Prerušenie odpisovania
hmotného majetku

1. Úprava prerušenia odpisovania v zákone o dani z príjmov

Medzi daňové výdavky, ktoré je možné uplatniť len v rozsahu a za podmienok stanovených zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, patria aj odpisy hmotného a nehmotného majetku [§ 19 ods. 3 písm. a) zákona]. Obstarávaciu cenu hmotného a nehmotného majetku ZDP neumožňuje zahrnúť do daňových výdavkov v čase nákupu (obstarania) celú, ale len postupne prostredníctvom odpisov, a to v zmysle § 22 až § 29 spomínaného právneho predpisu.

Daňovník nie je povinný uplatňovať daňové odpisy do daňových výdavkov. Ustanovenie § 22 ods. 9 umožňuje daňovníkovi prerušiť odpisovanie hmotného majetku, a to na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo na viac zdaňovacích období. V ďalšom zdaňovacom období daňovník pokračuje v odpisovaní tak, akoby nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania.

Ak daňovník počas prerušenia odpisovania neuplatňuje daňové odpisy do daňových výdavkov, tieto odpisy za dobu prerušenia mu neprepadnú, ale si ich bude môcť uplatniť v ďalších obdobiach.
Daňovník môže prerušiť odpisovanie len pri jednom individuálnom majetku, viacerých zložkách majetku alebo pri všetkom odpisovanom majetku. O rozsahu prerušenia odpisovaného majetku sa daňovník rozhoduje v závislosti od vplyvu daňových odpisov na dosiahnutý daňový základ.

Daňovník nemusí uplatniť daňový odpis aj niekoľko zdaňovacích období za sebou. Prerušenie odpisovania môže trvať jeden rok alebo viac rokov. Daňovník môže postupovať aj tak, že jeden rok ročný odpis uplatní, druhý rok odpisovanie preruší, tretí rok odpis uplatní a podobne. Rozhodnutie, ako bude pri prerušení odpisovania postupovať, je na samotnom daňovníkovi. Platný ZDP totiž neobmedzuje počet prerušení.
Daňovník pri prerušení odpisovania nemôže postupovať tak, že v zdaňovacom období, ktoré nasleduje po prerušení odpisovania, by zahrnul do daňových výdavkov dva ročné odpisy, t.j. odpis za rok, (resp. roky) prerušenia odpisovania a za nasledujúci rok. Takýto postup nie je z hľadiska ZDP prípustný.

2. Kto môže uplatniť prerušenie odpisovania?

Prerušenie odpisovania môže uplatniť daňovník, fyzická osoba a aj daňovník, právnická osoba.

Prerušenie odpisovania nemôže uplatniť daňovník – fyzická osoba, ktorý si uplatňuje paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP, či už 40 %, alebo 60 % z príjmov. Predpokladá sa, že tieto paušálne výdavky zahŕňajú všetky výdavky daňovníka vrátane výdavkov na odpisy V takomto prípade daňovník vedie odpisy len evidenčne. O túto dobu nemôže lehotu určenú na odpisovanie hmotného majetku predĺžiť.
Daňovník v tomto prípade nemôže presunúť vypočítanú výšku ročného odpisu do ďalšieho zdaňovacieho obdobia. Vo výdavkoch stanovených percentom z príjmov sú podľa ZDP započítané všetky výdavky daňovníka (t.j. aj odpisy). Výdavky stanovené percentom z príjmov nie je totiž možné zvyšovať o žiaden druh výdavkov, okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je daňovník povinný platiť, toto poistné a príspevky si môže daňovník uplatniť vo výdavkoch v preukázanej výške.
V prípade, ak by daňovník prešiel v ďalšom zdaňovacom období na skutočne preukázané daňové výdavky, pokračuje v odpisovaní hmotného a nehmotného majetku a môže využiť možnosť prerušenia odpisovania.

