Preddavky na daň z MV

Niektorí z daňovníkov sa s daňou z motorových vozidiel stretávajú aj počas roka. Je to napríklad aj vtedy, ak majú povinnosť platiť preddavky na daň, teda ak je splnená podmienka dosiahnutia ustanovenej sumy predpokladanej dane, z ktorej sa tieto preddavky na daň počítajú. Aké zásady platia pri platené dane z MV?

Správny výpočet predpokladanej dane

Dôležitým je teda správny výpočet predpokladanej dane, z ktorej sa následne prepočítajú preddavky na daň. Výpočet predpokladanej dane je zákonom č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p. (ďalej len „zákon o dani z motorových vozidiel“) priamo ustanovený v § 10 ods. 2, a to spôsobom jej zadefinovania ako súčtu ročnej sadzby dane upravenej podľa § 7 za každé vozidlo, ktoré je predmetom dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia a nie je oslobodené od dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) až d).

Predpokladaná daň teda zahŕňa každé vozidlo

ktoré je predmetom dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia (na ktoré sa majú preddavky na daň platiť) a nie je od dane oslobodené podľa § 4 ods. 1 písm. b) až d).

Znamená to, že ak sa vozidlo používalo v predchádzajúcom zdaňovacom období a nezanikla daňová povinnosť pri tomto vozidle, teda bude sa používať na podnikanie naďalej, ročná sadzba dane za takéto vozidlo sa započíta do predpokladanej dane.

Ročná sadzba dane z prílohy č. 1 a č. 1a k zákonu o dani z motorových vozidiel sa na účel započítania do predpokladanej dane podľa § 7 zákona o dani z motorových vozidiel upravuje, a to pre každé vozidlo, ktoré spĺňa podmienku predmetu dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa majú preddavky na daň platiť. Znamená to teda, že každá jedna ročná sadzba dane, ktorá sa započítava do predpokladanej dane, sa musí „podrobiť“ úprave buď:

•    v závislosti na veku vozidla – spôsobom zníženia ročnej sadzby dane alebo ponechania ročnej sadzby dane takej, aká reálne zodpovedá základu dane, alebo aj zvýšenia ročnej sadzby dane) a následne sa ešte, ak ide o motorové vozidlo, ktoré je hybridným motorovým vozidlom alebo vozidlom s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG), skvapalnený zemný plyn (LNG) alebo vodík, zníži už táto upravená ročná sadzba dane o 50 %,

•    bez závislosti na veku vozidla – v prípade vozidiel kategórie O4 znížením o 60 % paušálne.

Predpokladaná daň nezahŕňa

ročné sadzby dane za tie vozidlá, ktoré spĺňajú podmienku oslobodenia od dane, ako už bolo uvedené podľa § 4 ods. 1 písm. b) až d); t. j. za tie vozidlá, ktoré slúžia zákonom vymedzenému účelu (zabezpečuje sa nimi ochrana ľudského zdravia alebo majetku, poskytuje sa nimi osobná pravidelná doprava vo verejnom záujme alebo sa tieto vozidlá využívajú výhradne v poľnohospodárskej výrobe a v lesnej výrobe). Ročné sadzby dane za tieto vozidlá, ktoré sú zo zákona o dani z motorových vozidiel oslobodené od dane, na základe tohto presného vyšpecifikovania, nie sú súčasťou predpokladanej dane. Na to, aby to tak skutočne bolo, je potrebné špecifikovať, či tieto vozidlá, okrem toho, že sú predmetom dane k 1. januáru toho zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa majú preddavky na daň platiť, sú používané skutočne na tú úlohu, pre ktorú sú zo zákona oslobodené od dane.

Vypočítaná suma predpokladanej dane, z ktorej sa následne vypočítavajú preddavky na daň, je súčasťou podaného daňového priznania za príslušné zdaňovacie obdobie a uvádza sa na r. 40 v IV. oddiele daňového priznania v kolónke s názvom „predpokladaná daň“. Z jedného podaného daňového priznania je teda možné „vyčítať“ nielen daňovú povinnosť za príslušné zdaňovacie obdobie, ale aj predpokladanú daň na „budúce“ zdaňovacie obdobie, z ktorej vyplýva (ne)povinnosť platenia preddavkov na daň.

Povinnosť platiť preddavky na daň vzniká vždy, ak je predpokladaná daň vyššia ako 700 €.

