Preprava tovaru
vo vzťahu k zahraničiu a DPH

Preprava tovaru môže byť fakturovaná s DPH alebo bez DPH, je preto dôležité, aby podnikatelia, ktorí prepravu vykonajú, vedeli DPH správne aplikovať.

Uplatnenie DPH slovenskými platiteľmi je upravené zákonom č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov. Pre uplatnenie správneho režimu pri preprave tovaru je nevyhnutné vedieť, kde sa nachádza predmet zdanenia, t.j. miesto dodania služby prepravy tovaru. Tiež je potrebné vedieť, kedy je dodanie tovaru oslobodené od dane a akým spôsobom má byť nárok na oslobodenie správcovi dane preukázaný.

Preprava tovaru v rámci predmetu DPH

Z hľadiska územného členenia pre účely zdanenia daňou z pridanej hodnoty rozlišujeme – tuzemsko (územie SR), územie EÚ (t.j. územie SR a ostatných členských štátov) a zahraničie (územie ktoré nie je tuzemskom).
Z hľadiska subjektu je dôležité aká osoba (právnická alebo fyzická) uskutočňuje zdaniteľný obchod (dodanie služby). Predmetom dane sú len také dodania služieb, ktoré uskutočňuje zdaniteľná osoba.

Zdaniteľná osoba je taká osoba (právnická alebo fyzická), ktorá uskutočňuje ekonomickú činnosť. Ekonomická činnosť pre účely DPH má širší rozmer ako je vymedzenie pojmu podnikateľskej činnosti.

Je to každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem, hlavným znakom ekonomickej činnosti je, že je vykonávaná nezávisle (bez vzťahu podriadenosti, činnosť vykonávaná napríklad v pracovnoprávnom vzťahu nie je pre účely DPH ekonomickou činnosťou).
Z hľadiska cieľa dodanie služby je predmetom dane vtedy, ak je uskutočnené za protihodnotu (nemusí byť vo finančnom vyjadrení). Za určitých okolností sa považuje i bezplatné dodanie za dodanie za protihodnotu, aby sa tým predišlo obchádzaniu dane. Napríklad dodanie služby podnikateľom pre jeho súkromnú spotrebu, alebo spotrebu jeho zamestnancov. Z hľadiska DPH je potrebné tiež rozlišovať, či je preprava tovaru poskytovaná ako samostatné plnenie, alebo či ju poskytuje, prípadne zabezpečuje dodávateľ tovaru, ktorý sa zaviazal odberateľovi k dodaniu tovaru aj s jeho prepravou. Táto skutočnosť má vplyv na vymedzenie základu, z ktorého bude vypočítaná DPH.
Na základe vyššie uvedeného potom predmetom dane v SR je okrem iného aj dodanie služby (prepravy tovaru) za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou.
V prípade, ak dôjde k dodaniu služby za protihodnotu nie v tuzemsku, ale v inom členskom štáte (miesto dodania nebude v SR), bude takýto zdaniteľný obchod predmetom dane podľa zákona o DPH príslušného členského štátu, to znamená že DPH bude odvedená do štátneho rozpočtu príslušného členského štátu.

Pre správne uplatnenie DPH má zásadný význam určenie miesta zdaniteľného obchodu.

Podľa toho, kde je miesto dodania služby sa určí, či zdaniteľný obchod je:

– predmetom dane podľa slovenského zákona o DPH (t. z. či DPH bude odvedená do slovenského ŠR) – ak je miesto dodania v SR , alebo či je
– predmetom dane podľa zákona iného členského štátu (v takom prípade bude DPH odvedená do ŠR iného členského štátu) – ak je miesto dodania v inom členskom štáte, alebo
– nie je predmetom podľa slovenského zákona o DPH, ani predmetom dane v inom členskom štáte, t.j. miesto dodania je na území tretieho štátu.