? PRÍKLAD 1

Odpočítanie daňových odpisov od ZD po uplatnení výdavkov percentom z príjmov

Daňovník, fyzická osoba, neplatiteľ DPH, má za rok 2009 príjmy z podnikania vo výške 17 990 €. Porovnaním skutočných výdavkov a paušálnych výdavkov je pre neho výhodnejšie uplatnenie paušálnych výdavkov vo výške 40 %. Daňovník nemá žiadne odpočítateľné položky od základu dane okrem nezdaniteľnej časti.
V obchodnom majetku eviduje hmotný majetok odpisovaný. Na rok 2009 mu vychádzajú podľa odpisového plánu daňové odpisy vo výške 3 150 €.
Ako má daňovník postupovať pri výpočte daňovej povinnosti?

Podľa § 6 ods. 10 ZDP daňovník, ktorý nie je platiteľom DPH, ak neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky vo výške 40 % z úhrnu príjmov. V sume výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky daňovníka okrem zaplateného poistného a príspevkov do zdravotnej poisťovne, Sociálnej poisťovne a na dôchodkové starobné sporenie.

– daňovník, fyzická osoba, pri vykázaní daňovej straty stratí nárok na odpočítateľné položky od základu dane podľa § 11 ZDP,
– daňovník môže odpočítať od základu dane stratu, ktorá by mu v prípade jej neodpočítania už prepadla z dôvodu päťročnej lehoty na jej odpočítanie,
– daňovník nechce v príslušnom zdaňovacom období vykázať daňovú stratu.

V závislosti od rôznych dôvodov, ktoré vedúc daňovníka k prerušeniu odpisovania hmotného majetku môžu vzniknúť viaceré alternatívy prerušenia odpisovania majetku.

- Prerušenie odpisovania z dôvodu optimalizácie základu dane

? PRÍKLAD 2

Prerušenie daňových odpisov

Spoločnosť v dôsledku nepriaznivého výsledku hospodárenia by chcela prerušiť odpisovanie hmotného majetku.
Je možné, Aby spoločnosť prerušila odpisovanie?

Podľa § 22 ods. 9 ZDP daňovník môže uplatňovanie odpisov hmotného majetku prerušiť, a to len na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo viac celých zdaňovacích období. V ďalšom zdaňovacom období daňovník pokračuje v odpisovaní tak, ako by nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania. V súlade s uvedeným ustanovením zákona daňovník môže prerušiť len daňové odpisy.

? PRÍKLAD 3

Daňová povinnosť pri uplatnení odpisov a pri prerušení odpisovania

Daňovník, FO, dosiahol za rok 2009 zisk z podnikania (rozdiel medzi príjmami a výdavkami podľa peňažného denníka 4 250 €). Vo výdavkoch nemá zahrnuté daňové odpisy, ktoré môže uplatniť do daňových výdavkov v rámci uzávierkových účtovných operácií.
Daňovník zaplatil v roku príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie vo výške 400 €. Súčasne má uzatvorenú životnú poistku, ktorú uhradil v sume 166 €.
Bude pre daňovníka, vzhľadom na dosiahnutý zisk, výhodnejšie prerušiť odpisovanie a neuplatniť do daňových výdavkov v roku 2009 daňový odpis z osobného automobilu zaradeného v obchodnom majetku?

Obstarávacia (vstupná) cena
automobilu: 20 000 € (602 520 Sk)

Alternatívny výpočet daňovej povinnosti daňovníka

? PRÍKLAD 4

Vyčíslenie základu dane a uplatnenie daňovej straty

Daňovník, s.r.o., dosiahol v roku 2009 základ dane 5 250 € bez zahrnutia daňových odpisov do daňových nákladov. Daňové odpisy predstavujú za rok 2009 sumu 4 380 €.

Rok 2004......... 145 000 Sk (4 813 €)

Rok 2005......... 15 000 Sk (498 €)

Rok 2007......... 27 000 Sk (896 €)
Rok 2008......... 49 000 Sk (1 625 €)

Ako má daňovník postupovať pri vyčíslení základu dane?

