Preddavky na daň z príjmov PO

Právnickej osobe na základe podaného daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby môže vzniknúť povinnosť platenia preddavkov na daň z príjmov. V osobitných prípadoch povinnosť platenia preddavkov na daň vzniká aj na základe rozhodnutia správcu dane. O aké prípady ide?

Preddavok na daň

V súlade s § 2 písm. u) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) predstavuje povinnú platbu na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa. Preddavky na daň sa platia miestne príslušnému správcovi dane v eurách, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie.

Povinnosť platenia preddavkov na daň, ich výška a periodicita na príslušné zdaňovacie obdobie

závisí od dane vyčíslenej za predchádzajúce zdaňovacie obdobie. Ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie:

•    nepresiahla 5 000 eur – daňovník nemusí do lehoty na podanie daňového priznania platiť preddavky, ak správca dane neurčí platenie preddavkov na daň inak podľa § 42 ods. 10 ZDP,

•    presiahla 5 000 eur a nepresiahla 16 600 eur – daňovník je povinný platiť štvrťročné preddavky, ktoré sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka. Daňovník so zdaňovacím obdobím hospodársky rok platí preddavky do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka,

•    presiahla 16 600 eur – daňovník je povinný platiť mesačné preddavky, ktoré sú splatné do konca príslušného mesiaca.

Platiť preddavky je povinný aj daňovník, ktorému túto povinnosť určí rozhodnutím správca dane podľa § 42 ods. 10 ZPD.

V súlade s § 27 ods. 4 daňového poriadku a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“), ak pripadne deň splatnosti preddavku na daň na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, za deň splatnosti preddavku na daň sa považuje najbližší nasledujúci pracovný deň.

V kalendárnom roku 2026 sa posúva splatnosť preddavkov na daň za mesiac

•    január 2026 na 2. 2. 2026,

•    február 2026 na 2. 3. 2026,

•    máj 2026 na 1. 6. 2026,

•    október 2026 na 2. 11. 2026.

Preddavky na daň nemusí platiť

•    daňovník, ktorého daň nepresiahla 5 000 eur – daňovník nemusí do lehoty na podanie daňového priznania platiť preddavky, ak správca dane neurčí platenie preddavkov na daň inak podľa § 42 ods. 10 ZDP,

•    daňovník v likvidácií, a to počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie až do dňa skončenia likvidácie,

•    daňovník v konkurze, a to počnúc zdaňovacím obdobie, ktoré začína dňom vyhlásenia konkurzu a až do zdaňovacieho obdobia, v ktorom dochádza k zrušeniu konkurzu, pričom daňovník počas reštrukturalizácie platí preddavky na daň rovnako ako pred povolením reštrukturalizácie, čo súvisí so skutočnosťou, že podľa § 14 ods. 2 ZDP povolením reštrukturalizácie u daňovníka nedochádza k zmene zdaňovacieho obdobia, tzn. daňovník podáva daňové priznanie tak, ako keby k povoleniu reštrukturalizácie nedošlo,

•    daňovník, ktorý podáva daňové priznanie prvýkrát, v zdaňovacom období, v ktorom má byť podané daňové priznanie, do lehoty na jeho podanie neplatí preddavky na daň.

Stanovenie platenia preddavkov

Keďže daňové priznanie k dani z príjmov sa podáva 3 a viac kalendárnych mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia, t. j. počas prebiehajúceho nasledujúceho zdaňovacieho obdobia, ZDP stanovuje platenie preddavkov:

•    Do lehoty na podanie daňového priznania - pri preddavkoch platených od začiatku zdaňovacieho obdobia do lehoty na podanie daňového priznania sa vychádza z poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím. Pri platení preddavkov na daň od začiatku zdaňovacieho obdobia do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2026 sa u daňovníka so zdaňovacím obdobím kalendárny rok do 31. 3. 2026 (za predpokladu, že si daňovník nepredĺži lehotu na podanie daňového priznania) vychádza z daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2024, pričom pri prepočte poslednej známej daňovej povinnosti sa základ dane znížení o odpočet daňovej straty uvedený na riadku 500 daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby prepočíta sadzbou dane uvedenou v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2024 (15 % alebo 21 %) a odpočítajú sa úľavy na dani poskytované podľa ZDP uvedené na riadku 610 daňového priznania. Takto vypočítaná suma je základom pre stanovenie výšky a periodicity platenia preddavkov. Pokiaľ daňovník nepožiada správcu dane o platenie preddavkov inak daňovník pokračuje v platení preddavkov na daň vo výške a periodicite tak ako platil na zdaňovacie obdobie 2025. V prípade predĺženia lehoty na podanie daňového priznania sa stanovené preddavky platia až do predlženej lehoty na podanie daňového priznania.

•    Po lehote na podanie daňového priznania - po lehote na podanie daňového priznania platí daňovník preddavky na daň vypočítané z dane za bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň. Preddavky na daň platené na zdaňovacie obdobie 2026, ktoré sú splatné po lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025, tzn. po 31. 3. 2026 (za predpokladu, že daňovník si nepredĺžil lehotu na podanie daňového priznania), sa vypočítajú na základe údajov uvedených v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2025.

•    Na základe takto vypočítanej sumy sa stanoví výška a periodicita platenia preddavkov platených na zdaňovacie obdobie 2026.

