Prenájom automobilu

Zapožičanie automobilu môže podnikateľ dohodnúť odplatne alebo bezodplatne. V prípade odplatného zapožičania automobilu sa bude vzťah medzi podnikateľom vlastníkom automobilu riadiť nájomnou zmluvou. Aké sú povinné náležitosti nájomnej zmluvy v uvedenom prípade?

Zmluva o nájme

– prenajímateľ prenáša na nájomcu právo k používaniu predmetu nájmu. Z hľadiska právnej úpravy zmluvných vzťahov sa môže jednať o dve formy zmluvy:
– zmluva o nájme dopravného prostriedku podľa § 630 až 637 obchodného zákonníka,
– nájomná zmluva podľa § 663 až 684 občianskeho zákonníka.

Nájom automobilu medzi podnikateľmi, sa riadi ustanoveniami § 630 až 637 obchodného zákonníka o nájme dopravného prostriedku.

Zmluvou o nájme dopravného prostriedku sa prenajímateľ zaväzuje prenechať nájomcovi dopravný prostriedok na dočasné užívanie a nájomca sa zaväzuje zaplatiť nájomné. Zmluva musí mať vždy písomnú formu.

V praxi sa jedná prevažne o nájom automobilu v rámci autopožičovne, pričom požičiavanie automobilu je predmetom podnikateľskej činnosti prenajímateľa a nájomca si automobil prenajíma v rámci svojej podnikateľskej činnosti.

Povinné náležitosti zmluvy o nájme

dopravného prostriedku medzi podnikateľmi:

- určenie zmluvných strán, na jednej strane nájomcu a na druhej strane prenajímateľa;
- učenie dopravného prostriedku. Dopravný prostriedok môže byť v zmluve určený jednotlivo – konkrétny osobný automobil, prípadne podľa druhu napr. osobný automobil, dodávkový automobil, nákladný automobil.

K ďalším náležitostiam zmluvy o nájme dopravného prostriedku patrí:

- cena nájmu,
- doba nájmu.

Medzi základné povinnosti prenajímateľa patrí:

– odovzdať nájomcovi motorové vozidlo v stave spôsobilom prevádzky,
– udržiavacie náklady jed povinný platiť prenajímateľ.

Nájomca je povinný:

– užívať motorové vozidlo dojednaným spôsobom,
– starať sa o dopravný prostriedok,
– zaplatiť nájomné,
– vrátiť motorové vozidlo po skončení nájmu prenajímateľovi.

Prenájom motorového vozidla medzi podnikateľmi

je možný aj v iných prípadoch ako je autopožičovňa. Prenájom dopravného prostriedku sa môže realizovať ako jednorázový v prípade voľnej kapacity u jedného podnikateľa a potreby druhého podnikateľa.

Prenájom dopravného prostriedku sa môže realizovať aj medzi podnikateľským subjektom a nepodnikateľom. V tomto prípade sa nájomná zmluva riadi ustanoveniami § 663 až 684 občianskeho zákonníka.

V súvislosti s používaním prenajatého automobilu v podnikaní vznikajú podnikateľovi rôzne výdavky. Kritériom pre uznanie výdavkov na automobil používaný v podnikaní alebo v súvislosti s podnikaním je splnenie podmienok:

– výdavky musia byť vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov daňovníka,
– výdavky musia byť preukázateľné,
– výdavky musia byť zaúčtované v účtovníctve daňovníka, alebo v evidencii daňovníka.

Zmluva o prenájme motorového vozidla (vzor)

I. Účastníci zmluvy

Prenajímateľ: Jám Múdry, Stromová 12 Žilina

Nájomca: Peter Zvon, Nábrežná 10 Žilina

Prenájom osobného motorového vozidla Škoda Superb ev. č. ZA – 151XX

Povinnosti prenajímateľa:

1. Prenajímateľ sa zaväzuje poskytnúť nájomcovi svoje osobné motorové vozidlo na dobu neurčitú dňom 1. 10. 2013. Prenajímateľ odovzdá predmet zmluvy nájomcovi spolu s potrebnými dokladmi na základe preberacieho protokolu.
2. Prenajímateľ zodpovedá za to, že pri prevzatí je dopravný prostriedok v stave spôsobilom na prevádzku v zmysle príslušných predpisov o cestnej premávke.
3. Cena prenájmu sa stanovuje na 150 eur mesačne.