Podľa § 30 ZDP môže daňovník odpočítať od základu dane daňovú stratu počas najviac piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná.

Alternatívny výpočet základu dane a daňovej povinnosti:

Pri alternatíve uplatnenia daňových odpisov daňovník uplatní na zníženie základu dane daňovú stratu len vo výške 870 €. Zostatok daňovej straty z roku 2004 vo výške 3 943 € už daňovník nebude môcť uplatniť v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.

- Uplatnenie časti ročného daňového odpisu

Neuplatnenie daňového odpisu sa vzťahuje na celoročný odpis, t.j. nemožno prerušiť uplatnenie odpisu len v jeho časti.

? PRÍKLAD 5

Uplatnenie časti ročného odpisu

Daňovník má v obchodnom majetku technologické zariadenie. V roku 2009 spolu s daňovým odpisom predpokladá daňovú stratu 2 000 €. Ročná výška daňového odpisu uvedeného majetku predstavuje čiastku 4 000 €.
Môže si daňovník uplatniť do daňových výdavkov len polovicu ročného odpisu 2 000 €?

Ak sa daňovník rozhodne neuplatniť daňový odpis z technologického zariadenia, do základu dane za rok 2009 nesmie zahrnúť celoročný odpis vo výške 4 000 €. Nemôže sa rozhodnúť vylúčiť len jednu polovicu z ročného odpisu a druhú polovicu ponechať v základe dane ako daňový výdavok tak, aby jeho základ dane bol nulový.

- Prerušenie odpisovania jednotlivého hmotného majetku

Prerušiť odpisovanie možno za celý rozsah majetku daňovníka alebo len individuálne za určené skupiny, príp. jednotlivé zložky majetku. Prerušenie odpisovania je teda možné uskutočniť nezávisle od seba na každom majetku zvlášť, t.j. v jednom zdaňovacom období sa bude jeden majetok odpisovať a druhý majetok bude mať odpisovanie prerušené.

? PRÍKLAD 6

Prerušenie odpisovania na individuálnom majetku

Daňovník chce z určitých dôvodov prerušiť odpisovanie vybraného hmotného majetku, pričom u zostávajúceho hmotného majetku si odpisy chce uplatniť.
Umožňuje ZDP rozčleniť hmotný majetok na majetok, z ktorého sa odpisy uplatňujú a na majetok, ktorého odpisovanie je prerušené?

ZDP v § 22 ods. 9 rieši prerušenie odpisovania. Daňovník môže uplatňovanie odpisov prerušiť, a to len na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo viac celých zdaňovacích období a v ďalšom zdaňovacom období pokračuje v odpisovaní tak, ako by nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania.

- Prerušenie odpisovania opakovane

V súlade so zákonom o dani z príjmov môže daňovník prerušiť uplatňovanie daňových odpisov hmotného majetku, a to buď na jedno celé zdaňovacie obdobie, alebo na viacero celých zdaňovacích období. Daňovník môže prerušiť odpisovanie opakovane aj viackrát.

? PRÍKLAD 7

Prerušenie odpisovania na viac ako jeden rok

Spoločnosť s ručením obmedzeným vlastní vo svojom majetku osobný automobil, ktorý odpisuje rovnomerne.
Je možné prerušiť odpis tohto majetku na viac ako jeden rok?

Obstarávacia cena 10 000 € (301 260 Sk), doba odpisovania 4 roky

U daňovníka bude v tomto prípade vo všetkých riadkoch bodu B hodnota rovnaká = 2 500 €.

? PRÍKLAD 8

Viacnásobné prerušenie odpisovania

Obstarávacia cena 40 000 € (1 205 040 Sk), doba odpisovania 4 roky

- Prerušenie odpisovania v prvom roku

Odpisovanie majetku možno prerušiť už v prvom roku, teda v roku uvedenia majetku do používania. V podstate je to teda možné ešte predtým, ako sa majetok začne vôbec odpisovať.
V prípade, že sa daňovník rozhodne neuplatniť (prerušiť) ročný odpis už v prvom roku odpisovania majetku, je potrebné, aby tento majetok bol zaevidovaný v príslušnej evidencii majetku a aby bolo v evidencii uvedené aj to, že odpisovanie je prerušené.

