Preddavky na daň z motorových vozidiel
Zákonnou povinnosťou daňovníka dane z motorových vozidiel je naďalej počas roka platenie preddavkov na daň, ak je splnená podmienka dosiahnutia ustanovenej sumy predpokladanej dane, z ktorej sa tieto preddavky na daň počítajú. Pre ozrejmenie podmienok, na základe ktorých sa nielen vypočíta predpokladaná daň ako základ pre platenie preddavkov na daň, je vhodné pripomenutie si aj následného výpočtu preddavkov na daň a ich platenia.
Platenie preddavkov na daň
spočíva v správnom stanovení základu – výpočte predpokladanej dane, z ktorého sa následne vypočítajú preddavky na daň. Výpočet predpokladanej dane je zákonom č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p. (ďalej len „zákon o dani z motorových vozidiel“) priamo ustanovený v § 10 ods. 2 a to spôsobom jej zadefinovania ako súčtu ročnej sadzby dane upravenej podľa § 7 za každé vozidlo, ktoré je predmetom dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia a nie je oslobodené od dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) až d).
Predpokladaná daň zahŕňa:
• každé vozidlo, ktoré je predmetom dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia (na ktoré sa majú preddavky na daň platiť) a nie je od dane oslobodené podľa § 4 ods. 1 písm. b) až d). Znamená to, že ak sa vozidlo používalo v predchádzajúcom zdaňovacom období a nezanikla daňová povinnosť pri tomto vozidle, teda bude sa používať na podnikanie naďalej, ročná sadzba dane za takéto vozidlo sa započíta do predpokladanej dane,
• upravenú ročnú sadzbu dane z prílohy č. 1 a č. 1a k zákonu o dani z motorových vozidiel podľa § 7 zákona o dani z motorových vozidiel za každé vozidlo, ktoré spĺňa podmienku predmetu dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa majú preddavky na daň platiť. Znamená to, že každá jedna ročná sadzba dane, ktorá sa započítava do predpokladanej dane, sa musí „podrobiť“ úprave buď:
- v závislosti na veku vozidla – spôsobom zníženia ročnej sadzby dane alebo ponechania ročnej sadzby dane takej, aká reálne zodpovedá základu dane, alebo aj zvýšenia ročnej sadzby dane) a následne sa ešte, ak ide o motorové vozidlo, ktoré je hybridným motorovým vozidlom alebo vozidlom s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG), skvapalnený zemný plyn (LNG) alebo vodík, zníži už táto upravená ročná sadzba dane o 50 %,
- bez závislosti na veku vozidla – v prípade vozidiel kategórie O4 znížením o 60 % paušálne.
Predpokladaná daň nezahŕňa:
• ročné sadzby dane za tie vozidlá, ktoré spĺňajú podmienku oslobodenia od dane, ako už bolo uvedené podľa § 4 ods. 1 písm. b) až d); t. j. za tie vozidlá, ktoré slúžia zákonom vymedzenému účelu (zabezpečuje sa nimi ochrana ľudského zdravia alebo majetku, poskytuje sa nimi osobná pravidelná doprava vo verejnom záujme alebo sa tieto vozidlá využívajú výhradne v poľnohospodárskej výrobe a v lesnej výrobe). Ročné sadzby dane za tieto vozidlá, ktoré sú zo zákona o dani z motorových vozidiel oslobodené od dane, na základe tohto presného vyšpecifikovania, nie sú súčasťou predpokladanej dane. Na to, aby to tak skutočne bolo, je potrebné špecifikovať, či tieto vozidlá, okrem toho, že sú predmetom dane k 1. januáru toho zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa majú preddavky na daň platiť, sú používané skutočne na tú úlohu, pre ktorú sú zo zákona oslobodené od dane.
Vypočítaná suma predpokladanej dane, z ktorej sa následne vypočítavajú preddavky na daň, je súčasťou podaného daňového priznania za príslušné zdaňovacie obdobie a uvádza sa na r. 40 v IV. oddiele daňového priznania v kolónke s názvom „predpokladaná daň“. Z jedného podaného daňového priznania je teda možné „vyčítať“ nielen daňovú povinnosť za príslušné zdaňovacie obdobie ale aj predpokladanú daň na „budúce“ zdaňovacie obdobie, z ktorej vyplýva (ne)povinnosť platenia preddavkov na daň.
Povinnosť platiť preddavky na daň vzniká vždy, ak je predpokladaná daň vyššia ako 700 €.
Príklad 1
Podnikateľ– SHR využíva svoje vozidla výlučne v poľnohospodárskej výrobe. Pri výpočte a vypĺňaní daňového priznania má tento daňovník povinnosť ročné sadzby dane za tieto vozidlá započítavať do predpokladanej dane na účely platenia preddavkov na daň?
