Preddavky na daň fyzickej osoby

v roku 2017

Preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti zráža zamestnancovi zamestnávateľ, u ktorého je pri vyplácaní mzdy resp. príjmov zo závislej činnosti prvoradou povinnosťou zraziť a odviesť preddavky na daň zamestnanca včas a v správnej výške. V ktorých prípadoch si ale preddavky na dani z príjmov zo závislej činnosti platí zamestnanec ako fyzická osoba sám? Ako sa počítajú preddavky, keď je FO zamestnanec a zároveň aj SZČO?

Daňovník, ktorý je fyzickou osobou, môže platiť preddavky na daň v závislosti od druhu a spôsobu poberania príjmov a to:

1)  z príjmov zo závislej činnosti,

2)  na základe podaného daňového priznania za predchádzajúce obdobie,

3)  z príjmov zo závislej činnosti, ktoré vypláca zamestnávateľ so sídlom alebo bydliskom v zahraničí, ktorý nie je v SR registrovaný ako zahraničný platiteľ dane.

Zamestnávateľ nevyberie preddavok na daň:

a)  ak ide o daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý sa na území Slovenskej republiky obvykle zdržiava a ktorému začali plynúť príjmy zo závislej činnosti od zamestnávateľa so sídlom alebo bydliskom v zahraničí a daňovník (zamestnanec) platí preddavky sám podľa § 34 ods. 6 a 7 zákona č. 595/2003 Z. z. zákona o dani z príjmov (ďalej „zákon o dani z príjmov“ alebo „ZDP“),

b)  zamestnávateľ nezrazí preddavok zamestnancovi ani v prípade, ak ide o príjmy, ktoré sú zdaňované v zahraničí.

V ďalšej časti sa zameriame na spôsob platenia preddavkov u podnikateľov a SZČO.

Spôsob platenia preddavkov u podnikateľov a SZČO

Výška preddavkov na daň v preddavkovom období od 1. 4. 2017 do 31. 3. 2018 sa vyčísli z poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej zo základu dane uvedeného v daňovom priznaní za rok 2016.

Poslednou známou daňovou povinnosťou sa podľa § 34 ods. 5 zákona o dani z príjmov rozumie daň vypočítaná:

•    zo základu dane z príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 zákona zníženého o odpočet daňovej straty a príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4 zákona uvedeného v poslednom daňovom priznaní (za rok 2015),

•    zníženého o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka platnú v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky (t.j. v roku 2016),

•    pri použití sadzby dane podľa § 15 platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň (platnej v roku 2016),

•    takto vypočítaná daň sa zníži o daňový bonus.

Fyzická osoba je povinná platiť preddavky v preddavkovom období začínajúcom od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za rok 2016 v roku 2017 do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania za rok 2017 v roku 2018. Preddavky sa platia podľa poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej z údajov uvedených v daňovom priznaní typu B za rok 2016 nasledovne:

-    zo súčtu čiastkových základov dane uvedených na r. 36 + r. 55 + r. 65 (zo súčtu ČZD z príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP zníženého o odpočet daňovej straty a príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4 ZDP) a sumy uvedenej na r. 79 (suma príspevkov, o ktorú sa zvyšuje základ dane podľa § 11 ods. 9 a 13 a § 52ze ZDP); v prípade uplatnenia metódy vyňatia príjmov po znížení aj o údaj uvedený na r. 82 daňového priznania typu B za rok 2016,

-    zníženého o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka platnú v zdaňovacom období roku 2017, t. j. o 3 803,33 eur,

-    pri použití sadzby dane podľa § 15 písm.  a) ZDP platnej v roku 2017 (v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň), čiže 19 % z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne sumu 35 022,31 eur a 25 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne sumu 35 022,31 eur.

Vypočítaná daň sa zníži o sumu daňového bonusu uvedenú na r. 106 daňového priznania typu B za rok 2016.

U daňovníka, ktorý je poberateľom starobného, predčasného starobného dôchodku, výsluhového dôchodku alebo vyrovnávacieho príplatku (§ 11 ods. 6 ZDP) sa pri výpočte nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka pre účely platenia preddavkov na daň berie do úvahy skutočnosť, kedy bol dôchodok priznaný.