? PRÍKLAD 9

Neuplatnenie odpisovania majetku v roku zaradenia do užívania

Spoločnosť s ručením obmedzeným zaradila v roku 2009 do obchodného majetku osobný automobil, ktorý plánuje odpisovať rovnomerne. Keďže predpokladá, že v roku 2010 bude žiadať o bankový úver má záujem o dosiahnutie dostatočne vysokého základu dane.
Je možné neuplatniť odpis majetku už v roku zaradenia – prvom plánovanom roku odpisovania?

Účtovná jednotka sa môže v zmysle ZDP (§ 22 ods. 9) rozhodnúť, že preruší uplatňovanie odpisov hmotného majetku, buď na jeden rok alebo na viac celých zdaňovacích období, čím si môže upraviť základ dane.

? PRÍKLAD 12

Prerušenie odpisovania majetku preradeného z osobného užívania do podnikania

Podnikateľ obstaral automobil v roku 2008 a využíval ho len na svoje súkromné potreby, t.j. neevidoval ho v majetku určenom na podnikanie. V roku 2009 ho zaradil do obchodného majetku.
Môže daňovník uplatniť prerušenie odpisovania automobilu za rok 2009, po jeho zaradení do obchodného majetku?

Za rok využívania len na osobné potreby (2008) podnikateľ nemal právo uplatňovať daňové odpisy. Podnikateľ pri preradení automobilu z osobného užívania do podnikania ocení majetok obstarávacou cenou, t.j. cenou, za ktorú sa majetok obstaral. Rok obstarania (2008) je aj prvým rokom odpisovania a obstarávacia cena je vstupnou cenou, z ktorej sa po zaradení do užívania uplatňujú odpisy ako v ďalšom roku odpisovania. Lehota na odpisovanie začína plynúť rokom, v ktorom bol majetok obstaraný (2008), pričom za roky jeho nevyužívania na zabezpečenie zdaniteľného príjmu (2008) nie je možné uplatniť odpisy ako daňový výdavok. V danom prípade nejde o prerušenie odpisovania.

V roku 2009 po preradení do obchodného majetku môže uplatniť odpis už len ako v 2. roku odpisovania. Vyplýva to z § 25 ods. 1 písm. d) ZDP.
Daňovník môže po preradení osobného automobilu do obchodného majetku uplatniť prerušenie odpisovania v roku 2009. Je však potrebné aby túto skutočnosť mal preukázateľne zaevidovanú v evidencii – inventárna karta hmotného majetku na ktorej bude uvedený plán daňových odpisov a vyznačené aj prerušenie odpisovania. Hodnotu dlhodobého hmotného majetku uvádza daňovník v rámci účtovnej závierky vo Výkaze o majetku a záväzkoch.

- Spätné uplatnenie daňových odpisov za zdaňovacie obdobie, v ktorom boli prerušené

? PRÍKLAD 10

Spätné uplatnenie daňových odpisov prostredníctvom dodatočného DP

Podľa § 22 ods. 9 ZDP môže daňovník prerušiť uplatňovanie odpisov hmotného majetku na jedno zdaňovacie obdobie, alebo počas viacerých zdaňovacích období.
Je možné dodatočným daňovým priznaním spätne uplatniť daňové odpisy, ktoré daňovník pôvodne prerušil a tak si znížiť daňovú povinnosť spätne za toto isté zdaňovacie obdobie?

