Preddavky na daň z príjmov FO

na rok 2015

Preddavkom na daň je povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa. Preddavok na daň sa platí miestne príslušnému správcovi dane v eurách, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie.

_{Platenie preddavkov na daň z príjmov fyzickými osobami je legislatívne upravené}

v § 34 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). Fyzická osoba platí preddavky na daň v preddavkovom období, ktorým je v súlade s § 34 ods. 1 zákona obdobie od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období. Ak nebude mať daňovník predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za rok 2014 a ani rok 2015, novým preddavkovým obdobím je obdobie od 1. apríla 2015 do 31. marca 2016. Pretože zdaňovacím obdobím fyzickej osoby je kalendárny rok, na úhradu dane za zdaňovacie obdobie roku 2015 sa započítajú zaplatené preddavky za dve preddavkové obdobia. Do lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa platia preddavky v preddavkovom období, ktoré začalo plynúť v predchádzajúcom zdaňovacom období.

Do termínu na podanie daňového priznania za rok 2014 platí fyzická osoba preddavky na daň vo výške vypočítanej pre preddavkové obdobie, ktoré začalo v roku 2014 (ak nebola predĺžená lehota na podanie daňového priznania za rok 2013, toto preddavkové obdobie začalo 1. 4. 2014).

Po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie (rok 2014) začína plynúť nové preddavkové obdobie.

Vznik povinnosti platiť preddavky na daň daňovníkom dane z príjmov fyzickej osoby závisí od výšky poslednej známej daňovej povinnosti, pričom ak:

Preddavky na daň sa zaokrúhľujú na eurocenty nadol, t.j. na dve desatinné miesta nadol (§ 47 ods. 1 zákona o dani z príjmov).

Štvrťročný preddavok je splatný do konca každého kalendárneho štvrťroka, mesačný preddavok je splatný do konca každého kalendárneho mesiaca. Ak koniec lehoty pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom na zaplatenie je najbližší nasledujúci pracovný deň, ako to vyplýva z § 27 ods. 4 daňového poriadku (zákon č. 563/2009 Z. z. v z.n.p.).

Ak preddavky na daň zaplatené do začatia nového preddavkového obdobia v roku 2015 sú vyššie ako preddavky vypočítané z podaného daňového priznania za rok 2014, suma zaplatených preddavkov prevyšujúca preddavky vypočítané z podaného daňového priznania za rok 2014 sa započíta na úhradu ďalších preddavkov na daň platených v novom preddavkovom období alebo sa na základe žiadosti daňovníkovi vráti (§ 34 ods. 5 zákona o dani z príjmov). Pri vrátení preddavkov postupuje správca dane ako pri vrátení daňového preplatku podľa § 79 daňového poriadku.

Ak daňovník podá v preddavkovom období začínajúcom 1. 4. 2015 dodatočné daňové priznanie za rok 2014, a tým zmení svoju poslednú známu daňovú povinnosť, nebude poslednú známu daňovú povinnosť prepočítavať. Obdobne sa postupuje, ak sa zmení posledná známa daňová povinnosť daňovníka v dôsledku zmeny daňovej povinnosti na základe vykonanej daňovej kontroly a vydaného dodatočného platobného výmeru daňovým úradom. Ak suma preddavkov na základe týchto zmien daňovej povinnosti nezodpovedá predpokladanej výške dane zdaňovacieho obdobia, na ktoré sú preddavky platené, môže daňovník požiadať správcu dane o určenie platenia preddavkov na daň inak podľa § 34 ods. 4 zákona o dani z príjmov.

_{Pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti}

v preddavkovom období, ktoré začne po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za rok 2014, došlo k zmene zákonom č. 333/2014 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony. V súlade s prechodným ustanovením § 52zd ods. 8 zákona o dani z príjmov sa v zmysle novely postupuje až v novom preddavkovom období, ktoré začne v roku 2015 a do jeho začatia platia fyzické osoby preddavky na daň podľa zákona účinného do 31. decembra 2014, t. j. tie, ktoré platili v predchádzajúcom preddavkovom období, ktoré začalo v roku 2014.

Pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti v preddavkovom období, ktoré začne po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za rok 2014, sa berú do úvahy iba príjmy podľa § 5 a podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov znížené o odpočet daňovej straty a príjmy podľa § 6 ods. 3 a 4 zákona. Povinnosť platiť preddavky na daň z podaného daňového priznania za rok 2014 už nebudú ovplyvňovať príjmy z kapitálového majetku podľa § 7 zákona a ostatné príjmy podľa § 8 zákona. Vypočítaná daň na účely výpočtu poslednej známej daňovej povinnosti sa zníži iba o daňový bonus.

