Prerušované odpisovanie v JÚ

v príkladoch

Podnikateľ môže optimalizovať výšku svojej daňovej povinnosti aj pomocou prerušenia odpisovania. Podľa § 22 ods. 9 ZDP nie je povinný uplatniť ročný odpis v každom zdaňovacom období. Odpisovanie môže prerušiť a pokračovať v odpisovaní môže v ďalšom zdaňovacom období, a to tak, ako keby k prerušeniu odpisovania nedošlo. Ako má podnikateľ postupovať pri účtovaní v sústave jednoduchého účtovníctva, ak sa rozhodne odpisovanie prerušiť?

Príklad

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO a účtuje v JÚ, kúpil v júni 2009 strojné zariadenie v obstarávacej cene 7 200 eur. Od roku 2009 stoj rovnomerne odpisuje. V roku 2013 vykázal stratu (základ dane = – 1 922 eur), a preto sa rozhodol odpisovanie prerušiť.

Podnikateľ sa rozhodol v roku 2013 odpisovanie, v súlade s § 22 ods. 9 ZDP prerušiť. Predpokladá, že v roku 2014 bude v odpisovaní pokračovať a to tak, ako keby k prerušeniu odpisovania nedošlo.

Podnikateľ nemôže postupovať tak, že ak v roku 2013 odpisovanie prerušil, v roku 2014 započíta do daňových výdavkov dva ročné odpisy, to zn. za rok prerušenia odpisovania 2013 a aj za rok 2014. Takýto postup nie je z hľadiska ZDP prípustný. V roku 2014 môže do daňových výdavkov započítať len odpis vo výške OR vypočítaného podľa § 27 (rovnomerné odpisovanie) alebo 28 (zrýchlené odpisovanie) ZDP.

Podľa § 6 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ ma kniha DM obsahovať odpisový plán. Podnikateľ zostavil odpisový plán v čase, keď ešte nevedel, že odpisovanie preruší. HM zaradil podľa § 26 ods. 1 ZDP do 2 odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov. Rozhodol sa pre rovnomerné odpisovanie. Podľa § 27 ods. 1 ZDP je OR pre 2. odpisovú skupinu pri rovnomernom odpisovaní vo výške 1/6. OR v jednotlivých rokoch vypočítal podľa § 27 ods. 2 ZDP. V roku 2013 odpisovanie prerušil. V roku 2014, ak odpisovanie opätovne nepreruší, bude postupovať pri výpočte OR aj naďalej podľa § 27 ods. 2 ZDP, to zn. tak, ako keby odpisovanie neprerušil.

Podnikateľ sa rozhodol tak, ako je to v podnikateľskej praxi podnikateľov účtujúcich v sústave JÚ bežné, že nebude osobitne počítať účtovne odpisy, ale využije možnosť, ktorú mu dáva § 28 ods. 3 ZÚ a určí účtovné odpisy vo výške daňových odpisov vypočítaných podľa ZDP. Túto skutočnosť poznačil aj do knihy DM. Podľa § 20 ods. 8 Postupov účtovania v JÚ účtovné odpisy sa účtujú v knihe DM a daňové odpisy v knihe DM a v rámci uzávierkových účtovných operácií podľa § 4 ods. 6 písm. e) bod 5 Postupov účtovania v JÚ v peňažnom denníku. V roku 2013 v peňažnom denníku OR neúčtoval, lebo odpisovanie prerušil.

Príklad

Podnikateľ podniká v oblasti autodopravy, účtuje v JÚ. V roku 2010 kúpil nákladný automobil za obstarávaciu cenu 35 000 eur, automobil zaradil do obchodného majetku a začal odpisovať zrýchleným spôsobom podľa § 28 ZDP. V roku 2012, vzhľadom na to, že plánoval požiadať o úver a podkladom k žiadosti o úver sú aj hospodárske výsledky za rok 2012, rozhodol sa odpisovanie prerušiť, aby dosiahol vyšší ZD. Pretože vybavovanie úveru sa predĺžilo a k žiadosti o úver potreboval aj hospodárske výsledky za rok 2013, rozhodol sa prerušiť odpisovanie aj v roku 2013. V roku 2014 bude v odpisovaní automobilu pokračovať.