Predpokladaná daň je súčtom ročných sadzieb daní upravených podľa § 7 za každé vozidlo, ktoré je predmetom dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia a nie je oslobodené od dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) až d). Ak vozidlá, ktoré daňovník používa výlučne v poľnohospodárskej výrobe, budú predmetom dane k 1. 1. naďalej a budú spĺňať podmienku oslobodenia od dane podľa § 4 ods. 1 písm. d) zákona o dani z motorových vozidiel, toto oslobodenie sa prejaví pri výpočte predpokladanej dane tak, že ročné sadzby dane za tieto vozidla nebudú jej súčasťou.
Ročná sadzba dane sa na účely jej započítania do predpokladanej dane upravuje podľa § 7 zákona o dani z motorových vozidiel. Ak sa upravuje ročná sadzba dane podľa dátumu prvej evidencie vozidla (rok výroby), t. j. veku vozidla, počíta sa tento vek vozidla počnúc kalendárnym mesiacom prvej evidencie vozidla (pozor, nie prvej evidencie vozidla v Slovenskej republike) a končiac mesiacom január (vrátane) toho zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa preddavky na daň platia.
Príklad 2
Ako postupuje daňovník pri úprave ročnej sadzby dane za vozidlo s dátumom prvej evidencie 30. 12. 2017 pri výpočte predpokladanej dane na rok 2023? Vozidlo bude predmetom dane k 1. 1. 2023 [Základom dane vozidla kategórie N3 (nie je to ťahač)je hmotnosť vozidla (25 t) a počet náprav (2)].
Úpravu ročnej sadzby dane daňovník primárne vykoná podľa veku vozidla, ktorý sa počíta v závislosti od počtu kalendárnych mesiacov, počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla a končiac mesiacom január roku 2023 (vrátane), na ktorý sa majú preddavky na daň platiť. Ak ide o vozidlo s dátumom prvej evidencie 30. 12. 2017, prvým kalendárnym mesiacom je mesiac december 2017 a posledným kalendárnym mesiacom je mesiac január 2023. Ide teda o vozidlo, ktorého „vek“ je 62 kalendárnych mesiacov práve v mesiaci január 2023. Vek vozidla – 62 kalendárnych mesiacov, zodpovedá úprave ročnej sadzby dane spôsobom jej zníženia o 40 %. Ak ide o vozidlo kategórie N3, ktorého základom dane je hmotnosť 25 t a dve nápravy, zodpovedajúca ročná sadzba dane z prílohy č. 1 je 1 862€, ktorá sa v závislosti od veku vozidla následne upraví znížením o 40 %. Výsledná ročná sadzba dane, po úprave vykonanej v závislosti od veku vozidla, na účel jej uvedenia do riadku s označením „predpokladaná daň“, je 1 117,2€. Na základe takto upravenej ročnej sadzby dane (ak už nemá daňovník žiadne ďalšie vozidlo), by mal daňovník na zdaňovacie obdobie roku 2023 platiť preddavky na daň, nakoľko predpokladaná daň je vyššia ako 700 €.
Daňovník pri výpočte predpokladanej dane, upraví ročnú sadzbu dane prislúchajúcu každému jednotlivému vozidlu, ktoré je „súčasťou“ tejto predpokladanej dane. Každú jednu ročnú sadzbu dane každého vozidla daňovník, po tom čo vykoná jej úpravu primárne v závislosti od „veku“ vozidla [t.j. použije takú úpravu ročnej sadzby dane, ktorá zodpovedá počtu kalendárnych mesiacov veku vozidla, počnúc mesiacom jeho prvej evidencie až do posledného mesiaca – mesiaca január (vrátane) toho zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa preddavky na daň budú platiť], upraví ešte znížením o 50 % podľa toho, či ide o hybridné motorové vozidlo alebo či vozidlo využíva alternatívne palivo typu CNG, LNG alebo vodík.
Príklad 3
Ako bude daňovník postupovať pri výpočte predpokladanej dane (na zdaňovacie obdobie 2023), ak by používal na podnikanie motorové vozidlo s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG)kategórie N3 (nie ťahač) – s hmotnosťou 25 t s dvomi nápravami (dátum prvej evidencie 15. 11. 2018)?