Na rozdiel od predchádzajúcej právnej úpravy sa už nezníži o zápočet dane zaplatenej v zahraničí a nezníži sa ani o daň vybranú podľa § 43 zákona, odpočítavanú ako preddavok na daň, uvedenú v daňovom priznaní za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.

V zmysle § 34 ods. 5 zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1. 1. 2015 poslednou známou daňovou povinnosťou na výpočet preddavkov v preddavkovom období začínajúcom v roku 2015 je daň vypočítaná:

•    zo základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5 (zo závislej činnosti), § 6 ods. 1 a 2 (z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti) zníženého o odpočet daňovej straty a príjmov podľa § 6 ods. 3 (z prenájmu) a § 6 ods. 4 (z použitia diela a umeleckého výkonu) uvedeného v daňovom priznaní za rok 2014. Pri výpočte sa vychádza zo súčtu čiastkových základov dane uvedených na r. 73 (z príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 zákona zníženého o odpočet daňovej straty) + na r. 52 (z príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4 zákona) + sumy uvedenej na r. 72 (suma príspevkov, o ktorú sa zvyšuje základ dane podľa § 11 ods. 9 zákona); v prípade uplatnenia metódy vyňatia príjmov po znížení aj o úhrn vyňatých príjmov, resp. základov dane alebo daňových strát uvedených na riadku 82,

•    zníženého o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov platnú v roku 2015, t. j. 3 803, 33 eura (rovnaká ako v roku 2014). Túto nezdaniteľnú časť základu dane odpočíta od základu dane aj daňovník, ktorý si v daňovom priznaní za rok 2014 neuplatnil nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka vzhľadom na výšku základu dane, z ktorého sa nezdaniteľná časť odpočítava, resp. mal túto nezdaniteľnú časť základu dane krátenú. Ak ide o daňovníka, ktorý poberal od 1. 1. 2014 niektorý z dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 zákona (starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, výsluhový dôchodok) a úhrnná výška jeho dôchodku neprevýšila v roku 2014 sumu 3 803,33 eura, uplatní si pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti rozdiel medzi základnou nezdaniteľnou časťou základu dane na daňovníka platnou v zdaňovacom období roka 2015, t. j. sumou 3 803,33 eura a úhrnnou sumou dôchodku, ktorá mu bola vyplatená v roku 2014 a ktorú uviedol na riadku 30 tlačiva priznania typ B bez ohľadu na to, aká výška dôchodku mu bude vyplatená v roku 2015,

•    pri použití sadzby dane 19 % na základ dane znížený o nezdaniteľnú časť rovný alebo nižší ako suma 35 022,31 eura a sadzba dane 25 % na základ dane vyšší ako 35 022,31 eura,

•    takto vypočítaná daň sa zníži o sumu daňového bonusu uvedenú v daňovom priznaní za rok 2014, aj keď nárok na daňový bonus v daňovom priznaní za rok 2015 bude v inej výške. Suma daňového bonusu sa prevezme z r. 95 tlačiva priznania typ B za rok 2014 bez ohľadu na to, na koľko vyživovaných detí a za koľko mesiacov bude mať daňovník nárok v roku 2015. Podotýkame, že ročná (aj mesačná) výška daňového bonusu na vyživované dieťa za roky 2014 a 2015 je rovnaká.

_{Platenie preddavkov osobitných prípadoch}

Kombinácia s príjmami zo závislej činnosti

Zákonom č. 333/2014 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony účinným od 1. januára 2015 sa zmenil aj postup pri platení preddavkov, ak základ dane daňovníka tvorí súčet čiastkových základov dane a jedným z nich je aj čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti (§ 5).

Daňovník nebude platiť preddavky na daň, ak čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti (§ 5) tvorí viac ako 50 % zo súčtu čiastkových základov dane v § 5 a § 6 zákona o dani z príjmov; ak čiastkový základ dane v § 5 tvorí 50 % a menej zo súčtu čiastkových základov dane podľa § 5 a § 6, preddavky na daň sa platia v polovičnej výške.

Na rozdiel od predchádzajúcej právnej úpravy sa čiastkový základ dane v § 5 už nebude porovnávať s celkovým základom dane, ale len so súčtom čiastkových základov dane v § 5 a § 6 zákona.

Z údajov daňového priznania za rok 2014 sa percentuálny podiel podľa čiastkových základov dane (ďalej aj „ČZD“) vypočíta nasledovne:

[ČZD podľa § 5 (r. 36)]: [ČZD podľa § 5 (r. 36) + ČZD podľa § 6 ods. 1 a 2 (r. 43) + ČZD podľa § 6 ods. 3 a 4 (r. 52)] x 100.

Podľa nového znenia § 34 ods. 10 zákona účinného od 1. 1. 2015 postupuje daňovník až v preddavkovom období, ktoré začne po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za rok 2014 v roku 2015.