Podnikateľ prerušil v rokoch 2012 a 2013 odpisovanie automobilu, aby si optimalizoval výšku svojej daňovej povinnosti za uvedené obdobie. Podľa § 22 ods. 9 ZDP môže podnikateľ odpisovanie prerušiť a to na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo viac zdaňovacích období, to zn., že nemusel uplatniť OR, ak sa tak rozhodne, aj niekoľko zdaňovacích období.

Odpisy vypočítal podľa § 28 ods. 1 a ods. 2 ZDP. V rokoch 2012 a 2013 do peňažného denníka neúčtoval, lebo odpisovanie prerušil. V uvedených rokoch len evidoval prerušenie odpisovania v pomocnej účtovnej knihe DM. V rokoch, v ktorých automobil odpisoval, zaúčtoval OR do peňažného denníka a do knihy DM. V roku 2014, ak bude v odpisovaní pokračovať, zaúčtuje 31. 12. 2014 do peňažného denníka, podľa § 20 ods. 8 Postupov účtovania v JÚ, uzávierkovú účtovnú operáciu v súlade s § 8 ods. 4 písm. a) bod 1d Postupov účtovania v JÚ, ako výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ a v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Ostatné výdavky“.

Výpočet OR
= (13 125 x 2) : (5-2) = 8 750 eur

Príklad

Podnikateľka začala vykonávať podnikateľskú činnosť v januári 2012. V tomto roku kúpila počítače s príslušenstvom (ďalej len „PC“), ktoré sieťovo prepojila (tvoria jeden súbor predmetov). Celková OC (nákup PC + montáž) bola 6 000 eur. V decembri 2012 prikúpila ďalšiu výpočtovú techniku, ktorá patrí k už kúpenému súboru (skenere a tlačiarne) v hodnote 2 000 eur. Pretože v roku 2012 začala podnikať a mala vysoké vstupné investície, dosiahla stratu z podnikania a rozhodla sa odpisovanie u súboru predmetov PC s príslušenstvom prerušiť.

Odpisovanie HM je možné prerušiť aj v roku obstarania majetku, to je v 1. roku odpisovania. Prerušením odpisovania v 1. roku sa rozumie neuplatnenie OR. Podnikateľka však musí HM v čase obstarania zaevidovať v knihe DM a do peňažného denníka a až potom môže odpisovanie prerušiť. Podnikateľka počítače v 1. roku používania, to je v roku 2012 aj technicky zhodnotila, a to vo výške 2 000 eur. Podľa § 25 ods. 2 ZDP je súčasťou VC aj technické zhodnotenie, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo dokončené a zaradené do užívania. To znamená, že VC súboru PC bude 8 000 eur (6 000 + 2 000).

OR vypočítala podľa § 27 ZDP. Ak podnikateľka už odpisovanie súboru PC nepreruší, doba odpisovania sa predĺži o jeden rok. V roku 2012 v peňažnom denníku zaúčtovala obstaranie súboru PC a odpisy neúčtovala, len zaevidovala prerušenie odpisovania v knihe DM. V roku 2013 zaúčtovala do peňažného denníka 31. 12. 2013 uzávierkovú účtovnú operáciu OR. Do knihy DM zaevidovala výpočet OR a ZC k 31. 12. 2013. Rovnako bude postupovať aj v roku 2014.

Príklad

Podnikateľ podniká v autodoprave a vlastní vozový park, ktorý pozostáva z viacerých automobilov. V roku 2013 obstaral dva nové automobily: osobný automobil v obstarávacej cene 25 000 eur a nákladný automobil v obstarávacej cene 62 000 eur. Pri odpisovaní dopravných prostriedkov postupoval v roku 2013 nasledovne

−   OA a NA, ktoré ešte neboli odpísané, odpisoval podľa § 27 ZDP rovnomerné alebo podľa § 28 ZDP zrýchlené,

−   nový OA začal odpisovať rovnomerne, a to zo VC = 25 000 eur,

−   nový NA zaradil do evidencie DM a odpisovanie v 1. roku prerušil, lebo v roku 2013 nepotreboval znížiť ZD pre výpočet dane z príjmov (odpisuje ešte dopravné prostriedky obstarané pred rokom 2013) a rozhodol sa odpisy odložiť na neskoršie roky.

