Preddavky na daň z príjmov PO
Preddavkom je povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa. Po skončení zdaňovacieho obdobia sa rozdiel medzi priznanou daňou a zaplatenými preddavkami vysporiada. Povinnosť platiť preddavky, ich výška a splatnosť sa odvíja od výšky daňovej povinnosti priznanej za predchádzajúce zdaňovacie obdobie a do podania daňového priznania za toto obdobie sa vychádza z poslednej známej daňovej povinnosti.
Právnická osoba platí
preddavky na daň
podľa § 42 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej len „ZDP“), v ktorom sa osobitne upravuje postup právnickej osoby pri platení preddavkov:
• do lehoty na podanie daňového priznania, kedy platí daňovník preddavky na daň z poslednej známej daňovej povinnosti podľa § 42 ods. 7 ZDP. V prípade predĺženia lehoty na podanie daňového priznania sa platia preddavky na daň z poslednej známej daňovej povinnosti až do uplynutia tejto predĺženej lehoty. Pri stanovení poslednej známej daňovej povinnosti sa vychádza z daňového priznania podaného za zdaňovacie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím, pričom pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti sa postupuje rovnako, ako pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, vrátane použitia sadzby dane podľa § 15 zákona uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím.
• po lehote na podanie daňového priznania, kedy platí daňovník preddavky na daň z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie (§ 42 ods. 6 zákona). Daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa rozumie daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie, ktoré bezprostredne predchádzalo zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o úľavy vyplývajúce z tohto zákona.
V súlade s § 47 zákona sa preddavky na daň zaokrúhľujú s presnosťou na dve desatinné miesta matematicky, pričom v prípade viacstupňového výpočtu dochádza k zaokrúhľovaniu na každom stupni výpočtu.
Povinnosť platiť preddavky na daň vzniká právnickej osobe, ktorej daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie presiahla 5 000 eur.
Podľa § 42 ods. 1 ZDP daňovník, ktorého daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie presiahla 16 600 eur, je povinný platiť mesačné preddavky na daň vo výške 1/12 dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie a to počnúc prvým mesiacom nasledujúceho zdaňovacieho obdobia. Mesačný preddavok je splatný do konca každého kalendárneho mesiaca.
Daňovník, ktorého daň v predchádzajúcom zdaňovacom období presiahla 5 000 eur a nepresiahla 16 600 eur, platí štvrťročné preddavky na daň na bežné zdaňovacie obdobie, a to výške ¼ dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie (§ 42 ods. 2 zákona). Štvrťročný preddavok je splatný do konca každého kalendárneho štvrťroka a ak ide o daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka.
V súlade s § 27 ods. 4 daňového poriadku (zákona č. 563/2009 Z. z. v z.n.p.), ak koniec lehoty pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom na zaplatenie je najbližší nasledujúci pracovný deň.
Zo zákona nie je právnická osoba povinná platiť preddavky na daň v týchto prípadoch:
• podľa § 42 ods. 3 písm. a) zákona, ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vypočítaná podľa § 42 ods. 6 nepresiahla 5 000 eur
• podľa § 42 ods. 3 písm. b) zákona, ak ide o daňovníka v likvidácii alebo v konkurze v zdaňovacom období podľa § 41 ods. 4 a 6
Daňovník počas reštrukturalizácie platí preddavky rovnako ako pred povolením reštrukturalizácie, nakoľko povolením reštrukturalizácie nedochádza k zmene zdaňovacieho obdobia (§ 14 ods. 2 ZDP) a daňovník podáva daňové priznanie tak, ako keby k povoleniu reštrukturalizácie nedošlo.
• podľa § 42 ods. 3 písm. c) zákona, ak ide o daňovníka podľa § 42 odseku 8. Podľa tohto ustanovenia daňovník, ktorý podáva daňové priznanie prvýkrát, neplatí preddavky na daň do lehoty na jeho podanie. Sumu preddavkov na daň splatných do lehoty na podanie daňového priznania vyrovná do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania vo výške vypočítanej z dane uvedenej v daňovom priznaní.
• podľa § 42 ods. 4 zákona, ak ide o daňovníka, ktorý vznikol počas kalendárneho roka iným spôsobom ako zlúčením, splynutím alebo rozštiepením. Tento daňovník neplatí preddavky na daň za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol.
Preddavky do lehoty na podanie
daňového priznania
Pri platení preddavkov na daň počnúc 1. 1. 2025 do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2024 (do 31. 3. 2025, ak daňovník nemá predĺženú lehotu na podanie daňového priznania) sa vychádza z daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2023, pričom pri prepočte poslednej známej daňovej povinnosti sa základ dane znížený o odpočet daňovej straty (riadok 500 daňového priznania) prepočíta sadzbou dane uvedenou v tomto v daňovom priznaní (riadok 550 daňového priznania), t. j. 15 % alebo 21 % v závislosti od dosiahnutých zdaniteľných príjmov uvedených v riadku 560 tohto priznania a odpočítajú sa úľavy na dani z príjmov vyplývajúce zo zákona (riadok 610 tohto priznania).