Ročná sadzba dane

Na účely jej započítania do predpokladanej dane sa upravuje podľa § 7 zákona o dani z motorových vozidiel. Ak sa upravuje ročná sadzba dane podľa dátumu prvej evidencie vozidla (rok výroby), t. j. veku vozidla, počíta sa tento vek vozidla počnúc kalendárnym mesiacom prvej evidencie vozidla (pozor, nie prvej evidencie vozidla v Slovenskej republike) a končiac mesiacom január (vrátane) toho zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa preddavky na daň platia.

Výpočet predpokladanej dane

Daňovník pri výpočte predpokladanej dane, upraví ročnú sadzbu dane prislúchajúcu každému jednotlivému vozidlu, ktoré je „súčasťou“ tejto predpokladanej dane. Každú jednu ročnú sadzbu dane každého vozidla daňovník, po tom čo vykoná jej úpravu primárne v závislosti od „veku“ vozidla [t. j. použije takú úpravu ročnej sadzby dane, ktorá zodpovedá počtu kalendárnych mesiacov veku vozidla, počnúc mesiacom jeho prvej evidencie až do posledného mesiaca – mesiaca január (vrátane) toho zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa preddavky na daň budú platiť], upraví ešte znížením o 50 % podľa toho, či ide o hybridné motorové vozidlo alebo či vozidlo využíva alternatívne palivo typu CNG, LNG alebo vodík.

Predpokladaná daň

Ide o daň, ktorá podmieňuje platenie preddavkov na daň, ak sú splnené zákonom nastavené podmienky, a to na to zdaňovacie obdobie, za ktoré až následne bude vyčíslená skutočná daň (daňová povinnosť).

Preddavok na daň (jeho zadefinovanie) je priamo uvedený v § 10 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel.

Podľa cit. ustanovenia je preddavok platba vypočítaná z predpokladanej dane, ktorú je daňovník povinný platiť počas zdaňovacieho obdobia. Je to „forma“ zálohy na konečnú sumu dane, ktorú po uplynutí zdaňovacieho obdobia daňovník vyčísli v podanom daňovom priznaní.

Aké preddavky na daň a ako často ich bude daňovník povinný platiť počas zdaňovacieho obdobia, to závisí od toho, do akého rozpätia zákonom ustanovených súm na platenie preddavkov na daň predpokladaná daň prináleží.

Ak predpokladaná daň prekročí 700 €, ale neprekročí 8 300 €, potom bude daňovník platiť preddavky na daň štvrťročne s lehotou splatnosti do konca kalendárneho štvrťroka.

Ak však predpokladaná daň presiahne sumu 8 300 €, daňovník bude preddavky na daň platiť mesačne, v mesačných intervaloch, s lehotou splatnosti vždy do konca kalendárneho mesiaca.

Kedy nevzniká povinnosť platiť preddavky

Ak je predpokladaná daň vypočítaná v sume nižšej ako 700 eur, povinnosť platiť preddavky na daň nevzniká.

I keď na základe sumy predpokladanej dane nepresahujúcej 700 € síce daňovníkovi nevzniká povinnosť platenia preddavkov na daň, je aj v takomto prípade podľa zákona o dani z motorových vozidiel možnosť platenia preddavkov na daň. Takáto možnosť je však podmienená podaním žiadosti o platenie preddavkov na daň, ktorú daňovník adresuje správcovi dane. Ak daňovník využije možnosť požiadať správcu dane o určenie platenia preddavkov na daň podľa § 10 ods. 5, musí si byť vedomý skutočnosti, že ak správca dane rozhodne o určení platenia preddavkov na daň na základe jeho žiadosti, daňovník sa voči rozhodnutiu nemôže odvolať.

Zdaňovacie obdobie

Okrem sumy predpokladanej dane pod 700 eur je skutočnosťou, ktorá nepodmieňuje platenie preddavkov na daň, aj vznik daňovej povinnosti počas zdaňovacieho obdobia.

Ak vznikne daňová povinnosť až počas zdaňovacieho obdobia, t. j. vozidlá neboli predmetom dane k 1. 1. toho zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa majú preddavky na daň platiť, daňovníkovi nevzniká povinnosť platenia preddavkov na daň. Zákon o dani z motorových vozidiel však aj v takomto prípade umožňuje platenie preddavkov na daň, za podmienky, že daňovník o platenie preddavkov na daň požiada správcu dane. Daňovník môže požiadať správcu dane o určenie platenia preddavkov na daň podľa § 10 ods. 5, pričom si musí byť vedomý skutočnosti, že ak správca dane rozhodne o určení platenia preddavkov na daň na základe jeho žiadosti, daňovník sa voči rozhodnutiu nemôže odvolať.