1)  Daňovník, ktorý bol poberateľom dôchodku k 1. januáru 2016, v daňovom priznaní typu B za rok 2016 vyplní riadok 29 a v riadku 30 uvedie úhrnnú sumu dôchodkov a základ dane si zníži o sumu zodpovedajúcu kladnému rozdielu medzi nezdaniteľnou časťou základu dane na daňovníka (3 803,33 eur) a úhrnnou sumou dôchodku. Potom pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti pre účely platenia preddavkov zníži základ dane za rok 2016 o kladný rozdiel medzi nezdaniteľnou časťou základu dane na daňovníka na zdaňovacie obdobie roka 2017 (3 803,33 eur) a úhrnnou sumou dôchodku, ktorá mu bola vyplatená v roku 2016 (s prihliadnutím na výšku tzv. aktívnych príjmov, t.j. súčtu ČZD z príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP).

2)  Daňovník, ktorý nebol poberateľom dôchodku k 1. 1. 2016, nebude riadky 29 a 30 tlačiva daňového priznania typu B za rok 2016 vypĺňať a základ dane za rok 2016 si zníži o celú nezdaniteľnú časť 3 803,33 eur. Pre účely platenia preddavkov v preddavkovom období roku 2017 a pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti základ dane za rok 2016 zníži o nezdaniteľnú časť základ dane na daňovníka platnú v zdaňovacom období roka 2017 v plnej výške 3 803,33 eura.

Podnikateľ je povinný platiť preddavky počas preddavkového obdobia. Preddavkové obdobie je v súlade s § 34 ods. 1 ZDP obdobie od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období. V roku 2017 je to od 1. apríla 2017 do 31. marca 2018.

Dĺžka trvania preddavkového obdobia závisí od toho:

-    či má daňovník predĺženú lehotu na podanie daňového priznania do 30. 6. resp. do 30. 9. roku nasledujúceho po roku, za ktorý sa podáva daňové priznanie (§ 49 ZDP),

-    či posledný deň lehoty na podanie daňového priznania je sobota, nedeľa alebo deň pracovného pokoja, kedy sa za posledný deň lehoty na podanie daňového priznania považuje najbližší nasledujúci pracovný deň.

U podnikateľa, ktorý si nepredĺži lehotu na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2016 a priznanie podá do 31. 3. 2017, sa preddavkové obdobie začne 1. 4. 2017 a skončí 3. 4. 2018. Uvedené platí aj v prípade ak daňovník nebude mať predĺženú lehotu na podanie daňového priznania ani za zdaňovacie obdobie roku 2017.

Výpočet preddavkov na daň ovplyvňujú sumy uvedené na riadkoch 36, 43 a 65 daňového priznania typu B za rok 2016.

Príklad

Daňovník fyzická osoba mal v roku 2016 príjmy zo závislej činnosti (§ 5), z podnikania (§ 6 ods. 1) a z prenájmu nehnuteľnosti. V daňovom priznaní typ B za rok 2016 vyplnil nasledovné údaje:

Posledná známa daňová povinnosť daňovníka je 5 053,36 eur, čo je viac ako 2 500 eur a menej ako 16 600 eur, preto daňovníkovi vznikne povinnosť platiť štvrťročné preddavky na daň vo výške ¼ z poslednej známej daňovej povinnosti.

Pri výpočte preddavkov na daň sa zohľadní aj skutočnosť, že jedným z ČZD uvedených v daňovom priznaní za rok 2016 je aj ČZD z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP.

Výpočet percentuálneho podielu ČZD podľa § 5 ZDP na súčte ČZD podľa § 5 a § 6 ZDP:

[r. 36 / (r. 36 + r. 43 + r. 65)] x 100 = [8 400 / (8 400 + 18 500 + 3 500)] x 100 = 27,6315 %.

Podiel ČZD z príjmov podľa § 5 ZDP netvorí viac ako 50 % zo súčtu ČZD z príjmov podľa § 5 a § 6 ZDP, preto štvrťročné preddavky na daň sa platia v polovičnej výške (výsledok sa zaokrúhli v súlade s § 47 ods. 1 ZDP na eurocenty nadol), t. j. 5 053,36/4 = 1 236,34 po zaokrúhlení na eurocenty nadol predstavujú 631,67 eura (1 236,34 : 2).

