Predaj podniku

v PÚ podnikateľov

Podnik ak objekt vlastníckeho práva môže byť predmetom kúpy a predaja. Predaj môže uskutočniť na základe rozhodnutia vlastníka alebo zakladateľa, prípadne v rámci likvidácie podniku alebo v konkurznom konaní.

Podnikom sa, podľa § 5 zákona č. 513/1991 Zb. ObchZ rozumie súbor hmotných ako aj osobných a nehmotných zložiek podnikania. K podniku patria veci, práva a iné majetkové hodnoty, ktoré patria podnikateľovi a slúžia na prevádzkovanie podniku alebo vzhľadom na svoju povahu majú tomuto účelu slúžiť. Tento súhrn majetkových hodnôt (vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt),ktoré patria podnikateľovi a slúžia alebo sú určené na jeho podnikanie predstavuje obchodný majetok. Časť podniku pri predaji podniku predstavuje samostatnú organizačnú zložku podniku. Organizačnou zložkou podniku, ktorá je definovaná v § 7 ObchZ, sa rozumie odštepný závod alebo iný organizačný útvar podniku podľa Obchodného zákonníka alebo osobitného zákona. Ďalším organizačným útvarom, ktorý Obchodný zákonník vymedzuje ako organizačnú zložku, je prevádzkareň. Prevádzkarňou sa rozumie priestor, v ktorom sa uskutočňuje určitá podnikateľská činnosť. Prevádzkareň musí byť označená obchodným menom podnikateľa, ku ktorému sa môže pripojiť názov prevádzkarne alebo iné rozlišujúce označenie.

Právna úprava zmluvy o predaji podniku

je obsiahnutá v § 476 až § 488 ObchZ. V § 487 ObchZ je upravená možnosť predaja časti podniku, ak táto časť tvorí organizačnú zložku. Pre platnosť zmluvy sa vyžaduje písomná forma a osvedčené podpisy zmluvných strán (platnosť zmluvy teda nemôže nastať predo dňom osvedčenia podpisov všetkých účastníkov zmluvy napriek tomu, že k podpisu zmluvy došlo skorším dňom). Ide o zmluvu, ktorá je upravená len v Obchodnom zákonníku a záväzkové vzťahy založené touto zmluvou majú charakter tzv. absolútneho obchodu. To znamená, že tieto záväzkové vzťahy sú vždy obchodno-právnymi vzťahmi bez ohľadu na to, kto je ich subjektom.

Zmluva o predaji podniku

Základným znakom tejto zmluvy je, že jej predmetom nie je jednotlivá vec, ale podnik ako súbor hmotných, osobných a nehmotných zložiek podnikania, príp. jeho vymedzená časť. Predmetom zmluvy teda musí byť vždy podnik ako celok, prípadne jeho časť tvoriaca samostatnú organizačnú zložku. V prípade, že je uzavretá dohoda strán o prevode iba niektorých aktív a pasív podniku netvoriacich samostatnú organizačnú zložku (nemusí ísť však o organizačnú zložku zapísanú v obchodnom registri, ale mala by byť schopná samostatnej existencie), právne účinky zmluvy o predaji časti podniku nenastanú. Predaj podniku alebo jeho časti sa zapisuje do obchodného registra, pokiaľ je predávajúci osobou zapísanou v obchodnom registri. Návrh na zápis podáva predávajúci.

Obchodný zákonník definuje zmluvu o predaji podniku ako zmluvu, ktorou sa predávajúci zaväzuje previesť na kupujúceho vlastnícke právo na veci, iné práva a iné majetkové hodnoty slúžiace na prevádzkovanie podniku a kupujúci sa zaväzuje prevziať záväzky predávajúceho s podnikom a zaplatiť kúpnu cenu.

Charakteristickým znakom zmluvy o predaji podniku je princíp komplexnosti prechodu všetkých práv a záväzkov, na ktoré sa predaj vzťahuje. Tento princíp má význam pre ochranu veriteľov predávajúceho z hľadiska možného zhoršenia ich postavenia. Rozhodujúcim bude stav práv a záväzkov v čase uzavretia zmluvy. Podstatnými časťami zmluvy o predaji podniku sú:

•    označenie zmluvných strán,

•    určenie podniku alebo jeho časti, ktoré sú predmetom predaja,

•    jednoznačné definovanie, že zmluva sa vzťahuje na prechod všetkých práv a záväzkov spojených s prevádzkou podniku alebo jeho časti,

•    určenie kúpnej ceny.