Podnikateľ môže pri odpisovaní automobilov postupovať uvedeným spôsobom, to zn. že pri jednom automobile preruší odpisovanie a ostatné automobily odpisuje. O tom, či uplatní alebo neuplatní daňový OR rozhoduje podnikateľ pre každý druhu majetku osobitne. Podnikateľ sa rozhodol prerušiť odpisovanie NA už v 1. roku odpisovania, preto je potrebné, aby obstaranie NA zaevidoval do knihy DM a do peňažného denníka v roku obstarania (v roku 2013).

OR v 1. roku odpisovania vypočítal podnikateľ podľa § 27 ods. 2 ZDP. Novelizáciou ZDP, ktorá je platná od 1. 1. 2012, sa zmenil spôsob odpisovania v 1. roku odpisovania pri rovnomernom a aj zrýchlenom spôsobe odpisovania. Pri majetku, ktorý podnikateľ nadobudol do 31. 12. 2011, mohol v 1. roku odpisovania uplatniť v daňových výdavkoch celý OR, aj keď napríklad HM obstaral a zaradil do obchodného majetku 20. 12. 2011. Od 1. 1. 2012 môže podnikateľ započítať do daňových výdavkov v 1. roku odpisovania len pomernú časť OR v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia.

Dňa 3. 3. 2013 zaúčtoval podnikateľ obstaranie OA do peňažného denníka a do knihy DM. Dňa 31. 12. 2013 zaúčtoval, podľa § 20 ods. 8 Postupov účtovania v JÚ, OR do knihy do peňažného denníka a do knihy DM. Do peňažného denníka bude účtovať OR vo výške 5 209 eur ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c Postupov účtovania v JÚ.

Doba odpisovania NA sa predĺži o jeden rok, lebo podnikateľ odpisovanie 1-krát prerušil. Pri účtovaní v roku 2013 bude postupovať tak, ako podnikatelia v predchádzajúcich príkladoch, to zn. v peňažnom denníku OR neúčtuje, prerušenie odpisovania podľa § 22 ods. 9 ZDP eviduje len v knihe DM.

Príklad

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO a účtuje v JÚ, kúpil v roku 2012 pre podnikateľské potreby kartotékovú skriňu v obstarávacej cene 6 000 eur. Skriňu zaradil do obchodného majetku a zaevidoval na karte DM. V roku 2012 vykázal stratu v podnikaní, preto sa rozhodol odpisovanie prerušiť. V roku 2013 odpisovanie opätovne prerušil, lebo si chcel zvýšil ZD pre výpočet odvodov do zdravotnej poisťovne a do Sociálnej poisťovne (podnikateľ plánuje o 3 roky podnikanie ukončiť a požiadať o starobný dôchodok).

Podnikateľ uplatnením § 22 ods. 9 ZDP v rokoch 2012 a 2013 optimalizoval výšku ZD a aj výšku dane z príjmov FO podľa svojich potrieb.

V roku 2012 účtoval podnikateľ do peňažného denníka len obstaranie HM. Odpisy v roku 2012 a ani v roku 2013 do peňažného denníka neúčtoval, pretože odpisovanie prerušil. Podnikateľ evidoval v knihe DM obstaranie HM a aj prerušenie odpisovania v rokoch 2012 a 2013.

Príklad

Podnikateľ vykonáva samostatne zárobkovú činnosť ako profesionálny športovec. V roku 2010 obstaral bicykel, ktorý využíva pri výkone svojej činnosti (tréningy). Obstarávacia cena bicykla bola 7 000 eur. Podnikateľ pri výpočte ZD postupoval a bude postupovať v jednotlivých rokoch nasledovne

−   v roku 2010 uplatnil skutočne preukázané výdavky,

−   v roku 2011 uplatnil paušálne výdavky vo výške 40 %,

−   na rok 2012 uplatnil paušálne výdavky vo výške 40 %,

−   v roku 2013 uplatnil skutočné preukázané výdavky a odpisovanie prerušil,

−   v roku 2014 uplatní skutočné preukázané výdavky.