Úprava ročnej sadzby dane sa primárne vykoná podľa veku vozidla. V tomto prípade vek vozidla k 1. 1. 2023 (vrátane mesiaca január 2023) je 51 kalendárnych mesiacov čomu zodpovedá úprava ročnej sadzby znížením o 40 %. Ročná sadzba dane zodpovedajúca hmotnosti vozidla a počtu náprav sa zníži o 40 %, t. j. [1862 – (1862 eur x 40 %)] = 1 117,2 €. Úprava ročnej sadzby dane v závislosti od veku vozidla nie je poslednou úpravou a to z dôvodu, že ide o motorové vozidlo s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG). Daňovník práve z tohto dôvodu, upravenú ročnú sadzbu dane podľa veku vozidla ešte následne zníži o 50 %.
• 1 117,2 x 50 % = 558,6 €.
Výsledná upravená ročná sadzba dane 558,6 € je tou ročnou sadzou dane, ktorú, ak už daňovník nebude používať viac vozidiel na podnikanie, uvedie v daňovom priznaní ako predpokladanú daň, na základe ktorej vypočíta preddavky na daň na rok 2023. Vzhľadom na to, že suma predpokladanej dane je nižšia ako 700 eur, daňovníkovi povinnosť platiť preddavky na daň nevzniká.
Preddavok na daň
(jeho zadefinovanie) je priamo uvedený v § 10 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel
Podľa predmetnej definície ide o platbu vypočítanú z predpokladanej dane, ktorú je daňovník povinný platiť počas zdaňovacieho obdobia. Teda, preddavok na daň je akousi „zálohou“ na konečnú sumu dane, ktorú po uplynutí zdaňovacieho obdobia daňovník vyčísli v podanom daňovom priznaní.
Aké preddavky na daň a ako často ich bude daňovník povinný platiť počas zdaňovacieho obdobia, to závisí od toho, do akého rozpätia zákonom ustanovených súm na platenie preddavkov na daň predpokladaná daň prináleží.
Ak predpokladaná daň prekročí 700 € ale neprekročí 8 300 €, potom bude daňovník platiť preddavky na daň štvrťročne s lehotou splatnosti do konca kalendárneho štvrťroka.
Ak však predpokladaná daň presiahne sumu 8 300 €, daňovník bude preddavky na daň platiť mesačne, v mesačných intervaloch, s lehotou splatnosti vždy do konca kalendárneho mesiaca.
Príklad 4
Daňovník vypočítal predpokladanú daň v sume 8 200 € za vozidlá, ktoré budú predmetom dane aj v nasledujúcom zdaňovacom období, t.j. v zdaňovacom období, na ktoré sa tieto preddavky na daň majú platiť. Aké sumy preddavkov a v akých lehotách má daňovník platiť?
Vzhľadom na to, že daňovník vypočítal predpokladanú daň v sume 8 200 € (predpokladaná daň je vyššia ako 700 € ale nižšia ako 8 300 €) má povinnosť platiť štvrťročné preddavky na daň v sume 2 050€ s lehotou splatnosti vždy do konca kalendárneho štvrťroka (31. 3., 30. 6., 30. 9., 31. 12.).
Príklad 5
Daňovník vypočítal predpokladanú daň v sume 8 500 € za vozidlá, ktoré budú ním používané na podnikanie aj v nasledujúcom zdaňovacom období. Aké sumy preddavkov a v akých lehotách má daňovník platiť?
S ohľadom na sumu vypočítanej predpokladanej dane vo výške 8 500 € (predpokladaná daň je vyššia ako 700 € a tiež aj ako 8 300 €) má daňovník povinnosť platiť mesačné preddavky na daň v sume 708,3333 €, po zaokrúhlení podľa § 12 zákona o dani z motorových vozidiel na eurocenty nadol, v sume 708,33 €, s lehotou splatnosti vždy do konca kalendárneho mesiaca [31. 1., 28. (29.). 2, 31. 3., 30. 4., 31. 5., 30. 6., 31. 7., 31. 8., 30. 9., 31. 10., 30. 11. a 31. 12.].
Hranica pre platenie preddavkov na daň je stanovená na sumu 700 €. Suma predpokladanej dane pod 700 eur nepodmieňuje platenie preddavkov na daň.
Na základe sumy predpokladanej dane nepresahujúcej 700 € síce daňovníkovi nevzniká povinnosť platenia preddavkov na daň, avšak aj v takomto prípade zákon o dani z motorových vozidiel umožňuje platenie preddavkov na daň, za podmienky, že daňovník o platenie preddavkov na daň požiada správcu dane.
Ak daňovník využije možnosť požiadať správcu dane o určenie platenie preddavkov na daň podľa § 10 ods. 5, musí si byť vedomý skutočnosti, že ak správca dane rozhodne o určení platenia preddavkov na daň na základe jeho žiadosti, daňovník sa voči rozhodnutiu nemôže odvolať.