Zmluvou o predaji podniku sa súčasne prevádzajú rozličné práva, pričom je potrebné rozlišovať, ktoré práva prechádzajú už samotnou zmluvou a ktoré prechádzajú až vznikom ďalšej právnej skutočnosti. Má to vplyv na určenie obsahu záväzkov predávajúceho, t.j. na určenie jeho povinností, ktoré musí splniť, aby prechod určitého práva nastal. Na kupujúceho prechádzajú práva a záväzky z existujúcich právnych vzťahov, napr. práva a záväzky z nájomných zmlúv, poistných zmlúv a iných zmlúv bez súhlasu druhej zmluvnej strany. Na kupujúceho však neprechádzajú práva a povinnosti, ktoré nemajú súkromnoprávnu povahu, teda ktoré vznikli na základe právnych noriem verejného práva. Predmetom prechodu nie je živnostenské ani iné oprávnenie predávajúceho na podnikateľskú činnosť, neprechádzajú daňové povinnosti, záväzky voči štátnemu rozpočtu, nedoplatky predávajúceho na poistných odvodoch, pokuty uložené orgánmi verejnej správy a pod.

Prevod práv a záväzkov

Na prevod záväzkov sa nevyžaduje súhlas veriteľov, predávajúci však ručí za splnenie prevedených záväzkov kupujúcim. Prechod záväzku pri predaji podniku je privatívnouintercesiou, kedy kupujúci vstupuje na miesto pôvodného dlžníka (predávajúceho), pričom pôvodný dlžník nie je voči veriteľovi zaviazaný spolu s novým dlžníkom. Predávajúci však za splnenie záväzku kupujúcim zo zákona ručí. Obsah záväzkov, ktoré prešli z predávajúceho na kupujúceho, sa nemení. Kupujúci môže uplatniť voči veriteľovi všetky námietky, ktoré by mohol uplatniť predávajúci. V súvislosti s prechodom záväzkov je potrebné spomenúť povinnosť kupujúceho oznámiť bez zbytočného odkladu skutočnosť prevzatia záväzkov veriteľom.
Prechod pohľadávok z predávajúceho na kupujúceho sa riadi ustanoveniami Občianskeho zákonníka o postúpení pohľadávky. Spolu s pohľadávkami prechádza na kupujúceho príslušenstvo pohľadávok, ako aj všetky práva s nimi spojené. V súvislosti s prechodom pohľadávok má predávajúci oznamovaciu povinnosť – bez zbytočného odkladu oznámiť prechod pohľadávok dlžníkom a povinnosť podať správu osobám, ktoré poskytli zabezpečenie pohľadávok.

Predávajúci je povinný odovzdať kupujúcemu všetky doklady a poskytnúť všetky informácie týkajúce sa postúpených pohľadávok. Prechod pohľadávky na kupujúceho je účinný okamihom, kedy bol dlžníkovi oznámený prechod pohľadávky na kupujúceho predávajúcim, príp. preukázaný kupujúcim.

Dovtedy sa dlžník zbaví záväzku plnením predávajúcemu. Predávajúci nezodpovedá za vymoženie pohľadávok, zodpovedá iba vtedy, ak určitá pohľadávka prezentovaná ako súčasť podniku vôbec neexistovala.

Na kupujúceho prechádzajú všetky práva vyplývajúce z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva, ktoré sa dotýkajú podnikateľskej činnosti predávaného podniku. Prevod práv duševného alebo priemyselného vlastníctva môže byť z predaja podniku vylúčený, ak to nie je dovolené napr. podľa licenčnej zmluvy, ktorou podnik tieto práva nadobudol. Nemožnosť prevodu autorského práva môže vyplývať napr. aj zo zákonnej úpravy niektorého priemyselného práva (napr. je vylúčený prevod pôvodcovstva k vynálezu).

