Prerušované odpisovanie v JÚ

S blížiacim sa koncom roku sa podnikatelia stále viac zaujímajú o stav svojho účtovníctva a hlavne o jeho výsledky. Dôvodom je skutočnosť, že výsledkom jednoduchého účtovníctva, v ktorom účtuje väčšina malých a stredných podnikajúcich fyzických osôb, je základ dane, z ktorého sa počíta daň z príjmov. Na konci roku sa podnikatelia snažia optimalizovať výšku svojej daňovej povinnosti k dani z príjmov fyzických osôb a jednou z možnosti optimalizácie je aj prerušenie odpisovania hmotného majetku.

V súvislosti s účtovným ukončením roka a výpočtom daňovej povinnosti za zdaňovacie obdobie 2014 môžu nastať u podnikajúcej fyzickej osoby tieto situácie

•    podnikateľovi vychádza daňová povinnosť, ktorú môže znížiť uplatnením daňových odpisov, alebo

•    podnikateľ sa rozhodne prerušiť odpisovanie a neznižovať základ dane, to zn. neodpisovať hmotný majetok. Dôvodov na takýto postup môže byť niekoľko. Napríklad podnikateľ dosiahol stratu z podnikania a stratu nechce odpismi zvyšovať, alebo podnikateľ je spokojný s výškou svojej daňovej povinnosti za príslušné zdaňovacie obdobie a odpisy si chce „ušetriť“ na budúce zdaňovacieho obdobia alebo ZD, ktorý slúži aj na výpočet odvodov do zdravotnej a Sociálnej poisťovne, nechce znižovať odpismi z hľadiska výšky odvodov, ktoré chce platiť do poisťovní (napr. je vo veku, keď si sleduje príjmy pre výpočet starobného dôchodku) a podobne.

Daňové hľadisko
prerušenia odpisovania

Odpisovanie hmotného majetku a nehmotného majetku upravuje § 22 až 29 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej len „ZDP“). Ustanovenie § 22 ods. 9 ZDP umožňuje podnikateľom odpisovanie hmotného majetku prerušiť. Podnikateľ môže odpisovanie HM prerušiť len na celé zdaňovacie obdobie a to buď na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo viac celých zdaňovacích období. V ďalšom zdaňovacom období, to je v roku, ktorý nasleduje po prerušení, pokračuje tak, akoby k prerušeniu odpisovania nedošlo. Celková doba odpisovania HM sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania.

Z ustanovenia § 22 ods. 9 ZDP vyplýva

•    právo prerušiť odpisovanie sa vzťahuje len na HM. U nehmotného majetku sa pri odpisovaní postupuje v súlade s postupmi účtovania, ktoré prerušenie odpisovania neumožňujú,

•    podnikateľ môže odpisy HM prerušiť na akúkoľvek dlhú dobu, ale vždy len na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo na viac celých zdaňovacích období. Nezáleží na tom, či je HM odpisovaný rovnomerne podľa § 27 ZDP alebo zrýchlené podľa § 28 ZDP,

•    ak podnikateľ odpisovanie preruší, v ďalšom roku odpisuje HM tak, ako keby odpisovanie nebolo prerušené. Ako daňový môže uplatniť len jeden odpis ročný. V jednom zdaňovacom období nemôže podnikateľ nikdy kumulovať odpisy za viac zdaňovacích období,

•    prerušované odpisovanie predlžuje dobu odpisovania HM o dobu prerušenia odpisovania,

•    odpisovanie môže podnikateľ prerušiť aj na niekoľko zdaňovacích období, ktoré idú bezprostredne za sebou alebo aj striedavo,

•    odpisovanie môže podnikateľ prerušiť aj v roku zaevidovania HM do obchodného majetku, t.j. v 1. roku používania majetku v podnikaní,

•    podnikateľ, ktorý sa rozhodne pre prerušenie odpisovania HM, nezapočíta do daňových výdavkov celý OR. Nemôže postupovať tak, že v roku prerušenia si uplatní v daňových výdavkov časť OR,

•    pre prerušenie odpisovania sa rozhoduje podnikateľ u každého jednotlivého HM osobitne.