Neplatenie nájmu v stanovených termínoch sa považuje za hrubé porušenie tejto zmluvy

Povinnosti nájomcu:

4. Nájomca nesmie prenajímať motorové vozidlo inému subjektu pod následkom zrušenia zmluvy.
5. Nájomca je povinný udržiavať dopravný prostriedok v náležitom stave a dbať, aby na ňom nevznikla škoda.
6. Nájomca si hradí všetky náklady súvisiace s prevádzkou motorového vozidla.
7. Po skončení nájmu je nájomca povinný odovzdať vozidlo v takom stave, ktorý zodpovedá bežnému opotrebeniu vozidla. V prípade, že motorové vozidlo bude poškodené, alebo mimoriadne opotrebované nájomca je povinný vozidlo opraviť na vlastné náklady.
8. Nájomca zodpovedá za spôsobené škody v zmysle § 420 a nasl. a 427 a nasl. občianskeho zákonníka.
9. Nájomca potvrdzuje, že bol oboznámený s technickým stavom motorového vozidla.

10. Zmluva nadobúda účinnosť dňom jej podpísania zmluvnými stranami.
11. Každá zo zmluvných strán môže vypovedať dohodu a to písomne. Výpovedná lehota je 2 mesiace a začína plynúť prvým dňom nasledujúceho mesiaca po doručení výpovede druhej strane.
12. Účinnosť dohody môže byť ukončená vzájomnou dohodou zmluvných strán okamžite.
13. V prípade hrubého porušenia tejto zmluvy v bodoch 3 a 4 prenajímateľ si vyhradzuje právo na okamžité zrušenie nájomnej zmluvy.

V Žilina 27. 9. 2013

............................................                                                                                                                                                                           ............................................
          prenajímateľ                                                                                                                                                                                                             nájomca

Tieto podmienky uznania výdavkov pre daňové účely vyplývajú priamo z definície daňového výdavku v § 2 písm. i) zákona o daniach z príjmov. Uvedené podmienky musia byť splnené súčasne.
Ak daňovník používa prenajatý osobný automobil na podnikanie a súčasne na osobnú potrebu nemôže si do daňových výdavkov uplatniť celé náklady na prevádzku automobilu, pretože neboli vynaložené v plnom rozsahu na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.
Na druhej strane, ak daňovník nevie preukázať vynaložený výdavok, tento si nemôže uplatniť do daňových výdavkov.
Uplatnené výdavky musia byť riadne zaúčtované v súlade s zásadami a predpismi pre vedenie podvojného a jednoduchého účtovníctva.

Ak je niektorý druh výdavku limitovaný zákonom o daniach z príjmov (napr. pohonné hmoty), alebo iným osobitným zákonom, do daňových výdavkov sa uznáva výdavok len v limitovanej výške.

Daňové výdavky, ktoré vznikajú pri využívaní prenajatého automobilu v podnikaní

- nájomné,
- výdavky na pohonné látky,
- daň z motorového vozidla v prípade prenájmu automobilu od nepodnikateľského subjektu,
- výdavky na opravy a údržbu automobilu.

Z hľadiska účtovania u nájomcu sa jedná o zúčtovanie prijatej služby, nájomného. Z hľadiska dane z príjmu sa jedná o daňový výdavok, V prípade prenájmu od fyzickej osoby je nájomné daňovým výdavkom až po jeho zaplatení podľa § 19 ods. 4 zákona o dani z príjmov.