Ku dňu účinnosti zmluvy o predaji podniku prechádzajú na kupujúceho práva a povinnosti predávajúceho z individuálnych aj kolektívnych pracovnoprávnych vzťahov. Tento prechod nie je možné vylúčiť ani obmedziť dohodou zmluvných strán. Prechod práv a povinností súvisiacich s pracovnoprávnymi vzťahmi je upravený v Zákonníku práce (§ 27 až § 31). Práva a povinnosti z individuálnych pracovných vzťahov, ktoré do dňa prevodu podniku zanikli, na kupujúceho neprechádzajú (napr. neuspokojené nároky na náhradu škody, ktoré zostali nevysporiadané po zániku pracovnoprávneho vzťahu). Zamestnanci predávajúceho ku dňu účinnosti zmluvy o predaji podniku sa stávajú zamestnancami kupujúceho, pričom sa nevyžaduje súhlas zamestnancov s týmto prechodom.

Ak zo zmluvy nevyplýva niečo iné, prechádza na kupujúceho aj oprávnenie používať obchodné meno spojené s predávaným podnikom, ibaže by to bolo v rozpore so zákonom alebo s právom tretej osoby. Ak chcú zmluvné strany prechod oprávnenia vylúčiť, musia to výslovne dohodnúť v zmluve o predaji podniku.

Dôležitou súčasťou zmluvy o predaji podniku je stanovenie kúpnej ceny

Výška kúpnej ceny je vecou dohody zmluvných strán, pokiaľ výnimočne cena niektorých vecí pri predaji podniku alebo jeho časti medzi tuzemskými osobami nie je limitovaná cenovým predpisom. Ustanovenie § 482 ObchZ obsahuje zákonnú vyvrátiteľnú domnienku o spôsobe stanovenia kúpnej ceny. Pokiaľ sa strany nedohodli inak, alebo zo spôsobu dohodnutia kúpnej ceny nevyplýva niečo iné, dohodnutá kúpna cena sa považuje za určenú podľa účtovnej evidencie ku dňu uzavretia zmluvy, pričom sa zohľadňujú hodnoty nezahrnuté do účtovnej evidencie, ak sú uvedené v zmluve.

Zákon upravuje, že ak sa ku dňu účinnosti zmluvy zmení obchodné imanie, adekvátne sa mení výška kúpnej ceny. Zmluvné strany sa však môžu dohodnúť, že zmena obchodného imania do určitej výšky nemá vplyv na zmenu kúpnej ceny, príp., že kúpna cena ku dňu účinnosti zmluvy sa vôbec nemení, príp. sa mení na základe iných ustanovených kritérií.

Prevod vecí zahrnutých
do predaja podniku

Zmluvné strany, ak sa nedohodnú inak, spisujú pri prevzatí a odovzdaní vecí zahrnutých do predaja zápisnicu, ktorej obsahom by mal byť najmä zoznam prevzatých vecí. Zákon predpokladá prevzatie vecí ku dňu účinnosti zmluvy, zmluvné strany si však môžu dohodnúť aj iný termín na odovzdanie a prevzatie vecí. Vlastnícke právo k hnuteľným veciam prechádza na kupujúceho samotnou účinnou zmluvou, nie je teda potrebný žiadny osobitný úkon smerujúci k prevodu. K prechodu vlastníckeho práva k nehnuteľnostiam je potrebný vklad do katastra nehnuteľností. Kupujúci by mal mať právny záujem uviesť v zápisnici nedostatky (vady) vecí, ktoré sú pri prevzatí zistiteľné, v opačnom prípade má sťažené postavenie pri uplatňovaní nárokov z nich.

Vstup do likvidácie a ukončenie
činnosti u predávajúceho

Ak predá podnik osoba zapísaná v obchodnom registri, navrhne vykonanie zápisu o predaji podniku alebo jeho časti v tomto registri. Podľa ustanovenia § 488 ods. 2 ObchZ právnická osoba, ktorá predala podnik tvoriaci jej imanie, ak nepokračuje ďalej vo svojej činnosti, môže ukončiť svoju likvidáciu a byť vymazaná z obchodného registra až po uplynutí jedného roka po tomto predaji, ak sa v tejto dobe nezačalo súdne konanie z titulu podania odporu veriteľov na súde pre nevymožiteľnosť pohľadávok. Obchodný zákonník takto ukladá predávajúcemu minimálnu lehotu právnej existencie.

