Preradenie automobilu z osobného užívania do obchodného majetku

OA je hmotným majetkom, ak spĺňa podmienky ustanovené v § 22 ods. 2 ZDP, to zn. ak jeho vstupná cena je vyššia ako 1 700 eur a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. Podľa § 25 ods. 1 písm. d) ZDP je VC pri preradení OA z osobného užívania do obchodného majetku, obstarávacia cena znížená o odpisy za roky nevyužívania automobilu na zabezpečenie zdaniteľného príjmu. Obstarávaciu cenu zistí podnikateľ z dokladu o obstaraní OA. Nemôže ju stanoviť odhadom a ani znaleckým posudkom. Odpisy za roky, v ktorých nebol OA zaradený v obchodnom majetku, sa do daňových výdavkoch nemôžu uplatniť.

Podnikateľ, ktorý sa rozhodne, že preradí OA z osobného užívania do podnikania,

to zn. do obchodného majetku, by mal postupovať takto:

1.  zaradí OA obchodného majetku,

2.  stanoví VC pre odpisovanie automobilu. VC zistí z dokladov o obstaraní automobilu a mal by ju preukázať dokladom o obstaraní (kúpna zmluva, faktúra) a dokladom o úhrade za kúpnu cenu OA (bankový výpis alebo potvrdenka o úhrade v hotovosti),

3.  zaradí OA do odpisovej skupiny, pričom platí, že OA, ktorý nie je elektromobilom, patrí do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky a elektromobil, to zn. OA, ktorý má uvedené v technickom preukaze v časti II v položke „18.P.3 Druh paliva/zdroj energie“ uvedené „BEV“ alebo „PHEV“ v akejkoľvek kombinácii s iným druhom paliva a lebo zdrojom energie, sa zaraďuje do odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky.

4.  určí spôsob odpisovania OA v súlade s ustanovením § 26 ods. 3 ZDP, podľa ktorého sa hmotný majetok odpisuje metódou rovnomerného odpisovania podľa § 27 ZDP. Metódou zrýchleného odpisovania, podľa § 28 sa môže odpisovať lem hmotný majetok zaradený do 2. a 3. odpisovej skupiny,

5.  vypočíta daňové odpisy OA od roku obstarania (daňové odpisy = odpisy podľa ZDP). Pri výpočte daňových odpisov postupuje podľa ustanovení ZDP, ktoré boli platné v čase obstarania a odpisovania OA,

6.  vypočíta VC t. j. cenu, za ktorú OA obstaral zníženú o odpisy OA za dobu pred zaradením automobilu do obchodného majetku. Odpisy pred zaradením OA do obchodného majetku nemôže uplatniť ako daňové odpisy.

Súkromný OA, ktorý podnikateľ kúpil na „rodné číslo“, nie je potrebné pri jeho zaradení do obchodného majetku prepisovať na Dopravnom inšpektoráte na IČO. Pre zaradenie OA do obchodného majetku postačuje jeho evidovanie v daňovej evidencii.

Podnikateľ, ktorý vedie daňovú evidenciu

podľa § 6 ods. 11 ZDP, preradenie OA z osobného užívania do obchodného majetku zaeviduje do daňovej evidencie. Daňová evidencia je zjednodušená evidencia, ktorú môže viesť podnikateľ podľa § 6 ods. 11 ZDP, ak dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 1 až 4 ZDP a ak preukazuje pri vyčíslení základu dane (ďalej ZD) preukázateľne vynaložené daňové výdavky.

Podnikateľ, ktorý sa rozhodol pre daňovú evidenciu, má povinnosť viesť počas celého zdaňovacieho obdobia:

a)  evidenciu o príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie ZD vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov podľa § 10 ods. 1 písm. a) až d) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, v znení neskorších predpisov (ďalej ZÚ),

b)  evidenciu o daňových výdavkoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie ZD vrátane a vydaných dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov,

c)  evidenciu o hmotnom majetku a nehmotnom majetku, ktorý je zaradený v obchodnom majetku podnikateľa,

d)  evidenciu o zásobách a evidenciu o pohľadávkach,

e)  evidenciu o záväzkoch.

To, ako má daňová evidencia vyzerať a čo všetko má obsahovať, nie je v ZDP a ani v inom právnom predpise definované. V ustanovení § 6 ods. 11 je len uvedené, ktoré evidencie sú pre podnikateľa povinné.