Platenie preddavkov celé zdaňovacie obdobie

Ak je potrebné preddavky na daň, na základe sumy predpokladanej dane povinnosťou platiť, platiť je ich potrebné počas celého zdaňovacieho obdobia. Zákon o dani z motorových vozidiel v § 10 ods. 10 uvádza skutočnosti, ktoré ak nastanú, neovplyvnia túto povinnosť.

Takými skutočnosťami, ktoré neovplyvnia platenie už predpísaných, teda vypočítaných preddavkov na daň z predpokladanej dane, sú:

•    vznik a zánik daňovej povinnosti,

•    vznik a zánik oslobodenia od dane,

•    zníženie a zvýšenie ročnej sadzby dane počas zdaňovacieho obdobia

•    alebo podanie dodatočného daňového priznania.

Zákon o dani z motorových vozidiel, napriek vyššie vymenovaným skutočnostiam, ktoré neovplyvnia platenie už predpísaných preddavkov na daň, umožňuje daňovníkovi, aby požiadal správcu dane o určenie platenia preddavkov na daň inak podľa § 10 ods. 11.

Proti rozhodnutiu správcu dane o určení platenia preddavkov na daň inak, na základe žiadosti daňovníka, sa nemožno odvolať.

Opakovaná žiadosť

Daňovník môže požiadať o určenie preddavkov na daň inak aj opakovane, ak by sa vyskytla taká situácia u daňovníka, v dôsledku ktorej by opätovne počas zdaňovacieho obdobia žiadal o zmenu platenia preddavkov na daň inak (napr. viacnásobná obmena vozového parku súvisiaca s opakovaným vznikom alebo zánikom daňovej povinnosti, vznikom alebo zánikom oslobodenia od dane ...). Ak na základe žiadosti o stanovenie preddavkov na daň inak správca dane už vydal rozhodnutie o určení platenia preddavkov na daň inak a daňovník by dôvodne opätovne žiadal o platenie preddavkov na daň inak, správca dane môže rozhodnúť znovu o stanovení preddavkov na daň inak, nakoľko zákon o dani z motorových vozidiel ho na to neobmedzuje.

Zákon o DzMV ustanovuje aj zákonné dôvody, na základe ktorých zaniká povinnosť platiť preddavky na daň

Zákonný zánik povinnosti platiť preddavky na daň je obsiahnutý v § 10 ods. 12 zákona o dani z motorových vozidiel, podľa ktorého zaniká povinnosť platiť tie preddavky na daň, ktorých splatnosť nastala po dni, v ktorom došlo k niektorej zo skutočností obsiahnutej v § 9 ods. 3 až 7 cit. zákona.

Skutočnosťami, ktoré sú dôvodom na ukončenie povinnosti platenia preddavkov na daň, sú:

•    zrušenie spoločnosti bez likvidácie,

•    vyhlásenie konkurzu na majetok daňovníka,

•    zrušenie daňovníka s likvidáciou,

•    ukončenie podnikania alebo prerušenie podnikania a

•    úmrtie daňovníka.

Ak teda počas zdaňovacieho obdobia dôjde k niektorej z vyššie uvedených skutočností, daňovník nie je zo zákona povinný platiť tie preddavky na daň, ktoré sú splatné po dni, v ktorom k niektorej z týchto skutočnosti došlo.

Ing. Jana Fülöpová

§ 10 zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel

Preddavky na daň a platenie dane

(1) Preddavok na daň je platba vypočítaná z predpokladanej dane, ktorú je daňovník povinný platiť počas zdaňovacieho obdobia.

(2) Predpokladaná daň je súčet ročnej sadzby dane upravenej podľa § 7 za každé vozidlo, ktoré je predmetom dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia a nie je oslobodené od dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) až d).

(3) Daňovník, ktorého predpokladaná daň presiahne 700 eur a nepresiahne 8 300 eur, je povinný platiť štvrťročné preddavky na daň na zdaňovacie obdobie, a to vo výške jednej štvrtiny predpokladanej dane. Štvrťročné preddavky na daň sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.