Účtovanie predaja a kúpy
podniku v PÚ podnikateľov

Právna úprava

•    Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) obsahuje nasledovné ustanovenia týkajúce sa predaja a kúpy podniku:

-   § 25 ods. 1 písm. e) bod 1

Majetok a záväzky nadobudnuté kúpou podniku alebo jeho časti sa oceňujú reálnou hodnotou

-   § 27 ods. 2

Reálnou hodnotou sa na účely zákona o účtovníctve rozumie:

a)  trhová cena,

b)  hodnota zistená oceňovacím modelom, ktorý využíva prevažne informácie z operácií alebo z kotácií na aktívnom trhu, ak nie je cena podľa písmena a) známa,

c)  hodnota zistená oceňovacím modelom, ktorý využíva prevažne informácie z operácií alebo z kotácií na inom ako aktívnom trhu, ak nie sú na aktívnom trhu informácie, ktoré by bolo možné použiť v oceňovacom modeli podľa písmena b), alebo

d)  posudok znalca, ak pre oceňovanú položku majetku nie je možné zistiť jeho reálnu hodnotu podľa písmen a) až c), alebo pre oceňovanú položku majetku nie je dostupný oceňovací model odhadujúci s postačujúcou spoľahlivosťou cenu majetku, za ktorú by sa v danom čase predal, alebo jeho použitie by vyžadovalo od účtovnej jednotky vynaloženie neprimeraného úsilia alebo nákladov v pomere s prínosom jeho použitia pre kvalitu zobrazenia finančnej pozície účtovnej jednotky v účtovnej závierke.

•    Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92 zo dňa 16. decembra 2002, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania v PÚ“), upravuje účtovanie predaja a kúpy podniku v § 27.

Pri predaji podniku alebo jeho časti sa v účtovníctve predávajúceho účtuje predávaný majetok podniku alebo jeho časti na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť a záväzky v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Predajná cena sa účtuje na ťarchu účtu 371 – Pohľadávky z predaja podniku a v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Rozdiel účtov 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť a 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti vyjadruje zisk alebo stratu z predaja podniku.

V účtovníctve kupujúceho sa účtuje kupovaný majetok podniku alebo jeho časti na ťarchu príslušných účtov majetku a prevzaté záväzky v prospech príslušných účtov záväzkov. Kúpna cena sa účtuje v prospech účtu 372 – Záväzky z kúpy podniku.

Účtovanie u predávajúceho
(§ 27 ods. 1 postupov účtovania v PÚ)

Účtovanie predaja podniku u predávajúceho sa zobrazí v rámci bežného účtovného obdobia ako úbytok majetkových zložiek a záväzkov tvoriacich predávaný podnik so súčasným zaúčtovaním pohľadávky a výnosu z predaja podniku.

Pri predaji podniku alebo jeho časti sa účtuje v účtovníctve predávajúceho predávaný majetok podniku alebo jeho časti na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť a prevedené záväzky v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Predajná cena sa účtuje na ťarchu účtu 371 – Pohľadávky z predaja podniku a v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Rozdiel účtov 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti a 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť predstavuje zisk alebo stratu z predaja podniku.

Ku dňu účinnosti zmluvy predávajúci odovzdá kupujúcemu majetkové veci, prevedie práva a ostatné majetkové hodnoty a záväzky na kupujúceho. Táto skutočnosť zakladá aj povinnosť účtovania o predaji podniku. Účtovným dokladom je zmluva o predaji podniku, zápisnica o prevode vecí, práv a iných majetkových hodnôt a vystavené interné doklady.

Účtovanie u kupujúceho
(§ 27 ods. 2 postupov účtovania v PÚ)

Kupovaný majetok podniku alebo jeho časti sa v účtovníctve kupujúceho účtuje na ťarchu príslušných účtov majetku a prevzaté záväzky v prospech príslušných účtov záväzkov.

