Prerušenie daňového odpisovania hmotného majetku
Daňové odpisy sú upravené v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). Odpisovať je možné dlhodobý hmotný majetok a dlhodobý nehmotný majetok, o ktorom tak ustanovuje zákon o dani z príjmov. V akých prípadoch môže dôjsť k prerušeniu odpisovania?
Odpisy majetku sú daňovým výdavkom
o ktorý sa znižuje základ dane, resp. zvyšuje daňová strata. Na účely daňového odpisovania sa inak pristupuje k hmotnému majetku a inak k nehmotnému majetku. Dlhodobý hmotný majetok sa zatrieďuje do odpisových skupín a podľa nich sa odpisuje počas stanovenej doby odpisovania. Naopak nehmotný majetok sa daňovo odpisuje individuálne v súlade s účtovnými zásadami.
Daňovník nie je povinný uplatňovať daňové odpisy do daňových výdavkov. Daňovník môže uplatňovanie daňových odpisov hmotného majetku prerušiť, a to na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo viac celých zdaňovacích období.
V ďalšom zdaňovacom období daňovník pokračuje v odpisovaní tak, ako by nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania.
Ak daňovník počas prerušenia odpisovania neuplatní daňové odpisy do daňových výdavkov, tieto odpisy mu za dobu prerušenia odpisovania neprepadnú, ale si ich bude môcť uplatniť v ďalších obdobiach.
Daňovník môže prerušiť daňové odpisovanie
len pri jednom individuálnom majetku, viacerých zložkách majetku alebo pri všetkom odpisovanom majetku. O rozsahu prerušenia odpisovania majetku sa daňovník rozhoduje v závislosti od vplyvu daňových odpisov na dosiahnutý základ dane. Rozhodnutie o uplatnení prerušenia odpisovania môže vychádzať z viacerých dôvodov napr.:
• daňovník, fyzická osoba, pri vykázaní daňovej straty stratí nárok na odpočítateľné položky od základu dane podľa § 11 zákona o dani z príjmov,
• daňovník môže odpočítať od základu dane stratu, ktorá by mu v prípade jej neodpočítania už prepadla z dôvodu časovej lehoty na jej odpočítanie,
• daňovník nechce v príslušnom zdaňovacom období vykázať daňovú stratu.
Prerušenie odpisovania nemôže uplatniť daňovník, ak uplatňuje paušálne výdavky
V takomto prípade daňovník vedie odpisy len evidenčne. O túto dobu nemôže lehotu určenú na odpisovanie hmotného majetku predĺžiť. Prerušenie daňového odpisovania nemôžu uplatniť daňovníci, ktorí sú príjemcovia investičnej pomoci podľa § 30a zákona o dani z príjmov a príjemcovia stimulov podľa § 30b zákona o dani z príjmov.
Okrem uvedených daňovníkov, podľa § 26 ods. 11 zákona o dani z príjmov prerušenie odpisovania a zmenu prerušenia odpisovania nemožno uplatniť pri výkone daňovej kontroly a v dodatočnom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, za ktoré bola vykonaná daňová kontrola. Znamená to, že ak u daňovníka prebieha daňová kontrola, nemôže sa za toto období rozhodnúť prerušiť odpisy a rovnako to platí aj pre spätné prerušenie odpisov za obdobia, v ktorých mal daňovú kontrolu. Rovnako to v týchto kontrolovaných obdobiach platí aj naopak – nemôže obnoviť uplatňovanie prerušených odpisov.
Možno uplatniť len časť ročného daňového odpisu?
Neuplatnenie daňového odpisu sa vzťahuje na celoročný odpis, t. j. nemožno uplatniť prerušenie odpisu len v jeho časti.
Možno prerušiť odpisovanie aj jednotlivého hmotného majetku?
Prerušiť odpisovanie možno za celý rozsah majetku daňovníka alebo len individuálne za určené skupiny, príp. jednotlivé zložky majetku. Prerušenie odpisovania je teda možné uskutočniť nezávisle od seba na každom majetku zvlášť, t. j. v jednom zdaňovacom období sa bude jeden majetok odpisovať a druhý majetok bude mať odpisovanie prerušené.
Možno prerušiť odpisovanie aj viackrát?
V súlade so zákonom o dani z príjmov môže daňovník prerušiť uplatňovanie daňových odpisov hmotného majetku, a to buď na jedno celé zdaňovacie obdobie, alebo na viacero celých zdaňovacích období.
Daňovník môže prerušiť odpisovania opakovane aj viackrát.
Je možné prerušenie odpisovania už v prvom roku?
Odpisovanie hmotného majetku možno prerušiť už v prvom roku, teda v roku uvedenia hmotného majetku do používania. V podstate je to teda možné ešte predtým, ako sa hmotný majetok začne vôbec odpisovať.
V prípade, že sa daňovník rozhodne neuplatniť (prerušiť) ročný odpis už v prvom roku odpisovania majetku, je potrebné, aby tento majetok bol zaevidovaný v príslušnej evidencii majetku a aby bolo v evidencii uvedené aj to, že odpisovanie je prerušené.
Prerušenie odpisovania nemôže uplatniť daňovník, ak uplatňuje paušálne výdavky
V prípade, ak daňovník uplatňuje pri zisťovaní základu dane paušálne výdavky, vedie odpisy len evidenčne. O túto dobu nemôže lehotu určenú na odpisovanie hmotného majetku predĺžiť.
Okrem práva daňovníka prerušiť odpisovanie dlhodobého hmotného majetku zákon o dani z príjmov v osobitných prípadoch daňovníkovi ukladá povinnosť prerušiť odpisovanie hmotného majetku. Daňovník, okrem daňovníka, ktorý uplatňuje úľavu na dani podľa § 30a a § 30b zákona o dani z príjmov, je povinný prerušiť uplatňovanie odpisovania hmotného majetku v tom zdaňovacom období:
• v ktorom hmotný majetok nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, okrem hmotného majetku poistného a rezervného charakteru nevyhnutného na zabezpečenie prevádzky hmotného majetku v používaní,
• ktoré začína dňom v poradí druhej zmeny zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo naopak, ak v poradí k druhej zmene príde počas dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom od poslednej zmeny zdaňovacieho obdobia uplynie 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov,
• v ktorom nedôjde k predĺženiu platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby alebo k predĺženiu dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku, a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom stavebný úrad rozhodne o ďalšom predĺžení platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby, o ďalšom predĺžení dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku alebo vydá kolaudačné rozhodnutie.
Prerušenie odpisovania nemôže daňovník uplatniť v prípade odpisovania nehmotného majetku
Je to z toho dôvodu, že zákon o dani z príjmov neupravuje odpisovanie nehmotného majetku, ale akceptuje do daňových výdavkov účtovné odpisy. Účtovné predpisy však neumožňujú prerušenie odpisovania.
Podobný stav je aj v odpisovaní hmotného majetku s obstarávacou cenou nižšou ako 1 700 €, ak sa daňovník rozhodne zaradiť ho do dlhodobého majetku a odpisovať ho. Aj v tomto prípade sa pri zahŕňaní odpisov do daňových výdavkov postupuje podľa účtovných odpisov.
Daňovník nemôže v tomto prípade uplatniť prerušenie odpisovania, pretože účtovné predpisy pojem prerušenia odpisovania nepoznajú.
Ing. Anton Kolembus