(4) Daňovník, ktorého predpokladaná daň presiahne 8 300 eur, je povinný platiť mesačné preddavky na daň na zdaňovacie obdobie, a to vo výške jednej dvanástiny predpokladanej dane. Mesačné preddavky na daň sú splatné do konca príslušného kalendárneho mesiaca.

(5) Daňovník, ktorého predpokladaná daň nepresiahne 700 eur, a daňovník, ktorému vznikne daňová povinnosť počas zdaňovacieho obdobia, preddavky na daň na zdaňovacie obdobie neplatí. Na žiadosť daňovníka môže správca dane určiť daňovníkovi podľa prvej vety platenie preddavkov na daň. Proti rozhodnutiu správcu dane o určení platenia preddavkov na daň na základe žiadosti daňovníka sa nemožno odvolať.

(6) Daňovník podľa odsekov 3 až 5 a 11 vyrovná daň v lehote na podanie daňového priznania.

(7) Pri vzniku a zániku daňovej povinnosti počas zdaňovacieho obdobia je daňovník povinný zaplatiť pomernú časť dane v lehote na podanie daňového priznania. Pomerná časť dane sa vypočíta ako súčin jednej dvanástiny ročnej sadzby dane podľa § 6 alebo upravenej ročnej sadzby dane podľa § 7 ods. 1 až 5 a počtu kalendárnych mesiacov, v ktorých sa používalo vozidlo na podnikanie.

(8) Ak zanikne oslobodenie od dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) alebo písm. d) počas zdaňovacieho obdobia, daňovník zaplatí pomernú časť dane podľa odseku 7.

(9) Pomernú časť dane vypočítanú ako súčin jednej tristošesťdesiatpätiny a v priestupnom roku jednej tristošesťdesiatšestiny ročnej sadzby dane podľa § 6 alebo upravenej ročnej sadzby dane podľa § 7 ods. 1 až 4 a počtu kalendárnych dní, v ktorých sa vozidlo používalo na prepravu uskutočnenú mimo výkonu prepravy na základe zmluvy o službách vo verejnom záujme, je daňovník povinný zaplatiť v lehote na podanie daňového priznania podľa § 9.

(10) Na platenie preddavkov na daň nemá vplyv zmena predmetu dane, vznik a zánik daňovej povinnosti, vznik a zánik oslobodenia od dane, zníženie a zvýšenie ročnej sadzby dane počas zdaňovacieho obdobia a podanie dodatočného daňového priznania.

(11) Ak sa zmení skutočnosť, na základe ktorej bola predpokladaná daň vypočítaná, správca dane môže určiť platenie preddavkov na daň inak, ako je ustanovené v odsekoch 3 až 5 na základe žiadosti daňovníka. Proti rozhodnutiu správcu dane o určení platenia preddavkov na daň inak na základe žiadosti daňovníka sa nemožno odvolať.

(12) Ak nastane skutočnosť podľa § 9 ods. 3 až 7, daňovník nie je povinný platiť preddavky na daň, ktorých splatnosť nastala po dni, v ktorom došlo k tejto rozhodujúcej skutočnosti.

(13) Preddavok na daň platí daňovník spôsobom podľa osobitného predpisu.

(14) Ak daň vypočítaná v daňovom priznaní je vyššia ako zaplatené preddavky na daň, daňovník je povinný zaplatiť rozdiel v lehote na podanie daňového priznania. Ak sú zaplatené preddavky na daň vyššie ako daň vypočítaná v daňovom priznaní, vzniknutý daňový preplatok sa použije podľa osobitného predpisu.

(15) Daň na úhradu vypočítaná v daňovom priznaní sa neplatí, ak nepresiahne 5 eur.

§ 9

Zdaňovacie obdobie
a daňové priznanie

(3) Ak sa daňovník zrušuje bez likvidácie, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom daňovník zanikol bez likvidácie, podáva jeho právny nástupca do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia.

(4) Ak je na majetok daňovníka vyhlásený konkurz, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom bol vyhlásený konkurz, sa podáva do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia. Zdaňovacie obdobie daňovníka, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz, sa začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol vyhlásený konkurz, a končí sa posledným dňom kalendárneho roka, v ktorom bol vyhlásený konkurz.

(5) Ak sa daňovník zrušuje s likvidáciou, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ...