prerušené. Prerušením odpisovania sa celková dĺžka doby odpisovania predlžuje o dobu prerušenia odpisovania. Odpisovanie je možné prerušiť už v prvom roku odpisovania a začať s odpisovaním neskôr.

Podľa § 22 ods. 2 ZDP hmotným majetkom sú:

a)  samostatné hnuteľné veci, poprípade súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ak ich vstupná cena je vyššia ako 1 700 eur a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok,

b)  budovy a iné stavby okrem prevádzkových banských diel a drobných stavieb na lesnej pôde,

c)  pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako 3 roky,

d)  zvieratá uvedené v prílohe č. 1 ZDP,

e)  iný majetok definovaný v § 22 ods. 6 ZDP.

Podnikateľ, ktorý zvažuje odpisovanie hmotného majetku prerušiť, vypočíta odpisy v súlade s ustanoveniami ZDP. Daňový odpis ročný môže uplatniť v plnej výške alebo v plnej výške môže odpisovanie prerušiť.

Podnikateľ nemôže odpisovanie prerušiť napríklad na pol roka, aj keď je to pre neho výhodné. Podnikateľ, ktorý odpisovanie preruší, neuplatní daňový odpis do daňových výdavkov. O tento odpis však nepríde, lebo si ho uplatní v daňových výdavkoch v ďalších zdaňovacích obdobiach.

Dôvody dobrovoľného prerušenia odpisovania

Podnikatelia najčastejšie prerušia odpisovania hmotného majetku z dôvodov:

•    podnikateľ, ktorý podniká ako FO, nechce vykázať stratu, lebo stratí nárok na odpočet nezdaniteľnej časti základu dane (ďalej NČZD). Uplatnením odpočtu NČZD si podnikateľ zníži daň, často až na nulu. Neuplatnený odpis si môže odpočítať ako daňový výdavok v súlade s ustanovením ZDP v ďalších zdaňovacích obdobiach, a tak znížiť základ dane (ďalej ZD). NČZD si podnikateľ nemôže „preniesť“ do ďalších rokov, keď ju neuplatní, tak o ňu príde,

•    podnikateľ, ktorý podniká ako FO, nechce vykázať stratu, lebo stratí nárok na daňový bonus na vyživované deti. Ak je podnikateľ v strate, nárok na daňový bonus mu zaniká,

•    podnikateľ, bez rozdielu čo je to podnikajúca FO alebo PO nechce vykázať stratu, lebo chca vykázať lepšie hospodárske výsledky. Dôvodom môže byť napríklad plánované čerpanie úveru, dotácie a podobne.

Kedy nie je možné
odpisovanie prerušiť

Odpisovanie nie je možné prerušiť, v súlade s ustanovením § 22 ods. 9 ZDP:

•    ak podnikateľ uplatňuje pri stanovení ZD paušálne výdavky,

•    ak je podnikateľ mikrodaňovník, ktorý si uplatňuje odpisy podľa § 26 ods. 11 ZDP,

•    pri odpisovaní nehmotného majetku,

•    ak je podnikateľ príjemca investičnej pomoci podľa § 30a ZDP,

•    ak je podnikateľ príjemca stimulov pre výskum a vývoj poskytnutých na základe zákona č. 185/2009 Z. z. podľa § 30b ZDP,

•    pri výkone daňovej kontroly, vo vyrubovacom konaní podľa Daňového poriadku a v dodatočnom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, za ktoré bola vykonaná daňová kontrola.

Podnikateľ si uplatňuje paušálne výdavky

Prerušiť odpisovanie nemôže podnikateľ, ktorý si uplatňuje pri stanovení ZD výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP, t. z. paušálne výdavky. Podnikateľ, ktorý sa rozhodne pre paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP, vedie odpisy len evidenčne a o túto dobu nemôže lehotu na odpisovanie hmotného majetku predĺžiť. Ak podnikajúca FO strieda spôsob uplatňovania výdavkov z preukázateľne vynaložených daňových výdavkov na paušálne výdavky a naopak, nemôže predĺžiť dobu odpisovania hmotného majetku o tie zdaňovacie obdobia, v ktorých si uplatnil paušálne výdavky.

Vedenie daňového odpisu ročného (ďalej OR) evidenčne počas období, v ktorých si ich nemôže podnikateľ uplatniť do daňových výdavkov, je dôležité pre výpočet zostatkovej ceny hmotného majetku. Pri jej výpočte sa vstupná cena znižuje o príslušnú výšku OR, ktorý pripadá na zdaňovacie obdobie, v ktorom si podnikateľ uplatnil paušálne výdavky.