Pri zmene poslednej známej daňovej povinnosti z podaného daňového priznania v bežnom zdaňovacom období k začiatku preddavkového obdobia sa preddavky na daň splatné do začiatku tohto preddavkového obdobia nemenia.

Ak preddavky na daň zaplatené do tejto zmeny sú vyššie ako preddavky na daň vypočítané z podaného daňového priznania, suma preddavkov na daň z poslednej známej daňovej povinnosti prevyšujúca sumu preddavkov na daň vypočítaných z podaného daňového priznania sa započíta na úhradu ďalších preddavkov na daň platených po tejto zmene alebo sa na základe žiadosti daňovníkovi vráti. Na postup správcu dane pri vrátení preddavkov na daň na základe žiadosti daňovníka sa použijú ustanovenia daňového poriadku.

Ak by sa zmenila finančná alebo ekonomické situácia podnikateľa a nepredpokladá dosiahnuť také vysoké príjmy, ako mal v roku 2016, môže v zmysle § 34 ods. 4 ZDP v odôvodnených prípadoch požiadať správcu dane o stanovenie preddavkov inak. Na základe žiadosti daňovníka správca dane rozhodnutím určí preddavky na daň inak.

V niektorých prípadoch je povinný podnikateľ platiť preddavky na daň aj po skončení podnikania.

Po skončení podnikania nie je povinný podnikateľ alebo SZČO platiť preddavky. V zmysle § 17 ods. 9 ZDP sa za skončenie podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo prenájmu považuje zánik oprávnenia, osvedčenia alebo iného rozhodnutia na výkon činnosti, prerušenie alebo pozastavenie a neobnovenie podnikania do lehoty na podanie daňového priznania (s výnimkou sezónnych činností) alebo skončenie poberania príjmov z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo poberania príjmov z prenájmu.

Môžu nastať nasledovné situácie:

1.  Daňovník podniká na základe živnostenského oprávnenia a na jeho žiadosť podanú v novembri 2016 mu živnostenský úrad pozastavil živnosť do konca septembra 2017, t.j. činnosť neobnoví do lehoty na podanie daňového priznania (za rok 2016). V tomto prípade ide v zmysle § 17 ods. 9 ZDP o skončenie podnikania. Daňovník má povinnosť úpravy základu dane podľa § 17 ods. 8 ZDP a v súlade s § 34 ods. 8 ZDP nie je povinný platiť preddavky na daň.

2.  Ak daňovníkovi plynie niekoľko druhov príjmov podľa § 6 ZDP, napr. príjmy zo živnosti podľa § 6 ods. 1 písm.  b) ZDP a príjmy z prenájmu nehnuteľnosti podľa § 6 ods. 3 ZDP, ukončenie živnostenského podnikania v tomto prípade nespôsobuje zánik povinnosti platenia preddavkov na daň. Daňovník naďalej poberá príjmy z prenájmu, pričom v zmysle citovaného ustanovenia nie je rozhodujúce, či sú zdaniteľné (môžu byť aj vo výške nepresahujúcej 500 eur ročne).

3.  Povinnosť platiť preddavky na daň sa nevzťahuje na daňovníka, ktorý po skončení podnikania naďalej poberá:

–   príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP zdaňované preddavkovým spôsobom podľa § 35 ZDP alebo

–   príjmy z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP alebo

–   ostatné príjmy podľa § 8 ZDP

–   resp. príjmy zdaňované zrážkou podľa § 43 ZDP alebo ich kombináciu.

V prípadoch ak daňovník, ktorý podnikal a súčasne je zamestnaný, ukončí podnikanie, nemá povinnosť platiť preddavky na daň podľa § 34 ZDP, aj keď príjmy zo závislej činnosti zdaňované podľa § 35 ZDP mu naďalej plynú.

4.  Ak daňovník dosahuje príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu, resp. z použitia diela alebo použitia umeleckého výkonu a zároveň dosahuje aj príjmy zo závislej činnosti, z ktorých platí preddavky na daň podľa § 34 ods. 6 a 7 ZDP a skončí niektorú z uvedených činností, naďalej je povinný platiť preddavky na daň podľa § 34 ZDP.