Príklad 6
Daňovník vypočíta a do daňového priznania uvedie predpokladanú daň v sume 650 €, na základe čoho mu nevznikne povinnosť platiť preddavky na daň. Daňovník však bude chcieť platiť preddavky na daň. Môže v tejto súvislosti požiadať o určenie platenia preddavkov na daň správcu dane?
Napriek tomu, že daňovníkovi na základe predpokladanej dane nevzniká povinnosť platiť preddavky na daň, má tento daňovník možnosť požiadať správcu dane o určenie platenia preddavkov na daň. Správca dane môže určiť tomuto daňovníkovi platenie preddavkov na daň, pričom daňovník si musí byť vedomý, že sa nemôže voči rozhodnutiu správcu dane odvolať.
Rovnako nepodmieňuje platenie preddavkov na daň ani skutočnosť vzniku daňovej povinnosti počas zdaňovacieho obdobia.
Ak vznikne daňová povinnosť až počas zdaňovacieho obdobia, t.j. vozidlá neboli predmetom dane k 1. 1. toho zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa majú preddavky na daň platiť, daňovníkovi logicky nevzniká povinnosť platenia preddavkov na daň. Zákon o dani z motorových vozidiel však aj v takomto prípade umožňuje platenie preddavkov na daň, za podmienky, že daňovník o platenie preddavkov na daň požiada správcu dane. V takomto prípade daňovník môže požiadať správcu dane o určenie platenia preddavkov na daň podľa § 10 ods. 5, pričom si musí byť vedomý skutočnosti, že ak správca dane rozhodne o určení platenia preddavkov na daň na základe jeho žiadosti, daňovník sa voči rozhodnutiu nemôže odvolať.
Príklad 7
Daňovníkovi na základe predpokladanej dane nevznikla povinnosť platiť preddavky na daň. Počas zdaňovacieho obdobia daňovníkovi vznikne daňová povinnosť zakúpením nových ďalších vozidiel do vozového parku. Môže daňovník požiadať o určenie platenia preddavkov na daň v takomto prípade?
Daňovníkovi nevznikla na základe predpokladanej dane povinnosť platiť preddavky na daň. Táto skutočnosť je nemenná aj vo vzťahu ku vzniku novej daňovej povinnosti počas zdaňovacieho obdobia. Avšak aj tento daňovník v tejto situácií môže požiadať správcu dane o určenie platenia preddavkov na daň. Podľa zadania príkladu, správca dane môže rozhodnúť o platení preddavkov na daň na základe žiadosti daňovníka, avšak daňovník si musí byť vedomý, že proti rozhodnutiu správcu dane o určení platenia preddavkov na daň sa nemôže odvolať.
Ak vznikne daňovníkovi na základe predpokladanej dane povinnosť preddavky na daň platiť, musí túto povinnosť dodržať počas celého zdaňovacieho obdobia. Zákon o dani z motorových vozidiel v § 10 ods. 10 uvádza skutočnosti, ktoré ak nastanú, neovplyvnia túto povinnosť platenia preddavkov na daň.
Ak teda ide o skutočnosti typu: zmena predmetu dane, vznik a zánik daňovej povinnosti, vznik a zánik oslobodenia od dane, zníženie a zvýšenie ročnej sadzby dane počas zdaňovacieho obdobia alebo podanie dodatočného daňového priznania, tieto neovplyvnia platenie predpísaných preddavkov na daň. Aj v takýchto prípadoch je možnosť požiadať správcu dane o určenie platenia preddavkov na daň inak podľa § 10 ods. 11. Proti rozhodnutiu správcu dane o určení platenia preddavkov na daň inak, na základe žiadosti daňovníka, sa nemožno odvolať.
Príklad 8
Daňovník na základe predpokladanej dane platí štvrťročné preddavky na daň. Tomuto daňovníkovi (dopravcovi) sa počas roka, na ktorý bude platiť preddavky na daň, podarí uzatvoriť zmluvu na použitie vozidiel vo verejnom záujme s orgánom verejnej správy v prímestskej doprave. Ovplyvní vznik oslobodenia od dane (použitie vozidiel vo verejnom záujme) platenie predpísaných preddavkov na daň? Môže daňovník požiadať o zmenu platenia preddavkov na daň na základe vzniku tohto oslobodenia od dane (platenie preddavkov v sume 0 eur)?
Vznik oslobodenia od dane je tou skutočnosťou, ktorá neovplyvní povinnosť platenia predpísaných (štvrťročných)preddavkov na daň. Daňovník má však možnosť požiadať správcu dane o určenie platenia preddavkov na daň inak a to na sumu „0 eur“. Správca dane môže rozhodnúť o určení platenia preddavkov na daň inak, na základe žiadosti daňovníka s tým, že daňovník sa voči vydanému rozhodnutiu nemôže odvolať.