Po zistení miesta dodania je pre účel zdanenia potrebné určiť osobu, ktorá daň správcovi dane odvedie. Takouto osobou nemusí byť vždy dodávateľ – napr. poskytovateľ prepravy, ale môže to byť aj odberateľ (subjekt, pre ktorý sa preprava vykonáva). Systém prenosu daňovej povinnosti na príjemcu služby je uplatňovaný okrem iného aj pri poskytovaní služieb prepravy tovaru.
Dôležitou informáciou, ktorú musí dodávateľ poznať, je informácia o daňovom postavení jeho odberateľa, t.j. či je registrovaný pre DPH a tiež v ktorom členskom štáte. Registrované osoby majú každým členským štátom pridelené identifikačné číslo DPH (IČ DPH), z ktorého konštrukcie je možné zistiť, ktorý členský štát ho pridelil, pretože sa skladá z prefixu príslušného členského štátu a číslic (napr.: SK1234567809).
Osoby, ktoré uskutočňujú zdaniteľné plnenia môžu byť registrované vo viacerých členských štátoch, (v zmysle zákona o DPH príslušného členského štátu).
V zákone o DPH č. 222/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov platnom v SR, uplatnenie režimu DPH pri službe prepravy tovaru vyplýva z ustanovení § 2 (predmet dane), § 9 (dodanie služby), § 15 a § 16 (miesto dodania služby), § 22 (základ dane), § 69 (osoba povinná platiť DPH v SR).

Význam prepravy pri intrakomunitárnom dodaní tovaru

Pri dodaní tovaru v rámci členských štátov medzi osobami registrovanými pre DPH t.j. pri intrakomunitárnom (vnútrospoločenskom dodaní), je predmetom dane dodanie tovaru na strane predávajúceho a predmetom dane je i nadobudnutie tovaru na strane kupujúceho. Takýto princíp posúdenia jedného obchodného prípadu (predaja a nákupu tovaru) umožňuje, aby sa uplatnil princíp štátu určenia, t.j. aby k zdaneniu tovaru došlo v štáte kupujúceho. Zabezpečí sa to tým spôsobom, že kupujúci sám zdaní nadobudnutý tovar.
V rámci intrakomunitárneho dodania tovaru je dodanie u dodávateľa oslobodené od dane – túto skutočnosť uvedie vo svojom daňovom priznaní a zároveň v súhrnnom výkaze, v ktorom uvádza oslobodené dodania tovarov s uvedením identifikácie odberateľa v inom členskom štáte.

Na druhej strane odberateľ vo svojom daňovom priznaní uplatní DPH vzťahujúcu sa k nadobudnutému tovaru – vykoná „samozdanenie“, ktoré daňová správa skontroluje na základe údajov v súhrnnom výkaze dodávateľa.

Platiteľ DPH – predávajúci v SR, môže uplatniť oslobodenie dodania tovaru do iného členského štátu za podmienok vyplývajúcich z § 43 zákona o DPH. Platiteľ musí preukázať, že:

– tovar bol odoslaný alebo prepravený zo SR do iného členského štátu predávajúcim, alebo nadobúdateľom tovaru alebo na ich účet, ak nadobúdateľ je registrovaný pre DPH v danom štáte,
– dodanie tovaru preukáže faktúrou a dokladom o preprave (podľa toho, kto prepravu vykonal).

Preukázanie prepravy tovaru

a) kópiou faktúry,
b) dokladom o odoslaní tovaru (ak prepravu tovaru zabezpečí dodávateľ alebo odberateľ poštovým podnikom), kópiou dokladu o preprave tovaru potvrdenou odberateľom v inom členskom štáte (ak prepravu tovaru zabezpečí dodávateľ alebo odberateľ inou osobou),
c) potvrdením o prijatí tovaru odberateľom alebo osobou ním poverenou, ak prepravu tovaru vykoná dodávateľ alebo odberateľ, toto potvrdenie musí obsahovať:

- priezvisko a meno alebo názov odberateľa a adresu jeho sídla, miesta podnikania, prevádzkarne, bydliska alebo adresu miesta, kde sa obvykle zdržiava,
- množstvo a druh tovaru,
- adresu miesta a dátum prevzatia tovaru v inom členskom štáte, ak prepravu tovaru vykoná dodávateľ, alebo adresu miesta a dátum skončenia prepravy, ak prepravu tovaru vykoná odberateľ,
- meno a priezvisko vodiča pozemného motorového vozidla uvedené paličkovým písmom a jeho podpis,
- evidenčné číslo pozemného motorového vozidla, ktorým sa uskutočnila preprava tovaru,

d) inými dokladmi, ako napríklad zmluvou o dodaní tovaru, dodacím listom, dokladom o prijatí platby za tovar.