Daň na účely určenia výšky platenia preddavkov na daň platených v roku 2025 do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2024 sa vypočíta:
• ak daňovník v zdaňovacom období roku 2023 dosiahol zdaniteľné príjmy do 49 790 € vrátane: r. 500 x 15 % – r. 610 daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2023,
• ak daňovník v zdaňovacom období roku 2023 dosiahol zdaniteľné príjmy nad 49 790 €: r. 500 x 21 % – r. 610 daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2023.
Z takto prepočítanej poslednej známej daňovej povinnosti sa v súlade s § 42 ods. 1 a 2 ZDP, po zaokrúhlení podľa § 47 zákona vypočíta výška preddavkov na daň.
Daňovník do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2024 v podstate pokračuje v platení preddavkov na daň z dane uvedenej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roku 2023 v riadku 1110 – Daň na účely určenia výšky preddavkov na daň.
U daňovníka, ktorý v predchádzajúcom zdaňovacom období vznikol splynutím, rozdelením (rozštiepením) alebo zlúčením a ktorý nemá poslednú známu daňovú povinnosť sa postupuje podľa poslednej vety § 42 ods. 7 ZDP. Preddavky do lehoty na podanie daňového priznania sa platia spôsobom a vo výške podľa § 42 ods. 4 písm. b) až d), t. j. tento daňovník pokračuje v platení preddavkov, ktoré vypočítal pri zmene v kalendárnom roku, v ktorom došlo k splynutiu, rozdeleniu (rozštiepeniu) alebo k zlúčeniu.
Preddavky po lehote na podanie
daňového priznania
Preddavky na daň v zdaňovacom období roku 2025 splatné po lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2024, t. j. po 31. 3. 2025 (ak daňovník nemá predĺženú lehotu na podanie tohto daňového priznania), sa vypočítajú z dane uvedenej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roku 2024 v riadku 1110 – Daň na účely určenia výšky preddavkov na daň. Pri určení hodnoty v riadku 1110 daňového priznania sa vychádza zo základu dane zníženého o odpočet daňovej straty uvedeného v riadku 500 daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2024 pri použití sadzby dane uvedenej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roku 2024 (15 % alebo 21 % v závislosti od dosiahnutých zdaniteľných príjmov uvedených v riadku 560) a následne sa odpočíta hodnota uvedená v riadku 610 – Úľava na dani. To znamená, že
• ak daňovník v zdaňovacom období roku 2024 dosiahol zdaniteľné príjmy do 60 000 € vrátane (r. 560 daňového priznania), r. 1110 = (r. 500 x 15 %) – r. 610 daňového priznania za rok 2024
• ak daňovník v zdaňovacom období roku 2024 dosiahol zdaniteľné príjmy nad 60 000 € (r. 560 daňového priznania), r. 1110 = (r. 500 x 21 %) – r. 610 daňového priznania za rok 2024.
Z takto vypočítanej dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie uvedenej v riadku 1110 daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2024 sa v súlade s § 42 ods. 1 a 2 ZDP, po zaokrúhlení matematicky podľa § 47 ZDP, určia preddavky na daň platené po lehote na podanie daňového priznania za rok 2024 v roku 2025.
Daňovník, ktorého zdaňovacím obdobím je kalendárny rok 2024, hospodársky rok, ktorý začal v priebehu roka 2024 a skončí v priebehu roka 2025 uplatní zníženú sadzbu dane 15 % v prípade, ak za zdaňovacie obdobie dosiahol zdaniteľné príjmy (výnosy) do 60 000 € vrátane.
Ak daňovník vznikol v predchádzajúcom zdaňovacom období, ktoré bolo kratšie ako 12 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, pri určení výšky preddavkov vychádza z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, neprepočítava výšku preddavkov na celoročnú povinnosť (vyplýva z § 42 ods. 5 zákona).
Stanovenie platenia
preddavkov inak
Zákon o dani z príjmov umožňuje v § 42 ods. 10 meniť výšku preddavkov odchylne od pravidiel, ktoré vyplývajú z príslušných ustanovení tohto zákona. Správca dane môže rozhodnutím určiť platenie preddavkov inak na základe žiadosti daňovníka alebo z vlastného podnetu a to v prípadoch:
• uvedených v § 42 ods. 3 a 4 zákona, kedy daňovník zo zákona nemá povinnosť platiť preddavky na daň,
• ak daň uvedená v daňovom priznaní, na základe ktorej sú platené preddavky, bola zmenená rozhodnutím správcu dane (napr. po daňovej kontrole) alebo dodatočným daňovým priznaním.
Správca dane môže v odôvodnených prípadoch určiť na žiadosť daňovníka platenie preddavkov inak aj z iných dôvodov ako uvedených v § 42 ods. 10 zákona.
Ak o stanovenie preddavkov inak žiada daňovník, musí dôvody uviesť v žiadosti a preukázať. Preddavky inak stanovuje správca dane rozhodnutím a to zásadne pred splatnosťou preddavkov. Z toho dôvodu je potrebné podať žiadosť o určenie preddavkov inak v dostatočnom časovom predstihu pred splatnosťou preddavku.