5.  Ak daňovník vykonáva závislú činnosť na území SR u zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane a ani zahraničným platiteľom dane podľa § 48 ZDP, ukončí vykonávanie závislej činnosti a poberanie týchto príjmov, neplatí preddavky na daň v zmysle § 34 ods. 8 ZDP, a to od preddavku, ktorý je splatný po dni, v ktorom došlo k ukončeniu výkonu závislej činnosti alebo poberania príjmov, z ktorých sa platili preddavky na daň podľa § 34 ods. 6 a 7 ZDP.

Preddavky na daň neplatí daňovník, ktorý poberal v predchádzajúcom zdaňovacom období len príjmy:

-    uvedené v § 7 ZDP (z kapitálového majetku) alebo

-    uvedené v § 8 ZDP (ostatné príjmy) alebo

-    z ktorých sa daň vyberá zrážkovým spôsobom (§ 43 ZDP) alebo

-    zo závislej činnosti zdaňované preddavkovým spôsobom podľa § 35 ZDP,

-    ktorý mal kombináciu uvedených príjmov,

-    ktorý okrem iných druhov príjmov dosahuje aj príjmy zo závislej činnosti a tento čiastkový základ dane tvorí viac ako 50 % zo súčtu čiastkových základov dane z príjmov podľa § 5 a § 6 ZDP,

-    ktorého posledná známa daňová povinnosť nepresiahla sumu 2 500 eur.

Každá fyzická osoba platí daň za rok 2016, preddavky na daň v roku 2017 aj iné platby na svoj osobný účet daňového subjektu vedený správcom dane. Spôsob platenia dane a použitie platieb upravuje § 55 daňového poriadku. Daň sa platí v eurách príslušnému správcovi dane.

Platbu dane možno vykonať:

a)  bezhotovostným prevodom z účtu:

1.  vedeného v banke na príslušný účet správcu dane,

2.  určeného na zloženie zábezpeky na daň, ak tak ustanovuje osobitný predpis, na príslušný účet vedený v Štátnej pokladnici,

b)  v hotovosti:

1.  poštovým poukazom na príslušný účet správcu dane,

2.  zamestnancovi správcu dane pri výkone exekúcie podľa tohto zákona, ak ide o platby, ktoré majú byť daňovou exekúciou vymožené, alebo ak ide o sankcie vyberané podľa osobitných predpisov.

Poplatky súvisiace s realizáciou platby dane znáša daňový subjekt. Pri realizovaní platby v prospech daňového subjektu znáša poplatky súvisiace s touto platbou správca dane; ak ide o poplatky súvisiace s platbou v prospech daňového subjektu na jeho účet vedený v zahraničnej banke, správca dane znáša poplatky súvisiace s realizáciou platby len na území Slovenskej republiky. Daňový subjekt je povinný označiť platbu dane, v prípade podania oznámenia o predĺžení lehoty v predĺženej lehote, spôsobom podľa všeobecne záväzného právneho predpisu.

Za deň platby sa považuje:

a)  pri bezhotovostných prevodoch z účtu v banke deň, keď bola platba odpísaná z účtu daňového subjektu,

b)  pri platbe v hotovosti deň, keď pošta alebo zamestnanec správcu dane hotovosť prijal alebo prevzal.

Ing. Marta Boráková

K rubrike Aktuálne sme publikovali

• Zákon o správe daní (číslo 563/2009 Z. z. v z. n. p.), Zákon o dani z príjmov (číslo 595/2003 Z. z. v z. n. p.) – Zákony I/2017

• Obchodný zákonník (číslo 513/1991 Zb.) – Zákony II-A/2017

• Zákonník práce (číslo 311/2001 Z. z. v z. n. p.), Zákon o sociálnom poistení (číslo 461/2003 Z. z. v z. n. p.) – Zákony III/2017

• Ročné zúčtovanie preddavkov na daň v podnikovej sfére a VS, Nezdaniteľné časti základu dane za rok 2016 – PaM 1/2017

• Možnosti odpočítavania straty u FO – Poradca 5/2017

• Ročné zúčtovanie preddavkov na daň zo závislej činnosti za rok 2016, Vyúčtovanie dane fyzickej osoby – DUO 1/2017

• Ročné zúčtovanie preddavkov na daň, Nezdaniteľné časti základu dane za rok 2016 – 1000 riešení 1/2017

• Daňové priznanie ročné zúčtovanie preddavkov na daň za rok 2016 – monotematika