Pre určenia miesta dodania služby všeobecne (teda akejkoľvek služby) platí zásada v súvislosti so základnými pravidlami uvedenými v § 15 zákona o DPH a špecifickými pravidlami uvedenými v § 16 zákona o DPH. Postup je taký, že:

1. zistíme, či danú službu možno zaradiť do § 16 (ods. 1 až 19), ak nie
2. bude uplatnené jedno z dvoch základných pravidiel podľa § 15 (ods. 1 a 2) – podľa toho, či príjemca služby je zdaniteľná alebo iná ako zdaniteľná osoba.

Kritéria pre určenie miesta dodania konkrétnej prepravnej služby sú:

a) osoba príjemcu služby (pre koho je služba poskytovaná),
b) územie prepravnej trasy – či ide o prepravu medzi členskými štátmi EÚ alebo o inú prepravu.

Pri preprave tovaru:

– Medzi členskými štátmi EÚ pre inú ako zdaniteľnú osobu – miestom dodania je miesto, kde sa preprava tovaru začína – § 16 ods.5 ZDPH.

Za prepravu tovaru medzi členskými štátmi sa považuje taká preprava, ktorej miesto začatia a miesto skončenia sa nachádzajú na územiach dvoch rôznych členských štátov.

– Pri inej preprave tovaru ako medzi členskými štátmi pre inú ako zdaniteľnú osobu – miestom dodania je miesto, kde sa preprava tovaru vykonáva – § 16 ods.6 ZDPH.

Ak prepravná trasa je v rámci viacerých štátov, potom miesto dodania sa nachádza v každom štáte v pomere podľa prejdených kilometrov.
Miesto začatia prepravy je miesto, kde sa preprava tovaru skutočne začína – kde je náklad naložený, neberie sa do úvahy trasa prejdená za účelom naloženia nákladu.
Miesto skončenia prepravy tovaru je miesto, kde sa preprava tovaru skončí (cieľ cesty).

– Pri preprave tovaru pre zdaniteľnú osobu – miesto dodania je miesto, kde má príjemca služby sídlo (miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko, alebo kde sa obvykle zdržiava) – § 15 ods.1 ZDPH. V tomto prípade nie je podstatné, o akú prepravu ide – či je to preprava v rámci územia SR, alebo preprava medzi členskými štátmi, resp. preprava tovaru súvisiaca s vývozom alebo dovozom tovaru. Podstatné je, že príjemca služby je zdaniteľná osoba, miesto dodania prepravnej služby sa potom nachádza v štáte tohto príjemcu.

Z uvedených príkladov vyplýva, že v prípade, ak je služba prepravy tovaru poskytnutá pre zdaniteľnú osobou nie je vôbec podstatné, na akom území je preprava vykonávaná – bez ohľadu na miesto fyzického výkonu, miesto dodania služby sa určí podľa sídla príjemcu služby.

Osoba povinná platiť daň pri službe prepravy tovaru

Pri poskytnutí služby platí daň v SR:

- Platiteľ, ktorý ju poskytuje, t.j. dodávateľ (dopravca, zasielateľ) podľa § 69 ods.1 zákona o DPH, alebo
- Príjemca služby, a to:

– zdaniteľná osoba,
– právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná pre DPH podľa § 7 (nadobúdateľ tovarov z iných členských štátov) podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH vtedy, ak bola služba dodaná zahraničnou osobou (z členského alebo nečlenského štátu), pričom miesto dodania sa nachádza v SR. V týchto prípadoch dochádza k prenosu daňovej povinnosti na príjemcu služby.

Ing. Naďa Vašková

§ 2 zákona č. 222/2004 Z. z.

a) dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby,
b) poskytnutie služby (ďalej len „dodanie služby“) za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby,
c) nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu Európskej únie (ďalej len „členský štát“),
d) dovoz tovaru do tuzemska.

a) tuzemskom územie Slovenskej republiky,
b) zahraničím územie, ktoré nie je tuzemskom,
c) územím Európskej únie tuzemsko a územia ostatných členských štátov, ktoré sú zákonmi týchto členských štátov vymedzené na účely dane ako tuzemsko týchto členských štátov,
d) územím tretích štátov územie, ktoré nie je územím Európskej únie.

§ 9 zákona č. 222/2004 Z. z.