V § 6 ods. 11 ZDP sa uvádza, že prijaté a vydané doklady majú spĺňať náležitosti účtovných dokladov podľa § 10 ods. 1, písm. a) až d) ZÚ. Podľa uvedeného ustanovenia doklad, ktorý je preukázateľným účtovným záznamom, musí obsahovať:

-   slovné a číselné označenie dokladu (napríklad príjmový doklad č. 1),

-   obsah hospodárskej operácie (napríklad nákup tovaru) a označenie jeho účastníkov,

-   peňažnú sumu alebo údaj o cene za mernú jednotku a vyjadrenie množstva,

-   dátum uskutočnenia hospodárskej operácie,

-   dátum vyhotovenia dokladu, ak nie je zhodný s dátumom uskutočnenia hospodárskej operácie,

-   podpis oprávnenej osoby.

Ak sa podnikateľ rozhodne evidovať majetok, to zn. aj OA, v daňovej evidencii, potom sa tento majetok stáva jeho obchodným majetkom.

Evidovanie automobilu v DEi

Podľa § 6 ods. 11 ZDP zaeviduje podnikateľ obstaranie hmotného majetku, ktorým je aj OA, to zn. aj preradenie automobilu z osobného užívania do obchodného majetku, do:

–   evidencie o daňových výdavkoch a

–   evidencie o hmotnom majetku.

Evidenciu o daňových výdavkoch podnikateľ vedie podľa ustanovenia § 6 ods. 11 písm. b) ZDP a evidenciu o hmotnom majetku podľa § 6 ods. 11 písm. c) ZDP.

RADA!

-    Pri preradení OA z osobného užívania do obchodného majetku podnikateľ v čase zaradenia OA do obchodného majetku v evidencii o daňových výdavkoch nič neeviduje, lebo nenastala žiadna finančná operácia. Preradenie automobilu eviduje len v evidencii o hmotnom majetku.

•     Obstarávacia cena OA sa dostane do daňových výdavkov postupne, prostredníctvom odpisov. Podľa § 22 ods. 1 ZDP je odpisovanie postupné zahrnovanie odpisov majetku do daňových výdavkov u majetku, ktorý je evidovaný a používaný na zabezpečenie zdaniteľného príjmu. Odpisy zaeviduje k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia do evidencie o daňových výdavkoch.

•     K poslednému dňu zdaňovacieho obdobia zaeviduje do evidencie o hmotnom majetku výšku ročného odpisu a zostatkovú cenu automobilu.

Ing. Jarmila Strählová

ZÁKON o účtovníctve

§ 10

Účtovný doklad

(1) Účtovný doklad je preukázateľný účtovný záznam, ktorý musí obsahovať

a)  slovné a číselné označenie účtovného dokladu,

b)  obsah účtovného prípadu a označenie jeho účastníkov,

c)  peňažnú sumu alebo údaj o cene za mernú jednotku a vyjadrenie množstva,

d)  dátum vyhotovenia účtovného dokladu,

e)  dátum uskutočnenia účtovného prípadu, ak nie je zhodný s dátumom vyhotovenia,

f) podpisový záznam osoby (§ 32 ods. 3) zodpovednej za účtovný prípad v účtovnej jednotke a podpisový záznam osoby zodpovednej za jeho zaúčtovanie,

g)  označenie účtov, na ktorých sa účtovný prípad zaúčtuje v účtovných jednotkách účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, ak to nevyplýva z programového vybavenia.

(2) Účtovná jednotka je povinná vyhotoviť účtovný doklad bez zbytočného odkladu po zistení skutočnosti, ktorá sa ním preukazuje, a to tak, aby bolo možno určiť obsah každého jednotlivého účtovného prípadu spôsobom podľa § 8 ods. 5.

ZÁKON o dani z príjmov

§ 22

Odpisy hmotného majetku a nehmotného majetku

(1) Odpisovaním sa na účely tohto zákona rozumie postupné zahrnovanie odpisov z hmotného majetku a nehmotného majetku do daňových výdavkov, ktorý je účtovaný alebo evidovaný podľa § 6 ods. 11 a je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Postup pri odpisovaní hmotného majetku je určený v § 26 až 28 a nehmotného majetku v odseku 8, ak nejde o hmotný majetok a nehmotný majetok vylúčený z odpisovania podľa § 23.

(2) Hmotným majetkom odpisovaným na účely tohto zákona sú

a)  samostatné hnuteľné veci, prípadne súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ktorých vstupná cena je vyššia ako 1 700 eur a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok,

b)  budovy a iné stavby okrem

1. prevádzkových banských diel,

2. drobných stavieb na lesnej pôde slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva a oplotení slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva,

c) pestovateľské celky trvalých porastov108) podľa odseku 5 s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky, ...