Kto nemôže uplatniť
prerušované odpisovanie

Podľa § 22 ods. 9 ZDP prerušované odpisovanie nemôže uplatniť podnikateľ, ktorý uplatňuje pri stanovení ZD výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP, t.j. paušálne výdavky. Takýto podnikateľ vedie odpisy len evidenčne a o túto dobu nemôže lehotu určenú na odpisovanie HM predĺžiť. To znamená, že postupuje tak, že odpisy vypočíta a zaeviduje potrebné údaje do knihy dlhodobého HM. Podnikateľ nemôže postupovať tak, že presunie vypočítanú výšku odpisu ročného do ďalšieho zdaňovacieho obdobia. V prípade, že prejde v ďalšom zdaňovacom období na skutočne preukázané daňové výdavky, pokračuje v odpisovaní HM a môže využiť možnosť prerušenia odpisovania.

Evidovanie daňových odpisov u podnikateľa, ktorý pri stanovení ZD využil možnosť stanoviť daňové výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP (paušálne výdavky), je potrebné z dôvodu správneho stanovenia zostatkovej ceny HM. Zostatková cena je rozdiel medzi vstupnou cenou a už uskutočnenými odpismi hmotného majetku.

Podľa § 22 ods. 9 ZDP podnikateľ, okrem podnikateľa, ktorý uplatňuje úľavu na dani podľa § 30a a 30b, je povinný prerušiť uplatňovanie odpisov HM v tom zdaňovacom období, v ktorom nedôjde k predĺženiu platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby alebo k predĺženiu dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku, a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom stavebný úrad rozhodne o ďalšom predĺžení povolenia na predčasné užívanie stavby a ďalšom predĺžení dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku alebo vydá kolaudačné rozhodnutie.

Účtovné hľadisko
prerušenia odpisov

Právo prerušiť odpisovanie sa vzťahuje len na daňové odpisy, to zn. odpisy vypočítané podľa ustanovení ZDP. Účtovné predpisy prerušenie odpisovania neumožňujú. Pri účtovných odpisoch postupuje podnikateľ v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami. Odpisovanie sa vykoná na základe odpisového plánu, ktorý je podnikateľ povinný zostaviť.

Podnikatelia, ktorí účtujú v sústave JÚ, účtujú podľa § 15 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. v z.n.p.

•    v peňažnom denníku,

•    v knihe pohľadávok,

•    v knihe záväzkov a

•    v pomocných knihách, ak je ich vedenie potrebné na preukázanie a vykazovanie predmetu účtovníctva v účtovnej závierke.

Pomocnou knihou, do ktorej sa účtuje o DM, je podľa § 6 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ (Opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z.n.p. – kniha DM.

Obsah knihy DM

Podľa § 6 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ sa v knihách dlhodobého majetku uvádza

Podľa § 28 ods. 3 ZÚ môže podnikateľ, ktorý je účtovnou jednotkou a účtuje v sústave JÚ, určiť účtovné odpisy vo výške daňových odpisov podľa ZDP, okrem prípadov, ak sa daňové odpisy účtujú podľa ZÚ (odpisovanie NM).

Účtovanie pri prerušení odpisovania

Podnikateľ, ktorý sa rozhodne využiť možnosť odpisovanie podľa § 22 ods. 9 ZDP prerušiť, mal by pri účtovaní postupovať nasledovne

•    HM zaúčtuje v čase obstarania do hlavnej účtovnej knihy JÚ do peňažného denníka a do knihy DM,

•    v knihe DM uvádza údaje podľa § 6 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ,

•    vypočítaný ročný odpis podľa ustanovení ZDP zaúčtuje do peňažného denníka v rámci uzávierkových účtovných operácií a zaúčtuje ho aj do knihy DM,

•    v roku, v ktorom sa rozhodol odpisovanie prerušiť podľa § 22 ods. 9 ZDP, v peňažnom denníku neúčtuje, lebo nemá o čom účtovať – OR nepočíta. Do knihy DM poznačí, že odpisovanie bolo prerušené podľa § 22 ods. 9 ZDP.

Prerušením odpisovania si môže podnikateľ upraviť ZD

za príslušné zdaňovacie obdobie a tým optimalizovať výšku svojej daňovej povinnosti. Pri prerušení odpisovania musí dodržiavať zásady, ktoré sú ustanovené v § 22 ods. 9 ZDP, a ktoré je možné zhrnúť do nasledujúcich bodov

Ing. Jarmila Strählová