Daňovník používa v podnikaní prenajaté motorové vozidlo,

má právo uplatňovať do daňových výdavkov spotrebu PHM podľa § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov, náklady na bežnú údržbu a prevádzku automobilu, ktoré prislúchajú miere užívania.
Zákon o dani z príjmov umožňuje daňovníkovi pri uplatňovaní výdavkov na spotrebované pohonné látky do daňových výdavkov výber jedného z 3 spôsobov, pričom daňovník má sám možnosť rozhodnúť sa pre niektorý z nich:

– podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo
– podľa dokladu – certifikátu, vydaného autorizovanou skúšobňou (strediskom, organizáciou), ktorá je oprávnená podľa osobitného predpisu vykonávať takéto činnosti (napr. Slovdekra s. r. o. Bratislava, Výskumný ústav dopravný Žilina),
– podľa doplňujúcich údajov výrobcu, ktoré preukazujú spotrebu PHL. Pri tomto postupe sa môže použiť aj postup podľa § 7 ods. 6 zákona o cestovných náhradách, na základe ktorého, ak technický preukaz alebo osvedčenie cestného motorového vozidla údaje o spotrebe neobsahuje, pre výpočet sa použije spotreba podľa technického preukazu cestného motorového vozidla rovnakého typu, s rovnakým objemom valcov motora a s rovnakým druhom pohonnej látky.

Prípadná skutočná vyššia spotreba oproti spotrebe vypočítanej podľa údajov uvedených v dokladoch motorového vozidla, resp. údajov uvádzaných výrobcom alebo certifikovanou skúšobňou nie je uznaná za daňový výdavok.

2. Daňovník preukazuje spotrebu PHL na základe dokladov o ich nákupe a systému satelitného sledovania prevádzky vozidiel. Pri existencii takéhoto zariadenia všetky výdavky na spotrebované pohonné látky pri cestách na služobné účely sú v plnej výške (vrátane zdokumentovanej nadspotreby) uznaným daňovým výdavkom. Daňovník nie je povinný prepočítavať spotrebu na základe údajov uvedených v dokladoch motorového vozidla, resp. v doklade – certifikáte vydanom štátnou skúšobňou – alebo údajov výrobcu.
3. Daňovník uplatňuje paušálne výdavky do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie a primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. Daňovník je povinný vychádzať z počtu najazdených kilometrov, ktoré zistí zo stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.

Daňovník, si môže sám určiť, ako bude uplatňovať vynaložené daňové výdavky na spotrebované PHL, t. j. vyberie si jeden z možných spôsobov ustanovených v zákone o dani z príjmov, ktorý bude preňho najvýhodnejší. Uplatňovanie výdavkov na PHL do daňových výdavkov je založené na prepočte spotreby PHL za každý automobil osobitne.
Ak má daňový subjekt prenajaté motorové vozidlo, ktoré využíva na dosahovanie zdaniteľných príjmov, takéto motorové vozidlo je predmetom dane z motorových vozidiel. Nezáleží pritom na tom, či ide o auto prenajaté, alebo vlastné, či ho podnikateľ zahrnul do obchodného majetku alebo nie. Pri použití akéhokoľvek automobilu na podnikanie, vzniká, v zmysle § 89 zákona o miestnych daniach daňová povinnosť k dani z motorových vozidiel a to dňom použitia motorového vozidla na podnikanie.
Podľa § 85 zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach daňovníkom dane z motorových vozidiel je fyzická osoba alebo právnická osoba, alebo ich organizačná zložka zapísaná do obchodného registra, ktorá

a) je ako držiteľ vozidla zapísaná v dokladoch vozidla, ak ide o prenájom vozidla bez predkupného práva, daňovníkom je osoba, ktorá je zapísaná v dokladoch vozidla ako vlastník,
b) používa vozidlo, v dokladoch vozidla ktorého je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá zomrela, bola zrušená alebo zanikla,
c) používa vozidlo, v dokladoch ktorého je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie.

Ing. Anton Kolembus