V súlade s prechodným ustanovením § 52zd ods. 8 zákona o dani z príjmov do začatia preddavkového obdobia v roku 2015 platia fyzické osoby preddavky na daň podľa zákona účinného do 31. decembra 2014. Podľa znenia § 34 ods. 10 zákona o dani z príjmov platného do 31. 12. 2014 sa pri kombinácii príjmov porovnáva čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti (§ 5) s celkovým základom dane, ktorý je súčtom čiastkových základov dane z príjmov podľa § 5 až § 8 zákona. Daňovník platí preddavky v polovičnej výške, ak čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti tvorí 50 % a menej z celkového základu dane. Ak tento čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti tvorí viac ako 50 % z celkového základu dane, daňovník neplatí preddavky na daň.

Platenie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti daňovníkom

V zmysle § 34 ods. 6 zákona o dani z príjmov platí preddavky na daň daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezident Slovenskej republiky) poberajúci príjmy od zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane podľa § 48 zákona. Daňovník si sám vypočíta preddavok na daň z príjmov podľa § 35 zákona a odvedie ho miestne príslušnému daňovému úradu najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom mu bol takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný na účet.

Súčasne má povinnosť začatie poberania tohto príjmu oznámiť miestne príslušnému daňovému úradu do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom mu po prvýkrát bol takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný.

Podľa § 34 ods. 7 zákona o dani z príjmov postupuje daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezident Slovenskej republiky) s príjmami zo závislej činnosti vykonávanej na území Slovenskej republiky alebo na palubách lietadiel alebo lodí, ktoré sú prevádzkované daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý vykonáva závislú činnosť pre zamestnávateľa uvedeného v predchádzajúcom odseku. Daňovník platí preddavky na daň sám miestne príslušnému daňovému úradu, vypočíta ich z príjmu vyplateného, poukázaného alebo pripísaného na účet v príslušnom kalendárnom mesiaci, ktorý zníži len o pomernú časť nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka platnú v zdaňovacom období, za ktoré boli platby vyplatené, poukázané alebo pripísané. Tieto preddavky sú splatné do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol daňovníkovi takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný na účet. Súčasne má daňovník, obdobne ako v predchádzajúcom prípade, oznamovaciu povinnosť voči miestne príslušnému daňovému úradu, a to do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom mu bol po prvýkrát takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný.

Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou vykonávajúci činnosti, na ktoré sa vzťahuje povinnosť platenia preddavkov ním osobne a vykonáva takúto činnosť na základe zmluvy

-    platí preddavky od začiatku svojho pobytu na našom území, ak zo zmluvy vyplýva, že sa na území Slovenskej republiky bude zdržiavať viac ako 183 dní,

-    platí preddavky až za kalendárny mesiac nasledujúci po uplynutí 183 dní pobytu na našom území, ak zo zmluvy nevyplýva, že sa na našom území bude daňovník zdržiavať viac ako 183 dní.

Určenie platenia preddavkov inak

V súlade s § 34 ods. 4 zákona o dani z príjmov správca dane môže na žiadosť daňovníka v odôvodnených prípadoch určiť platenie preddavkov inak. Platenie preddavkov inak sa určuje rozhodnutím správcu dane pred ich splatnosťou. Na určenie preddavkov inak nemá daňovník právny nárok. V odôvodnených prípadoch možno aj v prípade preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti platených osobne daňovníkom podľa § 34 ods. 6 a 7 zákona určiť platenie preddavkov inak.

_{Ukončenie platenia preddavkov}

Podľa § 34 ods. 8 zákona o dani z príjmov, ak daňovník skončil podnikanie, inú samostatnú zárobkovú činnosť, prenájom (§ 17 ods. 9), poberanie príjmov z použitia diela a použitia umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4) a výkon závislej činnosti a poberanie príjmov (§ 5), z ktorých sa platia preddavky na daň podľa § 34 odsekov 6 a 7, nie je povinný platiť preddavky na daň, a to od platby preddavku, ktorá je splatná po dni, v ktorom došlo k zmene rozhodujúcich skutočností. Skončenie poberania príjmov je povinný oznámiť daňovému úradu len daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 4 zákona.

Ak bolo daňovníkovi pozastavené prevádzkovanie živnosti, ktorá nemá sezónny charakter a k jej obnoveniu dôjde až po lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom došlo k pozastaveniu živnosti, postupuje sa pri platení preddavkov ako pri skončení podnikania. Pokiaľ daňovník okrem príjmov zo živnosti, ktorej prevádzkovanie bolo pozastavené, nemá súčasne iné príjmy podľa § 6, ani príjmy zo závislej činnosti podľa § 5, z ktorých sa platia preddavky podľa § 34 ods. 6 a 7 zákona, v súlade s § 34 ods. 8 zákona neplatí preddavky od platby preddavku splatnej po dni, v ktorom došlo k zmene rozhodujúcich skutočností.