Uplatnenie odpisov do daňových výdavkov je dobrovoľné. V súlade s § 22 ods. 9 ZDP môže daňovník odpisovanie prerušiť a v ďalšom zdaňovacom období pokračuje v odpisovaní tak, akoby nebolo prerušené. Vzhľadom na to, že prerušenie odpisovania je dobrovoľné a závisí od vôle daňovníka, dobrovoľné neuplatnenie daňových odpisov neukladá právo na jeho spätné uplatnenie prostredníctvom dodatočného daňového priznania.

- Prerušenie odpisovania a uplatňovanie paušálnych výdavkov

Prerušenie odpisovania nemôže uplatniť daňovník – FO, ktorý si uplatňuje paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP. Predpokladá sa, že tieto paušálne výdavky zahŕňajú všetky výdavky daňovníka vrátane výdavkov na odpisy V takomto prípade daňovník vedie odpisy len evidenčne.
V praxi môže nastať situácia, že daňovník striedavo uplatňuje paušálne výdavky a skutočne vynaložené výdavky. V rokoch v ktorých daňovník uplatňuje paušálne výdavky si nemôže uplatniť prerušenie odpisovania. V krokoch v ktorých uplatňuje skutočne vynaložené výdavky môže daňovník uplatniť prerušenie odpisovania.

? PRÍKLAD 11

Uplatnenie výdavkov percentom z príjmu a prerušenie odpisovania

Podnikateľ v roku 2005 obstaral kúpou v hotovosti automobil, ktorý využíva na podnikateľskú činnosť. Obstarávacia cena automobilu bola 20 000 €. Podnikateľ v roku 2005 uplatnil výdavky percentom z príjmu, v roku 2006 uplatnil preukázateľne vynaložené výdavky, v roku 2007 preukázateľne vynaložené výdavky, v roku 2008 uplatnil výdavky percentom z príjmu a v roku 2009 uplatní opäť preukázateľne vynaložené výdavky.
Môže podnikateľ prerušiť odpisovanie automobilu v prípade, že si uplatňuje výdavky percentom z ríjmu?

Podnikateľ mohol pri prerušení odpisovania postupovať takto:

– v roku 2005

– v roku 2006 a 2007

– za rok 2008

– v roku 2009

3. Predaj majetku na ktorý bolo uplatnené prerušenie odpisovania

Ak daňovník predá hmotný majetok zo zostatkovou cenou, pri ktorom uplatnil prerušenie odpisovania do daňových výdavkov si zahrnie daňovú zostatkovú cenu v zmysle § 19 ods. 3 písm. b) ZDP. Súčasťou zostatkovej ceny je aj tá časť vstupnej ceny, ktorú by si daňovník uplatnil do daňových výdavkov prostredníctvom odpisov, ak by prerušenie odpisovania neuplatnil.

? PRÍKLAD 13

Uplatnenie odloženého odpisu majetku v roku jeho predaja

V roku 2008 firma prerušila odpisovanie hmotného majetku. V roku 2009 firma predá hmotný majetok.
Je možné v roku 2009 uplatniť odložený odpis (za rok 2008) v prípade predaja tohto majetku?

V zmysle znenia § 22 ods. 9 ZDP uplatňovanie daňových odpisov môže daňovník prerušiť (na jedno alebo viac zdaňovacích období), a potom pokračuje v odpisovaní tak, ako by nebolo odpisovanie prerušené. To zn., že ak za r. 2008 daňovník daňový odpis hmotného majetku neuplatnil z dôvodu prerušenia, v r. 2009 môže pokračovať v odpisovaní a dobu odpisovania má predĺženú o dobu prerušenia odpisov.

V prípade, že daňovník v priebehu r. 2009 hmotný majetok predá, odpis za rok 2009 si uplatniť nemôže, nakoľko ZDP stanovuje podmienku, ktorou je účtovanie o majetku k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia (§ 22 ods. 11 ZDP). Podobne si nemôže v r. 2009 uplatniť ani daňový odpis za r. 2008.
Daňovník však o neuplatnený odpis nepríde. Hodnotu neuplatneného odpisu z roku 2008 si uplatní v daňových výdavkov v daňovej zostatkovej cene, ktorá je daňovým výdavkom v zmysle § 19 ods. 3 písm. b) ZDP.