Podnikateľ je povinný viesť evidenciu o HM od dátumu zaradenia bicykla do obchodného majetku. Bicykel zaevidoval v roku 2010 na kartu HM. Každý rok vypočítal OR podľa § 27 ZDP. Podnikateľ má povinnosť vypočítať OR aj počas obdobia, keď si uplatnil paušálne výdavky (výdavky stanovené percentom zo zdaniteľných príjmov). To znamená, že ZC bicykla sa musí aj v rokoch 2011 a 2012 znížiť o príslušnú výšku OR. V roku 2013 si podnikateľ pri vyčíslení ZD uplatnil skutočne preukázané výdavky, a preto mohol odpisovanie prerušiť. Podľa § 22 ods. 9 ZDP si prerušené odpisovanie nemôže uplatniť daňovník, ak uplatňuje výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP (paušálne výdavky). V takomto prípade vedie daňovník odpisy len evidenčne a o túto dobu nemôže lehotu určenú na odpisovanie HM predĺžiť. V roku 2014 bude pokračovať v odpisovaní tak, akoby k prerušeniu odpisovania nedošlo. Doba odpisovania sa predlží o 1 rok (1x odpisovanie prerušené).

Podnikateľ nemôže postupovať tak, že za roky, keď si uplatnil pri stanovení ZD paušálne výdavky, v ktorých sú už započítané podľa § 6 ods. 10 ZDP všetky výdavky okrem zaplateného poistného a príspevkov (odvody do zdravotnej poisťovne a do Sociálnej poisťovne), ktoré má povinnosť platiť, nebude ZC znižovať o OR, lebo si tento odpis neuplatnil v daňových výdavkoch. Z § 22 ods. 9 ZDP jednoznačne vyplýva, že podnikateľ, ktorý strieda spôsob uplatňovania výdavkov, nemôže predĺžiť dobu odpisovania o tie zdaňovacie obdobia, v ktorých si uplatnil paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP.

V roku 2010 zaúčtoval podnikateľ do peňažného denníka obstaranie HM a OR. V rokoch 2011 a 2012 do peňažného denníka neúčtoval, lebo v rokoch 2011 a 2012 nebol účtovnou jednotkou. V uvedených rokoch neúčtoval v sústave JÚ, ale viedol evidenciu určenú podľa § 6 ods. 10 ZDP. V roku 2013 odpisy v peňažnom denníku neúčtoval, lebo odpisovanie prerušil. Od roku 2010, kedy HM obstaral, eviduje v knihe DM obstaranie HM, OR, ZC a prerušenie odpisovania.

Ing. Jarmila Strählová

ZÁKON č. 595/2003 Z. z.

o dani z príjmov

§ 22

Odpisy hmotného majetku
a nehmotného majetku

(9) Daňovník môže uplatňovanie odpisov hmotného majetku prerušiť, a to len na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo viac celých zdaňovacích období; v ďalšom zdaňovacom období daňovník pokračuje v odpisovaní tak, ako by nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania. Prerušenie odpisovania nemôže uplatniť daňovník, ak uplatňuje výdavky podľa § 6 ods. 10; v takom prípade daňovník vedie odpisy len evidenčne a o túto dobu nemôže lehotu určenú na odpisovanie hmotného majetku predĺžiť. Daňovník, s výnimkou daňovníka, ktorý uplatňuje úľavu na dani podľa § 30a a 30b, je povinný prerušiť uplatňovanie odpisov hmotného majetku v tom zdaňovacom období, v ktorom nedôjde k predĺženiu platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby^111a) alebo k predĺženiu dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku,^111b) a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom stavebný úrad rozhodne o ďalšom predĺžení platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby,^111a) o ďalšom predĺžení dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku^111b) alebo vydá kolaudačné rozhodnutie.

(10) Hmotným majetkom na účely tohto zákona nie sú zásoby.

§ 27

Rovnomerné odpisovanie
hmotného majetku

(1) Pri rovnomernom odpisovaní sa ročný odpis určí ako podiel vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu v § 26 ods. 1 takto:

(2) V prvom roku odpisovania hmotného majetku sa uplatní len pomerná časť z ročného odpisu vypočítaného podľa odseku 1 v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. Ak počas doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1

a)  nebolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku, neuplatnená pomerná časť tohto ročného odpisu sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1,

b)  bolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku, neuplatnená pomerná časť tohto ročného odpisu sa uplatní podľa § 26 ods. 5.

(3) Ročný odpis vypočítaný podľa odseku 1 a pomerná časť z ročného odpisu podľa odseku 2 sa zaokrúhľujú na celé eurá nahor.