Kúpna cena sa zaúčtuje v prospech účtu 372 – Záväzky z kúpy podniku.

Ku dňu účinnosti zmluvy kupujúci zápisnične preberie majetkové veci, práva a iné hodnoty tvoriace kupovaný podnik. Týmto dňom prechádza na kupujúceho vlastníctvo k týmto veciam s výnimkou nehnuteľností, ktorých vlastníctvo prechádza vkladom do katastra nehnuteľností. Dňom účinnosti zmluvy preberie kupujúci aj záväzky vzťahujúce sa ku kupovanému podniku. Jednotlivé zložky majetku a záväzkov zaeviduje do svojho účtovníctva. O prevzatých nehnuteľnostiach účtuje v zmysle § 2 ods. 2 postupov účtovania v PU ku dňu ich prevzatia, aj keď vklad od katastra nehnuteľností ešte nebol realizovaný.

Účtovnými dokladmi sú kúpna zmluva, zápisnica o prevzatí majetkových zložiek a záväzkov a vystavené interné doklady. Kupujúci súvzťažne so zaevidovaním vecí a majetkových zložiek kúpeného podniku zaúčtuje aj záväzok z dohodnutej kúpnej ceny.

Ocenenie majetku u kupujúceho.

Zákon o účtovníctve v § 25 ods. 1 písm. e) ukladá kupujúcemu povinnosť oceniť jednotlivé zložky majetku a záväzkov kúpeného podniku reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 2. Reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 2 je:

a)  trhová cena,

b)  hodnota zistená oceňovacím modelom, ktorý využíva prevažne informácie z operácií alebo z kotácií na aktívnom trhu, ak nie je cena podľa písmena a) známa,

c)  hodnota zistená oceňovacím modelom, ktorý využíva prevažne informácie z operácií alebo z kotácií na inom ako aktívnom trhu, ak nie sú na aktívnom trhu informácie, ktoré by bolo možné použiť v oceňovacom modeli podľa písmena b), alebo

d)  posudok znalca, ak pre oceňovanú položku majetku nie je možné zistiť jeho reálnu hodnotu podľa písmen a) až c), alebo pre oceňovanú položku majetku nie je dostupný oceňovací model odhadujúci s postačujúcou spoľahlivosťou cenu majetku, za ktorú by sa v danom čase predal, alebo jeho použitie by vyžadovalo od účtovnej jednotky vynaloženie neprimeraného úsilia alebo nákladov v pomere s prínosom jeho použitia pre kvalitu zobrazenia finančnej pozície účtovnej jednotky v účtovnej závierke.

Ak kupujúci zaplatí za kupovaný podnik inú sumu (vyššiu alebo nižšiu), ako je reálna hodnota podniku, považuje sa tento rozdiel za goodwill alebo záporný goodwill. Goodwill predstavuje kladný rozdiel medzi obstarávacou cenou a podielom obstarávateľa v reálnej hodnote obstaraného identifikovateľného majetku a záväzkov v deň obstarania.

Goodwill je v účtovníctve považovaný za dlhodobý nehmotný majetok a definícia a spôsob jeho účtovania sú upravené v § 37 ods. 8 až 14 postupov účtovania v PU. Goodwill sa účtuje na ťarchu účtu 015 – Goodwill pri kúpe podniku alebo jeho časti, ak je kúpna cena vyššia, ako je reálna hodnota jednotlivých zložiek majetku. Ak je tento rozdiel záporný, účtuje sa záporný goodwill v prospech účtu 015 – Goodwill.

Schéma účtovania goodwillu pri rozdiele medzi reálnou hodnotou podniku a kúpnou cenou

a)  Kúpna cena vyššia ako reálna hodnota majetku a záväzkov – vzniká goodwill

b)  Kúpna cena nižšia ako reálna hodnota majetku a záväzkov – vzniká záporný goodwill

Goodwill je v účtovníctve zaradený do dlhodobého nehmotného majetku a odpisuje sa v súlade s § 28 ods. 4 zákona o účtovníctve.

Ing. Anton Kolembus