? PRÍKLAD 14

Uplatnenie neuplatnených daňových odpisov do daňových výdavkov

Daňovník kúpil v roku 2007 nákladný automobil. Za rok 2007 a za rok 2008 si neuplatnil daňový odpis z dôvodu optimalizácie daňového základu. Odpis plánoval uplatniť v nasledujúcich rokoch. Vzhľadom na nepriaznivé podnikateľské prostredie v roku 2009 sa rozhodol automobil predať.
Keď daňovník auto predá v júli 2009, ako si uplatní odložený odpis z roku 2007 a 2008, ktorý by si ináč uplatnil až v roku 2009 a 2010?
Daňovník môže uplatniť do daňových výdavkov daňové odpisy vypočítané v zmysle § 22 až § 28 ZDP z majetku účtovaného k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia (§ 22 ods. 11 ZDP). Podľa § 22 ods. 9 ZDP daňovník môže uplatňovanie odpisov prerušiť, a to na jedno zdaňovacie obdobie, alebo na viac zdaňovacích období. V ďalšom zdaňovacom období daňovník pokračuje tak, ako by odpisovanie nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania.

Rok 2007..... zaradenie automobilu

Rok 2007..... odpis neuplatnený

Rok 2008..... odpis neuplatnený
Rok 2009 automobil odpredaný

V roku 2009 si daňovník nemôže uplatniť do daňových výdavkov daňový odpis pretože automobil nebude mať k 31. 12. v obchodnom majetku.

Daňovník však o hodnotu odpisov v daňových výdavkoch nepríde.
Pri predaji automobilu v roku 2009 si daňovník uplatní do daňových výdavkov daňovú zostatkovú cenu automobilu [v zmysle 19 ods. 3 písm. b) ZDP], t.j. v tomto konkrétnom prípade obstarávaciu cenu automobilu.

4. Evidencia daňových odpisov pri prerušení odpisovania

Prerušenie uplatňovania daňových odpisov hmotného majetku je potrebné vždy zaevidovať v príslušnej evidencii hmotného majetku, a to u daňovníkov účtujúcich v sústave JÚ aj u daňovníkov účtujúcich v sústave PU, a to u každého majetku, u ktorého sa odpisovanie preruší.

5. Prerušenie daňového odpisovania a účtovné odpisy

Prerušenie uplatňovania daňových odpisov v zmysle § 22 ods. 9 ZDP nemá žiaden dopad na výšku a spôsob účtovania účtovných odpisov. Účtovné odpisy zobrazujú reálne, fyzické a morálne opotrebovanie dlhodobého majetku. Za tým účelom účtovná jednotka zostavuje podľa § 28 ods. 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve. účtovný odpisový plán, pričom má povinnosť stanoviť výšku účtovných odpisov vo svojom internom odpisovom pláne v závislosti od skutočného opotrebovania, intenzity využívania a celkovej životnosti majetku.
Daňové odpisy sú taxatívne ustanovené ZDP, prostredníctvom ktorého zákonodarca predpisuje povolené ovplyvnenie výšky základu dane z príjmov a následne daňovej povinnosti.

Účtovné odpisy u daňovníka účtujúceho v sústave JÚ nevstupujú do základu dane, daňovník o nich účtuje len v rámci evidencie hmotného majetku na inventárnych kartách. Do základu dane vstupujú priamo daňové odpisy, ktoré sa účtujú v rámci uzávierkových účtovných operácií v peňažnom denníku.

Účtovné odpisy u daňovníka účtujúceho v sústave PÚ sú vždy súčasťou výsledku hospodárenia, z ktorého sa v zmysle § 17 ods. 1 písm. b) ZDP vychádza pri stanovení základu dane z príjmov. Rozdiel medzi uplatnenými vyššími účtovnými odpismi a nižšími daňovými odpismi podľa ZDP je položkou zvyšujúcou základ dane z príjmov (u PO riadok 150 daňového priznania) a naopak, rozdiel medzi uplatnenými nižšími účtovnými odpismi a vyššími daňovými odpismi je položkou znižujúcou základ dane z príjmov (u PO riadok 250 daňového priznania).

