Preddavky na daň z príjmov PO

Preddavkom je povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, kým skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa. Po skončení zdaňovacieho obdobia sa rozdiel medzi priznanou daňou a zaplatenými preddavkami vysporiada. Povinnosť platiť preddavky, ich výška a splatnosť sa odvíja od výšky daňovej povinnosti priznanej za predchádzajúce zdaňovacie obdobie. Do podania daňového priznania za toto obdobie sa vychádza z poslednej známej daňovej povinnosti.

Platenie preddavkov na daň
z príjmov PO

je legislatívne upravené v § 42 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). Povinnosť platiť preddavky na daň vzniká právnickej osobe, ktorej daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie presiahla 5 000 eur.

Podľa § 42 ods. 1 zákona o dani z príjmov daňovník, ktorého daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie presiahla 16 600 eur, je povinný platiť mesačné preddavky na daň vo výške 1/12 dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie a to počnúc prvým mesiacom nasledujúceho zdaňovacieho obdobia. Mesačný preddavok je splatný do konca každého kalendárneho mesiaca.

Daňovník, ktorého daň v predchádzajúcom zdaňovacom období presiahla 5 000 eur a nepresiahla 16 600 eur, platí štvrťročné preddavky na daň na bežné zdaňovacie obdobie, a to výške ¼ dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie (§ 42 ods. 2 zákona). Štvrťročný preddavok je splatný do konca každého kalendárneho štvrťroka a ak ide o daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka.

Poznámka

V súlade s § 27 ods. 4 daňového poriadku (zákona č. 563/2009 Z. z. v z.n.p.), ak koniec lehoty pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom na zaplatenie je najbližší nasledujúci pracovný deň.

Preddavky na daň zaokrúhľujú s presnosťou na dve desatinné miesta matematicky na každom stupni výpočtu (§ 47 zákona).

Preddavky do lehoty na podanie
daňového priznania

Do lehoty na podanie daňového priznania platí daňovník preddavky na daň z poslednej známej daňovej povinnosti podľa § 42 ods. 7 zákona o dani z príjmov. V prípade predĺženia lehoty na podanie daňového priznania sa platia preddavky na daň z poslednej známej daňovej povinnosti až do uplynutia tejto predĺženej lehoty. Pri stanovení poslednej známej daňovej povinnosti sa vychádza z daňového priznania podaného za zdaňovacie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím, pričom pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti sa postupuje rovnako, ako pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, vrátane použitia sadzby dane podľa § 15 zákona uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím.

Pri platení preddavkov na daň počnúc 1. 1. 2026 do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2025 (do 31. 3. 2026, resp. do predĺženej lehoty) sa vychádza z daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2024, pričom pri prepočte poslednej známej daňovej povinnosti sa základ dane znížený o odpočet daňovej straty (riadok 500 daňového priznania) prepočíta sadzbou dane uvedenou v tomto priznaní (riadok 550 daňového priznania), t. j. 15 % alebo 21 % v závislosti od dosiahnutých zdaniteľných príjmov uvedených v riadku 560 tohto priznania a odpočítajú sa úľavy na dani z príjmov vyplývajúce zo zákona (uvedené na r. 610 tohto priznania).

Daň na účely určenia výšky platenia preddavkov na daň platených v roku 2026 do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2025 sa vypočíta:

•    ak daňovník v zdaňovacom období roku 2024 dosiahol zdaniteľné príjmy do 60 000 € vrátane:

r. 500 x 15 % mínus r. 610 daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2024,

•    ak daňovník v zdaňovacom období roku 2024 dosiahol zdaniteľné príjmy nad 60 000 €:

r. 500 x 21 % mínus r. 610 daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2024.

Z takto prepočítanej poslednej známej daňovej povinnosti sa v súlade s § 42 ods. 1 a 2 ZDP, po zaokrúhlení podľa § 47 zákona vypočíta výška preddavkov na daň.

Daňovník do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2025 v podstate pokračuje v platení preddavkov na daň z dane uvedenej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roku 2024 v riadku 1110 – Daň na účely určenia výšky preddavkov na daň.