Odlišná výška preddavkov

Ak daňovník do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025, t. j. v prípade daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je kalendárny rok za mesiace január až marec 2026 (za predpokladu, že si nepredlžil lehotu na podanie daňového priznania), platil preddavky na daň a ich výška je odlišná od výšky preddavkov vyčíslených na základe daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025 a platené preddavky sú:

•    v nižšej výške akoby mal platiť na základe podaného daňového priznania – daňovník nemá povinnosť vyrovnania rozdielu vo výške týchto preddavkov.

To znamená, že ani preddavky na daň, ktoré daňovník platí na základe rozhodnutia správcu dane nepodliehajú vyrovnaniu. Výnimku predstavuje daňovník, ktorý vznikol a podáva prvé daňové priznanie. Tento daňovník je povinný preddavky na daň platené do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2025 v nižšej výške vyrovnať v lehote do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania vo výške vypočítanej z dane uvedenej v prvom podanom daňovom priznaní, t. j. ak daňovník podal prvýkrát daňové priznanie za zdaňovacie obdobie kalendárny rok 2025 vrátane zdaňovacieho obdobia začínajúceho v priebehu kalendárneho roka 2025 a končiace 31. 12. 2025, je povinný zaplatiť preddavky do 30. 4. 2026 na základe údajov vyčíslených v daňovom priznaní za rok 2025,

•    vo vyššej výške akoby mal platiť na základe podaného daňového priznania – rozdiel na preddavkoch sa použije na budúce preddavky na daň alebo sa na základe žiadosti daňovníka vrátia. Správca dane pri vrátení preddavkov na daň na základe žiadosti daňovníka postupuje pri vrátení daňového preplatku podľa § 79 daňového poriadku.

ZDP vymedzuje aj osobitné prípady stanovenia výšky preddavkov

•    pri zmene právnej formy – daňovník pokračuje v platení preddavkov na daň vo výške vypočítanej z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zmene právnej formy,

•    pri vzniku daňovníka splynutím – novovzniknutý daňovník platí preddavky na daň vo výške vypočítanej zo súčtu dane daňovníkov zaniknutých splynutím za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zániku daňovníkov,

•    pri zlúčení s iným daňovníkom - platí preddavky na daň vo výške vypočítanej zo súčtu dane

-   daňovníka zaniknutého zlúčením za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zániku daňovníka,

-   daňovníka, s ktorým sa zlúčil zaniknutý daňovník, za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zlúčeniu,

•    pri vzniku daňovníka rozštiepením - platí preddavky na daň v pomernej výške vypočítanej z dane daňovníka zaniknutého rozdelením za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zániku daňovníka, zodpovedajúcej pomeru vlastného imania zaniknutého daňovníka prevzatého daňovníkom vzniknutým rozdelením,

•    u daňovníka, ktorého zdaňovacie obdobie bolo kratšie ako 12 kalendárnych mesiacov – vychádza sa z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie aj keď uvedená daň sa týka len časti zdaňovacieho obdobia,

•    novovzniknutý daňovník – v zdaňovacom období, v ktorom vznikne (okrem zlúčenia, splynutia, rozdelenia) nie je povinný platiť preddavky.

§ 42 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

citácia na str. 3 a 4

Platenie preddavkov na daň

(1) Daňovník, ktorého daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vypočítaná podľa odseku 6 presiahla 16 600 eur, je povinný platiť, počnúc prvým mesiacom nasledujúceho zdaňovacieho obdobia, mesačné preddavky na daň vo výške 1/12 dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, a to vždy do konca príslušného mesiaca. Daňovník vyrovná celoročnú daň v lehote na podanie daňového priznania.

(2) Daňovník, ktorého daň v predchádzajúcom zdaňovacom období vypočítaná podľa odseku 6 presiahla 5 000 eur a nepresiahla 16 600 eur, platí štvrťročné preddavky na daň na bežné zdaňovacie obdobie, a to vo výške 1/4 dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie. Štvrťročné preddavky na daň sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka a ak ide o daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka. Daňovník vyrovná celoročnú daň v lehote na podanie daňového priznania.

(3) Ak správca dane neurčí platenie preddavkov na daň podľa odseku 10, preddavky na daň neplatí

a)  daňovník, ktorého daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vypočítaná podľa odseku 6 nepresiahla 5 000 eur,

b)  daňovník v likvidácii alebo v konkurze v zdaňovacom období podľa § 41 ods. 4 a 6,

c)  daňovník podľa odseku 8.

(4) Daňovník, ktorý vznikol počas kalendárneho roka iným spôsobom ako zlúčením, splynutím alebo rozštiepením, neplatí preddavky na daň za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol. Daňovník, ktorý počas roka

a) zmenil právnu formu, pokračuje v platení preddavkov na daň vo výške vypočítanej z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zmene právnej formy,

b)  vznikol splynutím, platí preddavky na daň vo výške vypočítanej zo súčtu dane daňovníkov zaniknutých splynutím za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zániku daňovníkov,

c)  sa zlúčil s iným daňovníkom, platí preddavky na daň vo výške vypočítanej zo súčtu dane

1. daňovníka zaniknutého zlúčením za zdaňovacie obdobie ...