U daňovníkov účtujúcich v zmysle § 10 ods. 5 opatrenia MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú Postupy účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave PÚ o odloženej dani z príjmov má prerušenie daňového odpisovania vplyv na výšku odloženej dane.

Dočasný rozdiel v odpisoch majetku, ak suma účtovných odpisov zaúčtovaných na účte 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku je nižšia ako suma daňových odpisov, vstupuje záporný rozdiel medzi daňovou hodnotou a účtovnou hodnotou odpisovaného hmotného majetku do odloženej dane ako odložený daňový záväzok.
Naopak, dočasný rozdiel v odpisoch majetku, ak suma účtovných odpisov zaúčtovaných na účte 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku je vyššia ako suma daňových odpisov, vstupuje kladný rozdiel medzi daňovou hodnotou a účtovnou hodnotou odpisovaného hmotného majetku do odloženej dane ako odložená daňová pohľadávka.

? PRÍKLAD 15

Prerušenie účtovania účtovných odpisov

Firma predpokladá v roku 2009 pri zaúčtovaní účtovných odpisov stratu. Daňové odpisy si plánuje uplatniť.
Môže firma v tomto roku prerušiť účtovanie účtovných odpisov, a zároveň upraviť odpisový plán?

ÚJ nemôže úmyselne ovplyvniť výsledok hospodárenia neúčtovaním odpisov alebo prerušením účtovania odpisov. Takéto konanie vedie k skreslenému zobrazeniu finančnej a výnosovej situácie ÚJ. Účtovné odpisy by mali reálne zobrazovať mieru opotrebovania dlhodobého nehmotného a hmotného majetku.

– očakávané použitie a opotrebovanie majetku zodpovedajúce bežným podmienkam jeho využívania a intenzite jeho využitia,

– technické a morálne zastaranie,
– zákonné alebo iné obmedzenia na používanie,
– rôzna doba použiteľnosti a rôzny priebeh opotrebovania jednotlivých oddeliteľných súčastí podľa potrieb ÚJ.

Odpisový plán je možné prehodnotiť v prípade meniacich sa podmienok užívania dlhodobého nehmotného a hmotného majetku, s cieľom zabezpečenia verného a pravdivého zobrazenia finančnej a výnosovej situácie účtovnej jednotky. Ide o upravenie zostatkovej doby odpisovania alebo sadzby odpisovania. O zmene odpisového plánu, z dôvodu zabezpečenia verného a pravdivého zobrazenia skutočností je povinná účtovná jednotka informovať v poznámkach.

6. Majetok, na ktorý nie je možné uplatniť prerušenie odpisovania

Odpisovanie nehmotného majetku nie je možné prerušiť. Taktiež nie je nemožné prerušiť odpisovanie majetku, ktorý sa odpisuje tzv. časovou metódou, ako sú otvárky nových lomov, pieskovní, hlinísk a technickej rekultivácie, odpisovanie foriem, modelov a šablón a taktiež odpisovanie majetku, ktorý bol obstaraný formou finančného prenájmu, čiže na lízing.

- Nehmotný majetok

Prerušenie odpisovania nemôže daňovník uplatniť v prípade odpisovania nehmotného majetku. Je to z dôvodu, že ZDP neupravuje odpisovanie nehmotného majetku, ale akceptuje do daňových výdavkov účtovné odpisy. Účtovné predpisy však neumožňujú prerušenie odpisovania.
Možnosť prerušenia uplatňovania daňových odpisov v zmysle § 22 ods. 9 ZDP sa vzťahuje len na hmotný majetok. Uvedené vymedzenie je v kontexte s ustanovením § 22 ods. 8 ZDP, podľa ktorého sa nehmotný majetok odpisuje účtovným spôsobom podľa § 28 zákona o účtovníctve, ktorý prerušenie odpisovania nepripúšťa.