Daňovník, ktorý v predchádzajúcom zdaňovacom období vznikol splynutím alebo rozštiepením alebo sa zlúčil s iným daňovníkom (nemá poslednú známu daňovú povinnosť) postupuje podľa poslednej vety § 42 ods. 7 zákona o dani z príjmov, t. j. pokračuje v platení preddavkov vyčíslených § 42 ods. 4 písm. b) až d) až do lehoty na podanie daňového priznania.

Preddavky po lehote na podanie
daňového priznania

Po lehote na podanie daňového priznania platí daňovník preddavky na daň z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie (§ 42 ods. 6 zákona). Daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa rozumie daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie, ktoré bezprostredne predchádzalo zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o úľavy vyplývajúce z tohto zákona.

Preddavky na daň v zdaňovacom období roku 2026 splatné po lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2025 sa vypočítajú z dane uvedenej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roku 2025. Daň na účely určenia výšky preddavkov sa vypočíta na riadku 1110. Pri určení hodnoty v tomto riadku sa vychádza zo základu dane zníženého o odpočet daňovej straty uvedeného na riadku 500 daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2025 pri použití sadzby dane uvedenej v tomto priznaní na riadku 550 (10 % alebo 21 % alebo 24 % v závislosti od dosiahnutých zdaniteľných príjmov uvedených na riadku 560) a následne sa odpočíta hodnota uvedená na riadku 610 – Úľava na dani.

To znamená, že

•    ak daňovník v zdaňovacom období roku 2025 dosiahol zdaniteľné príjmy do 100 000 € vrátane (r. 560 daňového priznania), r. 1110 = (r. 500 x 10 %) mínus r. 610 daňového priznania za rok 2025

•    ak daňovník v zdaňovacom období roku 2025 dosiahol zdaniteľné príjmy nad 100 000 € (r. 560 daňového priznania), r. 1110 = (r. 500 x 21 %) mínus r. 610 daňového priznania za rok 2025

•    ak daňovník v zdaňovacom období roku 2025 dosiahol zdaniteľné príjmy nad 5 000 000 € (r. 560 daňového priznania), r. 1110 = (r. 500 x 24 %) mínus r. 610 daňového priznania za rok 2025.

Z takto prepočítanej dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie uvedenej v riadku 1110 daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2025 sa v súlade s § 42 ods. 1 a 2 zákona, po zaokrúhlení matematicky podľa § 47, určia preddavky na daň platené po lehote na podanie daňového priznania za rok 2025 v roku 2026.

Poznámka

Ak daňovník vznikol v predchádzajúcom zdaňovacom období, ktoré bolo kratšie ako 12 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, pri určení výšky preddavkov vychádza z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, neprepočítava výšku preddavkov na celoročnú povinnosť (vyplýva z § 42 ods. 5 zákona).

V súlade s § 42 ods. 13 zákona o dani z príjmov, výšku preddavkov na daň splatných po lehote na podanie daňového priznania oznámi správca dane daňovníkovi najneskôr päť dní pred splatnosťou preddavku na daň, ak správca dane neuplatní postup podľa § 42 ods. 10 zákona (nevydá rozhodnutie o určení platenia preddavkov na daň inak).

Preddavky na daň z príjmov
neplatí právnická osoba

v prípadoch:

•    ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vypočítaná podľa § 42 ods. 6 nepresiahla 5 000 eur [§ 42 ods. 3 písm. a)]

•    ak ide o daňovníka v likvidácii alebo v konkurze v zdaňovacom období podľa § 41 ods. 4 a 6 [§ 42 ods. 3 písm. b)]

•    ak ide o daňovníka podľa § 42 odseku 8, t. j. ktorý podáva daňové priznanie prvýkrát [§ 42 ods. 3 písm. c)]. Tento daňovník neplatí preddavky na daň len do lehoty na podanie daňového priznania. Sumu preddavkov na daň splatných do lehoty na podanie daňového priznania vyrovná do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania vo výške vypočítanej z dane uvedenej v daňovom priznaní.

