Preradenie automobilu

z osobného užívania do podnikania

Podnikajúca FO (ďalej len podnikateľ) využíva pri výkone svojej podnikateľskej činnosti automobil, ktorý môže obstarať viacerými spôsobmi. Jedným z častých spôsobov, hlavne u začínajúcich podnikateľov, je vloženie súkromného osobného automobilu do obchodného majetku (do podnikania, do majetku firmy). Aké podmienky spĺňa súkromné motorové vozidlo?

Charakteristické pre takýto spôsob obstarania automobilu je, že nedochádza k zmene vlastníka. Vlastníkom automobilu je stále ta istá fyzická osoba. Spôsob preradenia a dátum, ku ktorému došlo k preradeniu automobilu z osobného užívania do podnikania, je dôležité z hľadiska daňového a aj z hľadiska účtovného.

Súkromný osobný automobil

Súkromný osobný automobil (ďalej OA) je vlastný automobil podnikateľa, ktorý nemá podnikateľ zaradený v obchodnom majetku. Je to automobil, ktorého je vlastníkom a držiteľom zapísaným v technickom preukaze alebo v osvedčení o evidencii vozidla (ďalej technický preukaz). V prípade bezpodielového spoluvlastníctva manželov (ďalej BSM) môže byť vlastníkom a držiteľom zapísaným v technikom preukaze automobilu aj druhý z manželov (manžel alebo manželka podnikateľa).

Za súkromný OA je možné považovať automobil, ktorý spĺňa podmienky:

•    nie je zaradený v obchodnom majetku podnikateľa, t. z. že OA nie je evidovaný v účtovníctve alebo daňovej evidencii podnikateľa ako dlhodobý hmotný majetok,

•    podnikateľ o OA neúčtuje a neeviduje ho v daňovej evidencií,

•    podnikateľ OA neodpisuje.

Bezpodielové spoluvlastníctvo

BSM automobilu môže vzniknúť len medzi manželmi. OA je najčastejšou vecou v BSM, ktorá sa používa na podnikanie. Do BSM patrí OA bez ohľadu na spôsob nadobudnutia (kúpa na základe kúpnej zmluvy, úverom, lízingom a podobne), ak bol nadobudnutý počas doby trvania manželstva jedným u manželov. V prípade, že počas doby trvania manželstva nadobudne OA len jeden z manželov dedením alebo darovaním, nie je tento OA súčasťou BSM.

Pri preradení súkromného OA z osobného užívania do podnikania, ak je držiteľom, ktorý je zapísaný v technikom preukaze, manžel (manželka) podnikateľa a OA majú obaja manželia v BSM, mal by mať manžel – podnikateľ (manželka – podnikateľka) súhlas manželky (manžela) podľa § 148a Občianskeho zákonníka na používania OA na výkon podnikateľskej činnosti.

Preradenie automobilu

Pri preradení OA z osobného užívania do podnikania, t. z. zaradení OA do obchodného majetku podnikateľa, je dôležité vedieť:

•    kedy došlo k zaradeniu OA do obchodného majetku,

•    výšku ocenenia OA, lebo automobil, ktorý podnikateľ preradí z osobného vlastníctva do obchodného majetku, musí oceniť.

Ocenenie automobilu

Podnikateľ, ktorý je fyzickou osobou (ďalej FO), pri preradení hmotného majetku a nehmotného majetku z osobného užívania do obchodného majetku, odpisuje tento majetok ako v ďalších rokoch odpisovania zo vstupnej ceny (ďalej VC) ustanovenej v § 25 ods. 1 písm. d) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP), t. j. v závislosti od spôsobu jeho nadobudnutia, pričom za roky nevyužívania majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu sa odpisy neuplatňujú.

OA je hmotným majetkom, ak spĺňa podmienky ustanovené v § 22 ods. 2 ZDP, t. z. ak jeho VC je vyššia ako 1 700 eur a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok.

Nemôže ju stanoviť odhadom a ani znaleckým posudkom. Odpisy za roky, v ktorých nebol OA zaradený v obchodnom majetku, sa do daňových výdavkoch nemôžu uplatniť.

Preradenie automobilu

Pri preradení OA z osobného užívania do podnikania môžu nastať situácie, že podnikateľ preradí OA:

•    roku obstarania, t. z. že odpisy sú nulové a OC zistí z dokladu o obstaraní,

•    do 4 rokov od obstarania (doba odpisovania OA podľa ZDP je 4 roky). OC zistí ako rozdiel medzi cenou, za ktorú OA obstaral a odpismi za dobu používania OA,

•    po 4 rokoch používania, v takomto prípade je OC rovná nule, lebo odpisy za 4 roky sú vo výške obstarávacej ceny.

Postup pri preradení

Podnikateľ, ktorý sa rozhodne, že preradí OA z osobného užívania do obchodného majetku, mal by postupovať takto:

Účtovanie v sústave JÚ

Preradenie OA z osobného užívania do podnikania a zaradenie do obchodného majetku zaúčtuje podnikateľ v svojom účtovníctve. Pri účtovaní v sústave JÚ sa riadi zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, v z.n.p. (ďalej ZÚ) a Postupmi účtovania v JÚ (Opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave JÚ, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov, v znení neskorších predpisov).

Podľa § 15 ods. 1 ZÚ zaúčtuje podnikateľ obstaranie hmotného majetku, ktorým je aj OA, t. z. aj preradenie automobilu z osobného užívania a jeho zaradenie do obchodného majetku, do:

•    hlavnej účtovnej knihy sústavy JÚ, do peňažného denníka a

•    pomocnej účtovnej knihy, ktorou je kniha dlhodobého majetku.

Obstarávacia cena OA sa dostane do daňových výdavkov postupne, prostredníctvom odpisov. Podľa § 22 ods. 1 ZDP je odpisovanie postupné zahrnovanie odpisov majetku do daňových výdavkov u majetku, ktorý je účtovaný a používaný na zabezpečenie zdaniteľného príjmu. Postup pri odpisovaní majetku je určený v § 26 až 28 ZDP. Podľa § 20 ods. 8 Postupov účtovania v JÚ sa o odpisoch OA , ktoré sú určené podľa ZDP (daňové odpisy), účtuje v knihe DHM a v peňažnom denníku. Do peňažného denníka sa odpisy účtujú ako uzávierkové účtovné operácie podľa § 4 ods. 6 písm. e) bod 6 Postupov účtovania v JÚ.

 Výhody a nevýhody preradenia automobilu z osobného užívania do podnikania

Vyššie uvedený spôsob obstarania OA má svoje výhody, ale aj nevýhody. Podnikateľ musí zvážiť, či mu tento spôsob obstarania OA vyhovuje a podľa toho sa rozhodnúť. Podnikateľ nesmie zabudnúť na skutočnosť, že ak OA zaradený v obchodnom majetku v budúcnosti predá, musí príjem z predaja, podľa § 6 ods. 5 písm. a) ZDP zdaniť. Ako výdavok si môže uplatniť zostatkovú cenu OA.

Výhody

Medzi výhody preradenia OA z osobného užívania do obchodného majetku podnikateľa môžeme zaradiť:

Nevýhody

Za nevýhody preradenia OA z osobného užívania do podnikania môžeme označiť to, že pri účtovaní výdavkov spojených s prevádzkou OA nie je možné účtovať ako daňový výdavok „Náhradu za použitie OA“, t .z. sadzbu základnej náhrady vo výške 0,183 eur za každý najazdený kilometer, ktorá sa účtuje v prípade, že podnikateľ využíva v podnikaní vlastný OA nezaradený v obchodnom majetku.

Ing. Jarmila Strählová