Opatrenie o postupoch
účtovania v JÚ

§ 20

Obsahové vymedzenie knihy zásob

(1) V knihe zásob sa účtujú zásoby obstarané nákupom alebo bezodplatne, podľa jednotlivých produktov alebo ich skupín, v jednotkách množstva a v peňažných jednotkách s výnimkou zásob podľa § 19 ods. 5. Zásoby, ktoré boli poskytnuté ako dar alebo prijaté ako dar, sa v knihe zásob osobitne vyznačia. V knihe zásob sa uvádza aj prijatá zľava z ceny k zásobám, ktoré v čase jej prijatia má účtovná jednotka na sklade.

(2) Zásoby prijaté na sklad sa zapisujú do knihy zásob na základe dodacích listov, faktúr, prípadne iných dokladov o prevzatí materiálu. Výdaj materiálu do spotreby sa zapisuje na základe výdajok.

(3) Ak sú zásoby materiálu uložené na viacerých miestach, uvádzajú sa v knihe zásob nielen podľa druhov, ale tiež podľa miesta uloženia. V knihe zásob sa zaznamenáva miesto uloženia zásob odovzdaných účtovnou jednotkou na spracovanie inej účtovnej jednotke, požičané mimo účtovnej jednotky alebo omylom zaslané inej účtovnej jednotke s uvedením druhu zásob a ich ocenenia.

§ 8

Cudzia mena

(1) Pri kúpe cudzej meny za eurá sa prírastok cudzej meny ocení kurzom, za ktorý bola táto cudzia mena nakúpená alebo referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska³⁾ (ďalej len „referenčný kurz“) v deň uzavretia obchodu. Pri kúpe cudzej meny za inú cudziu menu sa prírastok cudzej meny uvedie ako hodnota úbytku inej cudzej meny v eurách alebo sa prírastok cudzej meny ocení referenčným kurzom v deň uzavretia obchodu.

(2) Na prepočet úbytku rovnakej cudzej meny v pokladnici alebo na účte v cudzej mene na eurá, napríklad pri predaji cudzej meny alebo úhrade záväzku v cudzej mene, sa môže použiť referenčný kurz v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu, cena zistená váženým aritmetickým priemerom alebo spôsob, keď prvá cena na ocenenie prírastku cudzej meny v eurách sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku cudzej meny v eurách. Ak je úbytok cudzej meny spojený s úhradou záväzku, na prepočet úhrady záväzku sa použije rovnaký spôsob, aký sa použil pri prepočte úbytku cudzej meny.

(3) Peňažné prostriedky v cudzej mene v hotovosti, na účtoch v bankách a ceniny v cudzej mene sa prepočítajú na eurá ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, referenčným kurzom vyhláseným v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Vyčíslený kurzový rozdiel v jednotlivých knihách podľa jednotlivých cudzích mien sa zaúčtuje ako uzávierkový účtovný prípad v peňažnom denníku v príslušnom stĺpci podľa § 9 ods. 12 písm. c).

(4) Pohľadávky a záväzky, ocenené pri vzniku cudzou menou, sa ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu podľa § 2 ocenia referenčným kurzom vyhláseným v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Pohľadávky a záväzky, ocenené pri vzniku cudzou menou, sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ocenia referenčným kurzom vyhláseným v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Kurzový rozdiel, ktorý vznikne ako rozdiel medzi ocenením ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu a ocenením ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa pri pohľadávkach a záväzkoch účtuje v knihe pohľadávok alebo v knihe záväzkov. Tento kurzový rozdiel sa v peňažnom denníku neúčtuje, s výnimkou kurzového rozdielu podľa odseku 6.

(5) Prijaté preddavky a poskytnuté preddavky v cudzej mene sa účtujú a vykazujú ocenené kurzom, ktorým boli prvotne ocenené ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Pri prijatých preddavkoch a poskytnutých preddavkoch v cudzej mene nevznikajú kurzové rozdiely.

(6) Kurzové rozdiely vznikajúce pri obstarávaní dlhodobého hmotného majetku a dlhodobého nehmotného majetku (ďalej len „dlhodobý majetok“) v cudzej mene na splátky, sa účtujú v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných prípadov podľa

a)  § 9 ods. 12 písm. d) 15. bodu, ak ide o kurzovú stratu,

b)  § 9 ods. 12 písm. e) ôsmeho bodu, ak ide o kurzový zisk.