•    ak ide o daňovníka, ktorý vznikol počas kalendárneho roka iným spôsobom ako zlúčením, splynutím alebo rozštiepením (§ 42 ods. 4). Tento daňovník neplatí preddavky na daň za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol.

Stanovenie platenia
preddavkov inak

V súlade s 42 ods. 10 zákona o dani z príjmov správca dane môže rozhodnutím určiť platenie preddavkov inak na základe žiadosti daňovníka alebo z vlastného podnetu a to v prípadoch:

•    uvedených v § 42 ods. 3 a 4 zákona, kedy daňovník zo zákona nemá povinnosť platiť preddavky na daň

•    ak daň uvedená v daňovom priznaní, na základe ktorej sú platené preddavky, bola zmenená rozhodnutím správcu dane (napr. po daňovej kontrole) alebo dodatočným daňovým priznaním.

Správca dane môže v odôvodnených prípadoch určiť na žiadosť daňovníka platenie preddavkov inak aj z iných dôvodov ako uvedených v § 42 ods. 10 zákona.

Upozornenie

Preddavky inak stanovuje správca dane rozhodnutím pred splatnosťou preddavkov. Z toho dôvodu je potrebné podať žiadosť o určenie preddavkov inak v časovom predstihu pred splatnosťou preddavku.

Platenie preddavkov
v osobitných prípadoch

Daňovník, ktorý počas roka 2026 zmení právnu formu, pokračuje v platení preddavkov na daň vo výške vypočítanej z dane uvedenej na r. 1110 daňového priznania za rok 2025 [vyplýva z § 42 ods. 4 písm. a)].

Právny nástupca daňovníka zrušeného alebo zaniknutého bez likvidácie platí preddavky na daň podľa § 42 ods. 4 písm. b) až d) ZDP. Daňovník, ktorý počas roka:

•    vznikol splynutím, platí preddavky na daň vo výške vypočítanej zo súčtu dane daňovníkov zaniknutých splynutím za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zániku daňovníkov [§ 42 ods. 4 písm. b) ZDP];

•    sa zlúčil s iným daňovníkom, platí preddavky na daň vo výške vypočítanej zo súčtu dane:

-   daňovníka zaniknutého zlúčením za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zániku daňovníka,

-   daňovníka, s ktorým sa zlúčil zaniknutý daňovník, za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zlúčeniu [§ 42 ods. 4 písm. c) ZDP];

•    vznikol rozštiepením, platí preddavky na daň v pomernej výške vypočítanej z dane daňovníka zaniknutého rozštiepením za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zániku daňovníka, zodpovedajúcej pomeru vlastného imania zaniknutého daňovníka prevzatého daňovníkom vzniknutým rozštiepením [§ 42 ods. 4 písm. d) ZDP].

Zákon o dani z príjmov osobitne neupravuje platenie preddavkov pri zmene zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo naopak. Daňová povinnosť vykázaná za obdobie od začiatku kalendárneho roka do dňa predchádzajúceho zmene zdaňovacieho obdobia na hospodársky rok sa považuje za daňovú povinnosť za celé zdaňovacie obdobie. Vzhľadom k tomu, že v takom prípade možno predpokladať, že suma preddavkov na daň vypočítaných na základe dane uvedenej v daňovom priznaní za toto kratšie zdaňovacie obdobie (§ 41 ods. 10 zákona) nebude zodpovedať očakávanej daňovej povinnosti, na ktorú sú preddavky na daň platené, odporúča sa využiť ustanovenie § 42 ods. 10 zákona o určení preddavkov inak.

Vysporiadanie preddavkov

Daňovník, ktorý do lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie platil preddavky na daň v nižšej výške (resp. neplatil), ako mu vyplývajú z výpočtu podľa daňového priznania, v ktorom je uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, vyrovnanie vzniknutého rozdielu nerobí. Rovnako vyrovnaniu nepodliehajú ani preddavky určené podľa § 42 ods. 10 zákona.