_{Zo zákona o dani z príjmov nevyplýva daňovníkovi povinnosť platiť}

preddavky na daň v týchto prípadoch:

•    ak jeho posledná známa daňová povinnosť nepresiahla 2 500 eur (§ 34 ods. 1 zákona),

•    ak jeho základ dane tvorí súčet čiastkových základov dane a jedným z nich je aj čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti v § 5 zákona a tento tvorí viac ako 50 % zo súčtu čiastkových základov dane z príjmov podľa § 5 a § 6 zákona (§ 34 ods. 10 zákona),

•    ak poberal v predchádzajúcom zdaňovacom období len

-    príjmy z kapitálového majetku v § 7 zákona alebo

-    ostatné príjmy v § 8 zákona, alebo

-    príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona, alebo

-    príjmy zo závislej činnosti zdaňované preddavkovo podľa § 35 zákona,

pričom môže ísť aj o kombináciu takýchto príjmov (§ 34 ods. 9 zákona).

Príklad

V preddavkovom období, ktoré začalo plynúť v roku 2014, platil daňovník preddavky na daň z poslednej známej daňovej povinnosti za rok 2013 vo výške 2 616,61 eura, štvrťročne vo výške 654,15 eura (tento preddavok zaplatil do 31. 3. 2015). V daňovom priznaní za rok 2014 podanom do 31. 3. 2015 vykázal základ dane z príjmov v § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov vo výške 40 107,41 eura a z príjmov v § 6 ods. 3 zákona vo výške 216 eur. Uplatnil si nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka 3 803,33 eura, na manželku 2 032,60 eura, nárok na daňový bonus 256,92 eura.

Poslednú známu daňovú povinnosť na preddavkové obdobie od 1. 4. 2015 vypočíta nasledovne:

Základ dane r. 73 + 52 = 40 107,41 € + 216,00 € = 40 323,41 € – nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka platná pre rok 2015 – 3 803,33 €

Základ dane znížený o nezdaniteľnú časť základu dane 36 520,08 €

daň: 19 % zo sumy 35 022,31€ = 6 654,2389 € 25 % zo sumy 1 497,77 € = 374,4425 €

Spolu 7 028,6814 €, zaokrúhlene 7 028,68 €

Mínus daňový bonus – 256,92 €

Posledná známa daňová povinnosť 6 771,76 €

Daňovník bude platiť preddavky na daň štvrťročne vo výške 1 692,94 eura (6 771,76 €: 4) termínoch: do 30. 6. 2015, do 30. 9. 2015,do 31. 12. 2015 a do 31. 3. 2016.

Na daňovú povinnosť za rok 2015 sa započítajú preddavky (ak budú zaplatené do termínu na podanie daňového priznania) vo výške 5 732,97 € [654,15 + (3 x 1 692,94)].

Ing. Ivana Valterová

§ 34 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Platenie preddavkov na daň

(6) Daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou podľa § 2 písm. d) prvého bodu s príjmami podľa § 5, ktorý vykonáva závislú činnosť u zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane podľa § 48, platí preddavky na daň z týchto príjmov zo závislej činnosti miestne príslušnému správcovi dane vo výške vypočítanej z príjmu vyplateného, poukázaného alebo pripísaného na účet daňovníka v príslušnom kalendárnom mesiaci spôsobom podľa § 35. Tieto preddavky sú splatné do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom daňovníkovi bol takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný na účet. Začatie poberania tohto príjmu je povinný daňovník oznámiť miestne príslušnému správcovi dane do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom mu po prvýkrát bol takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný.

(7) Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou podľa § 2 písm. e), s príjmami podľa § 16 ods. 1 písm. b), ktorý vykonáva závislú činnosť u zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane122) ani zahraničným platiteľom dane podľa § 48, platí preddavky na daň z týchto príjmov zo závislej činnosti miestne príslušnému správcovi dane vypočítané z príjmu vyplateného, poukázaného alebo pripísaného na účet daňovníka v príslušnom kalendárnom mesiaci, zníženého o pomernú časť nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa§ 11 ods. 2 písm. a), pri použití sadzby dane podľa § 15, platných v zdaňovacom období, za ktoré boli príjmy vyplatené, poukázané alebo pripísané. Tieto preddavky sú splatné do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol daňovníkovi takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný na účet. Začatie poberania tohto príjmu je povinný daňovník oznámiť miestne príslušnému správcovi dane do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom mu po prvýkrát bol takýto príjem vyplatený, poukázaný...