Platenie preddavkov
v osobitných prípadoch
Podľa § 42 ods. 4 písm. a) ZDP daňovník, ktorý počas roka 2025 zmení právnu formu, pokračuje v platení preddavkov na daň vo výške vypočítanej z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zmene právnej formy, t. j. z dane uvedenej na r. 1110 daňového priznania za rok 2024.
Právny nástupca daňovníka zrušeného alebo zaniknutého bez likvidácie platí preddavky na daň podľa § 42 ods. 4 písm. b) až d) ZDP.
Daňovník, ktorý počas roka:
• vznikol splynutím, platí preddavky na daň vo výške vypočítanej zo súčtu dane daňovníkov zaniknutých splynutím za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zániku daňovníkov [§ 42 ods. 4 písm. b) ZDP];
• sa zlúčil s iným daňovníkom, platí preddavky na daň vo výške vypočítanej zo súčtu dane:
- daňovníka zaniknutého zlúčením za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zániku daňovníka,
- daňovníka, s ktorým sa zlúčil zaniknutý daňovník, za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zlúčeniu [§ 42 ods. 4 písm. c) ZDP];
• vznikol rozštiepením, platí preddavky na daň v pomernej výške vypočítanej z dane daňovníka zaniknutého rozdelením (rozštiepením) za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zániku daňovníka, zodpovedajúcej pomeru vlastného imania zaniknutého daňovníka prevzatého daňovníkom vzniknutým rozštiepením [§ 42 ods. 4 písm. d) ZDP].
Daňovník, ktorý v predchádzajúcom zdaňovacom období vznikol splynutím, zlúčil sa s iným daňovníkom alebo vznikol rozdelením (rozštiepením), pokračuje v platení preddavkov na daň vo výške vypočítanej podľa § 42 ods. 4 písm. b) až d) ZDP, a to až do lehoty na podanie daňového priznania.
Zákon o dani z príjmov osobitne neupravuje platenie preddavkov pri zmene zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo naopak. Daňová povinnosť vykázaná za obdobie od začiatku kalendárneho roka do dňa predchádzajúceho zmene zdaňovacieho obdobia na hospodársky rok sa považuje za daňovú povinnosť za celé zdaňovacie obdobie. Vzhľadom k tomu, že v takom prípade možno predpokladať, že suma preddavkov na daň vypočítaných na základe dane uvedenej v daňovom priznaní za toto kratšie zdaňovacie obdobie (§ 41 ods. 10 zákona) nebude zodpovedať očakávanej daňovej povinnosti, na ktorú sú preddavky na daň platené, odporúča sa využiť ustanovenie § 42 ods. 10 zákona o určení preddavkov inak.
Vysporiadanie preddavkov
Daňovník, ktorý do lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie platil preddavky na daň v nižšej výške (alebo neplatil preddavky na daň), ako mu vyplývajú z výpočtu podľa daňového priznania, v ktorom je uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, nerobí vyrovnanie vzniknutého rozdielu v lehote do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po lehote na podanie daňového priznania a preddavky na daň zaplatené na príslušné zdaňovacie obdobie sa započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie. Rovnako postupuje aj daňovník, ktorému určil správca dane platenie preddavkov na daň inak podľa § 42 ods. 10 zákona, t.j. ani tieto preddavky nepodliehajú vyrovnaniu. Povinnosť vyrovnať rozdiel na preddavkoch na daň splatných do lehoty na podanie daňového priznania sa vzťahuje len na nového daňovníka, ktorý podáva daňové priznanie prvýkrát.
V súlade s § 42 ods. 9 zákona, ak sú zaplatené preddavky na daň vyššie, použijú sa na budúce preddavky na daň alebo sa na základe žiadosti daňovníkovi vrátia (do 30 dní odo dňa podania žiadosti). Správca dane pri vrátení preddavkov na daň na základe žiadosti daňovníka postupuje ako pri vrátení daňového preplatku podľa § 79 daňového poriadku.
Ak z podaného daňového priznania vyplynie, že daňová povinnosť za zdaňovacie obdobie je vyššia ako preddavky na daň zaplatené v priebehu zdaňovacieho obdobia, na ktoré boli platené, daňovník je povinný daň doplatiť v lehote na podanie daňového priznania (za zdaňovacie obdobie roka 2025 do 31. 3. 2026, resp. v predĺženej lehote na podanie daňového priznania, ak si daňovník túto lehotu predĺži podľa § 49 ods. 3 zákona).
V súlade s § 42 ods. 13 ZDP výšku preddavkov na daň splatných po lehote na podanie daňového priznania oznámi správca dane daňovníkovi najneskôr päť dní pred splatnosťou preddavku na daň, ak správca dane neuplatní postup podľa § 42 ods. 10 zákona (nevydá rozhodnutie o určení platenia preddavkov na daň inak).
Ing. Ivana Valterová