Zákon o dani z motorových vozidiel ustanovuje aj zákonné dôvody, na základe ktorých zaniká povinnosť platiť preddavky na daň.
Zákonný zánik povinnosti platiť preddavky na daň je obsiahnutý v § 10 ods. 12 zákona o dani z motorových vozidiel, podľa ktorého zaniká povinnosť platiť tie preddavky na daň, ktorých splatnosť nastala po dni, v ktorom došlo k niektorej zo skutočností obsiahnutej v § 9 ods. 3 až 7 cit. zákona. Skutočnosťami, ktoré sú dôvodom na ukončenie povinnosti platenia preddavkov na daň sú:
• zrušenie spoločnosti bez likvidácie,
• vyhlásenie konkurzu na majetok daňovníka,
• zrušenie daňovníka s likvidáciou,
• ukončenie podnikania alebo prerušenie podnikania a
• úmrtie daňovníka.
Ak teda počas zdaňovacieho obdobia dôjde k niektorej z vyššie uvedených skutočností, daňovník nie je zo zákona povinný platiť tie preddavky na daň, ktoré sú splatné po dni, v ktorom k niektorej z týchto skutočnosti došlo.
Príklad 9
Daňovníkovi vznikne na základe predpokladanej dane povinnosť platiť preddavky na daň – štvrťročné. Na majetok tohto daňovníka bude počas obdobia, počas ktorého má platiť preddavky na daň vyhlásený konkurz(napr. 20. 4.). Ovplyvní táto skutočnosť predpísané preddavky na daň?
Podľa § 10 ods. 12 zákona o dani z motorových vozidiel, ak nastane skutočnosť podľa § 9 ods. 3 až 7 zákona, daňovník nie je povinný platiť preddavky na daň, ktorých splatnosť nastala po dni, v ktorom došlo k tejto rozhodujúcej skutočnosti. Na základe uvedeného aj vyhlásenie konkurzu na majetok daňovníka je skutočnosťou, na základe ktorej nie je povinnosťou platiť tie preddavky na daň, ktoré sú splatné po dni, v ktorom k vyhláseniu konkurzu na majetok daňovníka došlo. (Napr. ak takýto daňovník platil štvrťročné preddavky na daň, po 20. 4. už nie je ďalej povinnosťou ich platiť, či už správcom konkurznej podstaty alebo daňovníkom samým, podľa toho, podľa ktorej časti zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii a o zmene a doplnení niektorých zákonov je konkurz vyhlásený.
Ing. Jana Fülöpová
ZÁKON
č. 361/2014 Z. z.
o dani z motorových vozidiel
§ 4
Oslobodenie od dane
(1) Od dane je oslobodené vozidlo
a) diplomatických misií a konzulárnych úradov, ak je zaručená vzájomnosť,
b) záchrannej zdravotnej služby, vozidlo banskej záchrannej služby, vozidlo horskej záchrannej služby, vozidlo leteckej záchrannej služby a vozidlo požiarnej ochrany,
c) osobnej pravidelnej dopravy vykonávajúce prepravu na základe zmluvy o službách vo verejnom záujme,
d) používané výhradne v poľnohospodárskej výrobe a v lesnej výrobe.
(2) Oslobodenie od dane podľa odseku 1 písm. b) až d) uplatňuje daňovník v daňovom priznaní.
§ 7
Zníženie a zvýšenie ročnej
sadzby dane
(1) Ročná sadzba dane podľa § 6 sa pre vozidlá kategórie L, M1, N1, N2, O1 až O3
a) zníži o 25 % počas prvých 36 kalendárnych mesiacov počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla,
b) zníži o 20 % počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov,
c) zníži o 15 % počas nasledujúcich ďalších 36 kalendárnych mesiacov,
d) použije počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až c),
e) zvýši o 10 % počas nasledujúcich 12 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až d),
f) zvýši o 20 % po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až e).
(2) Ročná sadzba dane podľa § 6 sa pre úžitkové vozidlá kategórie M2, M3 a N3
a) zníži o 50 % počas prvých 36 kalendárnych mesiacov počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla,
b) zníži o 40 % počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov,
c) zníži o 30 % počas nasledujúcich ďalších 36 kalendárnych mesiacov,
d) zníži o 20 % počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až c),
e) zníži o 10 % počas nasledujúcich 12 kalendárnych mesiacov po uplynutí ...
