Predĺženie lehoty na podanie DP

V zásade platí, že daňové priznanie za zdaňovacie obdobie je povinný podať daňovník
– fyzická osoba, ak za toto zdaňovacie obdobie dosiahol zdaniteľné príjmy presahujúce 50 %
sumy nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, s výnimkou uvedenou v § 32 ods. 4
zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p.

POVINNOSŤ PODAŤ DAŇOVÉ PRIZNANIE za rok 2021 vzniká fyzickým osobám v zásade vtedy, ak dosiahli zdaniteľné príjmy vyššie ako je 50 % zo sumy 4 511,43 eur, čo predstavuje sumu 2 255,72 eur. Za zdaňovacie obdobie 2021 sa tak jedná oproti predchádzajúcemu roku o zvýšenie „príjmového limitu“ – a to vo výške 48,62 eur.

Treba pripomenúť, že do celkových zdaniteľných príjmov sa zahrňuje aj príjem dosiahnutý zo zdrojov v zahraničí, ak sa jedná o daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou (t. j. rezidenta SR). Daňové priznanie je však povinný podať aj daňovník, ktorého zdaniteľné príjmy za zdaňovacie obdobie roku 2021 nepresiahli sumu 2 255,72 eur, ale vykazuje daňovú stratu.

Príklad 1

V roku 2021 dosiahol pán XY príjmy z podnikania v sume 2 050 eur, výdavky 2 250 eur. Žiadne iné zdaniteľné príjmy počas roku 2021 mu neplynuli.

Ak pán XY vykázal za rok 2021 zo svojho podnikania daňovú stratu, aj napriek tomu, že nedosiahol zdaniteľné príjmy presahujúce sumu 2 255,72 eura, je povinný podať daňové priznanie k dani z príjmov fyzických osôb typ B.

ZÁKLADNÁ LEHOTA NA PODANIE DAŇOVÉHO PRIZNANIA k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2021 je ustanovená prostredníctvom § 49 ods. 2 zákona o dani z príjmov – t. z. do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka). Základná lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie 2021 je tak do 31. marca 2022.

Zákon o dani z príjmov však naďalej umožňuje predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania k dani z príjmov a to na základe oznámenia podaného príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 2 zákona o dani z príjmov – t. j. do 31.marca 2022.

Oznámenie podáva fyzická osoba na miestne príslušný daňový úrad (ak ho podáva v papierovej forme). Fyzická osoba, ktorá je podnikateľom podľa § 2 ods. 2 Obchodného zákonníka a je registrovaná pre daň z príjmov podľa 49a zákona o dani z príjmov má povinnosť podať Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania za rok 2021 na predpísanom tlačive elektronicky.

Príklad 2

Môže daňovník, ktorý nie je povinný komunikovať s finančnou správou elektronicky, podať „Oznámenie o predĺžení” na ktoromkoľvek daňovom úrade?

Daňovník, ktorý si chce predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania, a nie je povinný komunikovať elektronicky, podáva toto „Oznámenie o predĺžení..“ na miestne príslušný daňový úrad. Ak toto oznámenie podá v stanovenej lehote na iný ako miestne príslušný daňový úrad, daňový úrad ktorému bolo podanie doručené, je povinný podanie bezodkladne postúpiť príslušnému správcovi dane a upovedomiť toho, kto podanie podal. Keďže bolo podanie urobené v lehote, lehota sa považuje za zachovanú aj u správcu dane, ktorému bolo podanie postúpené (t. j. u miestne príslušného správcu dane).

Príklad 3

Akým spôsobom môže daňovník podať „Oznámenie o predĺžení”?

Daňovník, ktorý nie je povinný komunikovať s finančnou správou elektronicky, môže podať oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania osobne v podateľni daňového úradu, alebo poštou. Daňovník, ktorý je povinný komunikovať elektronicky, je povinný aj oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania podať elektronicky na štruktúrovanom tlačive.

Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania je možné podať iba na tlačive, ktorého vzor určilo finančné riaditeľstvo, a ktoré je zverejnené na webovom sídle finančného riaditeľstva. Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov za rok 2021 je možné podať na novom tlačive, ktoré je označené OZN493v20 – Oznámenie daňovníka o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 3 písm. a) alebo b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Ak oznámenie spĺňa podmienky podľa zákona o dani z príjmov, lehota sa predĺži automaticky.

Príklad 4

Je možné podať Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania za rok 2021 na akomkoľvek tlačive, alebo iba na predpísanom tlačive, ktorého vzor určí finančné riaditeľstvo?

Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania za rok 2021, ktoré je daňovník povinný podať do 31. 3. 2022 má predpísanú formu. To znamená, že daňovník môže toto oznámenie podať len na tomto predpísanom tlačive, ktorého vzor určilo a zverejnilo na svojom webovom sídle finančné riaditeľstvo.

Na základe oznámenia podaného daňovníkom príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania sa predlžuje lehota na podanie daňového priznania:

•    najviac o tri celé kalendárne mesiace s výnimkou daňovníka v konkurze alebo v likvidácii; daňovník v oznámení je povinný uviesť novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá daňové priznanie a v tejto novej lehote je aj daň splatná (teda novou lehotou na podanie daňového priznania môže byť 30. 4. 2022, 31. 5. 2022, alebo 30. 6. 2022)

•    najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov, ak súčasťou príjmov daňovníka sú aj zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí s výnimkou daňovníka v konkurze alebo likvidácii; daňovník v oznámení uvedie túto skutočnosť a tiež uvedie novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá daňové priznanie a v tejto novej lehote je aj daň splatná (tzn. maximálne do 30. septembra 2022). Ak v podanom daňovom priznaní daňovník neuvedie príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, správca dane uplatní postup podľa § 155 a § 156 zákona č. 563/2009 Z.z. v znení neskorších predpisov (tzn. vyrubí pokutu za oneskorené podanie daňového priznania).

Príklad 5

Daňovník s príjmami z prenájmu nehnuteľnosti podal v marci 2022 oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania za rok 2021 do 30. júna 2022. Je povinný tento daňovník podať daňové priznanie za rok 2021 aj v prípade, že mu nevznikla povinnosť podať daňové priznanie, nakoľko nedosiahol v roku 2021 príjem prevyšujúci sumu 2 255,72 eura?

Daňové priznanie je povinný podať každý, komu táto povinnosť vyplýva zo zákona o dani z príjmov, alebo ten, koho na to správca dane vyzve. Ak daňovníkovi nevznikla podľa zákona o dani z príjmov povinnosť podať daňové priznanie, nemožno od neho vyžadovať podanie daňového priznania len z dôvodu, že podal v zákonnej lehote na daňový úrad oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania. Ak však správca dane daňovníka vyzve na podanie daňového priznania, potom je daňovník povinný toto priznanie podať, a to v lehote určenej správcom dane vo výzve.

Príklad 6

Daňovník podal v lehote na podanie daňového priznania (do 31. marca 2022) daňové priznanie za rok 2021, avšak následne v tejto lehote na podanie daňového priznania podal aj oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania. Je možné, aby daňovník podal v novej predĺženej lehote na podanie daňového priznania opravné daňové priznanie? Predlžuje sa tým aj lehota na platenie dane z podaného daňového priznania?

Daňovník, ktorý si predĺžil lehotu na podanie daňového priznania za rok 2021 oznámením podaným v stanovenej lehote (do 31. marca 2022), je oprávnený v tejto novej lehote podať opravné daňové priznanie. V tejto novej lehote je aj daň splatná.

Príklad 7

Daňovník dosiahol za rok 2021 príjmy zo zahraničia. V lehote do 31. 3. 2022 podal oznámenie o predĺženie lehoty, v ktorom si predĺžil lehotu na podanie daňového priznania o tri kalendárne mesiace. V predĺženej lehote (do 30. júna 2022) daňovník nezískal všetky potrebné potvrdenia od zahraničného zamestnávateľa a z tohto dôvodu by si chcel opätovne predĺžiť lehotu o ďalšie tri mesiace, tzn. do 30. septembra 2022 (keďže dosiahol príjmy zo zdrojov v zahraničí). Je možné, aby si daňovník v predĺženej lehote na podanie daňového priznania znovu predĺžil túto lehotu?

Zákon o dani z príjmov stanovuje podmienku, aby podanie oznámenia bolo vykonané do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania, tzn. oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania musí byť podané v zákonnej lehote (do troch mesiacov od uplynutia príslušného zdaňovacieho obdobia). Ďalšie oznámenie podané v lehote predĺženej podľa predchádzajúceho oznámenia správca dane nebude akceptovať.

Ak by daňovník podal ďalšie oznámenie o predĺžení lehoty v riadnej lehote na podanie daňového priznania, t. j. do 31. marca 2022, potom je toto nové oznámenie platné a správca dane nebude pôvodné oznámenie akceptovať.

Daňovník v konkurze, ktorý chce predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania, je povinný podať správcovi dane žiadosť o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania, a to najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania. Správca dane môže na základe takejto žiadosti rozhodnutím predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania najviac o tri mesiace. Proti rozhodnutiu o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania sa nemožno odvolať.

Príklad 8

Daňovník vstúpil do konkurzu dňa 27. augusta 2021. Môže správca v konkurznom konaní podať oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania za rok 2021 za daňovníka v konkurze do 30. júna 2022?

Nie. Správca v konkurznom konaní je povinný podať žiadosť o predĺženie lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov za daňovníka v konkurze, a to najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania za rok 2021.