Mikrodaňovník

Prerušenie odpisovania nemôže uplatniť mikrodaňovník, ak uplatňuje zvýhodnené odpisovanie (odpisy podľa § 26 ods. 12 ZDP). Mikrodaňovníkom je podľa § 2 ods. w) ZDP daňovník:

•    FO, ktorá dosahujúca zdaniteľné príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti, pričom za zdaňovacie obdobie je výška týchto zdaniteľných príjmov (ak účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie daňovú evidenciu) alebo výnosov (ak účtuje v sústave podvojného účtovníctva) maximálne vo výške 49 790 eur,

•    PO, ktorá dosahuje príjmy (výnosy) do výšky 49 790 eur za príslušné zdaňovacie obdobie.

Podľa § 26 ods. 12 ZDP mikrodaňovník môže odpisovať hmotný majetok, ktorý je zaradený do odpisovej skupiny 0 až 4 okrem osobného automobilu zatriedeného do kódu klasifikácie produkcie 29.10.2 so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 eur, najviac počas doby odpisovania v ním určenej výške a najviac do výšky vstupnej ceny.

Odpisovanie nehmotného majetku

Podľa § 22 ods. 9 ZDP podnikateľ môže odpisovanie prerušiť pri hmotnom majetku. Z uvedeného ustanovenia jednoznačne vyplýva, že pri nehmotnom majetku podnikateľ nemôže odpisovanie prerušiť.

Podľa § 22 ods. 7 ZDP je nehmotný majetok dlhodobo nehmotný majetok, ktorého vstupná cena je vyššia ako 2 400 eur a použiteľnosť alebo prevádzkovo-technické funkcie sú dlhšie ako jeden rok.

Podnikateľ je príjemca investičnej pomoci podľa § 30a ZDP

Ak je podnikateľ príjemca investičnej pomoci podľa § 30a ZDP, odpisovanie hmotného majetku nemôže prerušiť. Podľa § 30a ZDP daňovník, ktorému bolo vydané rozhodnutie o poskytnutí investičnej pomoci, si môže uplatniť úľavu na dani podľa ustanovenia § 30a ZDP.

Podnikateľ je príjemca stimulov pre výskum a vývoj poskytnutých na základe zákona č. 185/2009 Z. z. podľa § 30b ZDP

Ustanovenie § 30b ZDP upravuje podmienky poskytnutia daňovej úľavy pre prijímateľa stimulov pre vedu a výskum. Takúto úľavu si môže uplatniť len ten podnikateľ, ktorému bolo vydané rozhodnutie o schválení poskytnutia stimulov podľa zákona č, 158/2009 Z. z. Podnikateľ, ktorý je príjemcom stimulov pre výskum a vývoj, nemôže odpisovanie hmotného majetku v období uplatňovania úľavy prerušiť.

Daňová kontrola, vyrubovacie konanie a dodatočné daňové priznanie

Pri výkone daňovej kontroly, vo vyrubovacom konaní podľa Daňového poriadku a v dodatočnom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, za ktoré bola vykonaná daňová kontrola, nie je možne odpisovanie prerušiť.

T. z., ak prebieha u podnikateľa daňová kontrola, podnikateľ sa nemôže rozhodnúť na prerušenie odpisov hmotného majetku. Platí to aj spätne, t. z. odpisovanie nemôžete prerušiť za obdobie, v ktorom mal podnikateľ vykonanú daňovú kontrolu.

Pre kontrolované zdaňovacie obdobia platí, že nemôžete v týchto obdobiach obnoviť uplatňovanie prerušených odpisov.

Kedy musí byť odpisovanie prerušené

Podľa § 22 ods. 9 ZDP podnikateľ musí (s výnimkou podnikateľa, ktorý si uplatňuje úľavu na dani podľa § 30a a § 30b) prerušiť odpisovanie hmotného majetku v tom zdaňovacom období:

a)  v ktorom majetok nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov,

b)  okrem hmotného majetku poistného a rezervného charakteru nevyhnutného na zabezpečenie prevádzky majetku v používaní (ide o majetok, ktorý sa priamo nepoužíva na dosahovanie zdaniteľných príjmov, ale jeho existencia je nevyhnutná z hľadiska zabezpečenia napríklad celého nadväzujúceho výrobného cyklu, takýmto hmotným majetkom je napríklad náhradný zdroj elektriky a podobne),

c)  ktoré začína dňom v poradí druhej zmeny zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo naopak, ak v poradí k druhej zmene príde počas dvoch rokov po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom od poslednej zmeny zdaňovacieho obdobia uplynie 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov,

d)  v ktorom nedôjde k predĺženiu platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby alebo k predĺženiu dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku, a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom stavebný úrad rozhodne o ďalšom predĺžení platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby, o ďalšom predĺžení dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku alebo vydá kolaudačné rozhodnutie.

Ing. Jarmila Strählová