- Hmotný majetok odpisovaný s obstarávacou cenou do 1 700 €

Podobný postup je aj v odpisovaní dlhodobého hmotného majetku s obstarávacou cenou nižšou ako 1 700 €, ak sa daňovník rozhodne zaradiť ho do dlhodobého majetku a odpisovať ho. Aj v tomto prípade sa pri zahŕňaní odpisov do daňových výdavkov postupuje podľa účtovných odpisov. Daňovník nemôže v tomto prípade uplatniť prerušenie odpisovania, pretože účtovné predpisy pojem prerušenia odpisovania nepoznajú.

- Majetok obstaraný na lízing

Hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu odpisuje nájomca počas doby trvania prenájmu do výšky 100 % hodnoty istiny v zmysle § 26 ods.8 ZDP. V prípade predĺženia alebo skrátenia dohodnutej doby finančného prenájmu sa už uplatnené odpisy spätne neupravujú a zvyšná časť odpisovanej hodnoty sa rozpočíta rovnomerne až do novej dohodnutej doby ukončenia finančného prenájmu.
Pri určení spôsobu odpisovania sa nepoužijú § 27 a § 28 ZDP, ale výška odpisu sa určí rovnomerne pomernou časťou pripadajúcou na každý mesiac doby prenájmu.
S prihliadnutím na uvedené na lízing (finančný prenájom) sa nevzťahuje možnosť prerušenia odpisovania.

? PRÍKLAD 16

Finančný prenájom a prerušenie odpisovania

Je možné prerušiť odpisy pri obstaraní majetku formou lízingu?
Na majetok obstarávaný formou finančného prenájmu nie je možné uplatniť prerušenie odpisovania podľa 22 ods. 9 ZDP. Jednou z podmienok pre zahrnutie odpisov do daňových výdavkov pri finančnom prenájme stanovenej v § 26 ods. 8 je, že sa tieto odpisy určia rovnomerne, pomernou časťou pripadajúcou na každý mesiac doby prenájmu minimálne po dobu 36 mesiacov, čo by v prípade prerušenia týchto odpisov nebolo splnené.

? PRÍKLAD 17

Daňový odpis uplatnený do daňových výdavkov pri finančnom prenájme

V r. 2008 firma nadobudla osobný automobil triedy M finančným prenájmom V roku 2008 si firma neuplatnila odpisy pre vylepšenie výsledku hospodárenia. Odpisy sú na 36 mesiacov.
Môže si firma uplatniť v r. 2009 odpisy za rok 2008?

Odpisovanie hmotného majetku obstaraného formou finančného prenájmu je upravené osobitne v § 26 ZDP.

Hmotný majetok obstaraný finančným prenájmom odpíše nájomca počas doby trvania prenájmu do výšky 100 % hodnoty istiny. Výška odpisu sa určí rovnomerne pomernou časťou pripadajúcou na každý kalendárny mesiac doby prenájmu.
Pri majetku obstaranom finančným prenájmom nie je možné uplatniť prerušenie (alebo odklad) odpisovania, pretože by daňovník nedodržal stanovené podmienky zákona.
V konkrétnom prípade účtovná jednotka neuplatnila do daňových výdavkov daňový odpis pripadajúci na obdobie trvania lízingovej zmluvy v roku 2008. Daňovník má možnosť uplatniť si daňových výdavkov daňový odpis, nie však povinnosť. Tieto odpisy si už nemôže uplatniť do daňových výdavkov v roku 2009 a v ďalších rokoch.
V roku 2009 si môže nájomca uplatniť do daňových výdavkov daňový odpis pripadajúci na rok 2009 vo výške 12/36 obstarávacej (vstupnej) ceny.

ING. ANTON KOLEMBUS