Lehota na podanie daňového priznania, ak došlo v priebehu roka k ukončeniu živnosti

Ak v priebehu roka 2021 živnostník skončil podnikateľskú činnosť (napr. zrušenie živnostenského oprávnenia), lehota na podanie daňového priznania zostáva nezmenená. Daňové priznanie sa podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, t. j. za rok 2021 je posledným dňom lehoty na podanie daňového priznania 31. marec 2022, pričom v tejto lehote je daňovník povinný daň aj zaplatiť. Aj v takomto prípade je však možné využiť postup podľa § 49 ods. 3 zákona o dani z príjmov, t. j. na základe oznámenia podaného príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania sa mu predĺži lehota na podanie daňového priznania.

Lehota na podanie daňového priznania pri úmrtí daňovníka

Ak daňovník zomrie, daňové priznanie za príslušnú časť roka je povinný podať dedič. Ak je dedičov viac, podáva daňové priznanie ten, ktorému to vyplynie z dohody dedičov.

Ak sa nedohodnú, ktorý z nich priznanie podá, určí ho správca dane. Ak je dedičom Slovenská republika, daňové priznanie sa nepodáva. Daňové priznanie sa podáva do troch mesiacov po smrti daňovníka, pričom správca dane môže túto lehotu na žiadosť dediča predĺžiť, ak žiadosť dedič podá najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania. V rovnakej lehote podáva daňové priznanie za zomrelého daňovníka osoba podľa § 35 Zákonníka práce.

OPRAVNÉ DAŇOVÉ PRIZNANIE

Pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania môže daňový subjekt podať opravné daňové priznanie. V takomto prípade správca dane berie do úvahy opravné daňové priznanie a na predtým podané daňové priznanie sa neprihliada. Na vyrubenie dane je rozhodujúce posledné opravné daňové priznanie, pričom na predchádzajúce opravné daňové priznanie sa neprihliada. Na tlačive daňového priznania je potrebné v záhlaví I. časti vyznačiť, že sa jedná o opravné daňové priznanie.

DODATOČNÉ DAŇOVÉ PRIZNANIE

Ak daňovník zistí, že jeho daňová povinnosť sa odlišuje od priznanej dane až po termíne na podanie daňového priznania, podáva dodatočné daňové priznanie. Dodatočné daňové priznanie musí byť označené ako dodatočné daňové priznanie.

Povinnosť podať dodatočné daňové priznanie zákon ukladá daňovníkovi v ustanovení § 16 ods. 2 a 3 zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní v z.n.p. (ďalej iba „Daňový poriadok“), ak zistí, že jeho:

•    daň má byť vyššia ako bola uvedená v podanom daňovom priznaní,

•    ak zistí, že daň má byť vyššia ako bola správcom dane vyrubená.

V oboch uvedených prípadoch je daňovník povinný podať dodatočné daňové priznanie do konca mesiaca nasledujúceho po zistení povinnosti podať dodatočné daňové priznanie s uvedením zdaňovacieho obdobia, ktorého sa dodatočné daňové priznanie týka. V rovnakej lehote je dodatočne priznaná daň aj splatná.

Daňovník má povinnosť podať dodatočné daňové priznanie podľa ustanovenia § 16 ods. 3 písm. c) daňového poriadku do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, ak zistí, že daňová strata je nižšia ako bola uvedená v daňovom priznaní.

Daňovník je oprávnený podať dodatočné daňové priznanie v prípadoch podľa § 16 ods. 4 Daňového poriadku), t. j. ak zistí, že:

•    daň uvedená v podanom daňovom priznaní má byť nižšia,

•    daň má byť nižšia ako bola správcom dane vyrubená,

•    daňové priznanie neobsahuje správne údaje alebo

•    daňová strata je vyššia ako bola uvedená v daňovom priznaní.

Podľa ustanovenia § 68 ods. 4 písm. b) Daňového poriadku je daň vyrubená podaním daňového priznania vrátane dodatočného daňového priznania.

Zákon vymedzuje situácie, kedy daňový subjekt nemôže podať dodatočné daňové priznanie. V zmysle § 16 ods. 7 Daňového poriadku dodatočné daňové priznanie nemožno podať za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa určuje daň podľa pomôcok po doručení oznámenia o určovaní dane podľa pomôcok, bola daňovému subjektu určená daň podľa pomôcok alebo po dni vydania vyrubovacieho rozkazu podľa § 68a Daňového poriadku.

V ustanovení § 16 ods. 9 Daňového poriadku sa ustanovuje, že daňovník nemôže podať dodatočné daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa vykonáva daňová kontrola po uplynutí 15 dní odo dňa

•    spísania zápisnice o začatí daňovej kontroly,

•    doručenia oznámenia o daňovej kontrole,

•    doručenia oznámenia o rozšírení daňovej kontroly na iné zdaňovacie obdobie, ktorého by sa dodatočné daňové priznanie týkalo,

•    doručenia oznámenia o rozšírení daňovej kontroly o inú daň, ktorej by sa dodatočné daňové priznanie

až do dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia vydaného vo vyrubovacom konaní. Ak vyrubovacie konanie nezačne, dodatočné daňové priznanie nemožno podať do dňa ukončenia daňovej kontroly.

Ing. Ján Mintál