Predaj obchodného podielu v ZDP
V praxi bežne dochádza k situáciám, kedy sa podnikateľské subjekty rozhodnú ukončiť svoje pôsobenie v existujúcej spoločnosti s ručením obmedzeným. Rýchly a efektívny spôsob ukončenia účasti v tejto obchodnej spoločnosti je predaj obchodného podielu.
Podľa § 154 ods. 1 ObchZ obchodný podiel predstavuje práva a povinnosti spoločníka spoločnosti s ručením obmedzeným a im zodpovedajúcu účasť na spoločnosti. Jeho výška sa určuje podľa pomeru vkladu spoločníka k základnému imaniu spoločnosti, ak spoločenská zmluva neurčuje inak. Obdobné postavenie ako spoločníci spoločnosti s ručením obmedzeným majú aj komandisti komanditnej spoločnosti (§ 93 ObchZ).
Pri predaji obchodného podielu je potrebné rozlišovať, či obchodný podiel predáva fyzická osoba alebo právnická osoba. Ako predaj zdaniť a aké sú možnosti oslobodenia príjmu z predaja obchodného podielu u právnickej osoby, je obsahom tohto príspevku.
Účtovanie predaja obchodného podielu
U spoločníka, ktorý obchodný podiel predáva, ide o prevod obchodného podielu za protihodnotu. Prevodom obchodného podielu sa spoločník vzdáva podielu na základnom imaní v inej obchodnej spoločnosti, čo z jeho pohľadu predstavuje predaj dlhodobého finančného majetku, o ktorom sa v súlade s postupmi účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva účtuje na konkrétnom účte v účtovej skupine 06 – Dlhodobý finančný majetok v závislosti od výšky podielu na základnom imaní. Na základe zmluvy medzi predávajúcim – odstupujúcim spoločníkom a kupujúcim – novým spoločníkom, vznikne odstupujúcemu spoločníkovi pohľadávka voči novému spoločníkovi vo výške dohodnutej v zmluve. Pohľadávku zaúčtuje spoločník na ťarchu účtu 378 – Iné pohľadávky, resp. účtu 315 – Ostatné pohľadávky. Súvzťažným účtom k vzniknutej pohľadávke zaúčtuje spoločník vznik výnosov, ktoré bude účtovať v prospech účtu 661 – Tržby z predaja cenných papierov a podielov. Zároveň musí znížiť prevádzaný podiel z majetkového účtu, ktorý má zaúčtovaný na príslušnom účte účtovej skupiny 06 – Dlhodobý finančný majetok súvzťažne s účtom nákladov a to na ťarchu účtu 561 – Predané cenné papiere a podiely. Následne po zinkasovaní pohľadávky z titulu prevodu obchodného podielu si odstupujúci spoločník zúčtuje danú pohľadávku s príslušným účtom v závislosti od formy úhrady. V prípade peňažného plnenia ide o účet 221 – Bankové účty resp. vo veľmi málo prípadoch účet 211 – Pokladnica. V prípade nepeňažnej úhrady sa pohľadávka zúčtuje súvzťažne s príslušným majetkovým účtom – účty dlhodobého majetku, resp. účty zásob alebo inej pohľadávky.
Predaj obchodného podielu v ZDP
Keďže príjmy z predaja obchodného podielu účtuje obchodná spoločnosť (PO) ako výnosy, ktoré sú súčasťou účtovného výsledku hospodárenia (účet 661 – Tržby z predaja cenných papierov a podielov), sú v príslušnom zdaňovacom období aj súčasťou základu dane, t.j. sú zdaniteľným príjmom predávajúcej obchodnej spoločnosti. Podľa § 2 písm. h) ZDP je zdaniteľným príjmom príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane oslobodený. Výnimkou je teda len príjem z predaja obchodného podielu, ktorý je za splnenia zákonom stanovených podmienok oslobodený od dane podľa § 13c ZDP.
Ak právnická osoba predáva obchodný podiel na obchodných spoločnostiach, na účely ZDP sa každý predaj posudzuje samostatne. Pri zistení základu dane v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k predaju obchodného podielu, sa podľa § 19 ods. 2 písm. g) ZDP oproti príjmu z jeho predaja uplatní ako daňový výdavok vstupná cena (§ 25a ZDP) obchodného podielu len do výšky príjmu z predaja. Prípadná strata z predaja nie je daňovo uznaná. Strata z predaja je pri zistení základu dane za príslušné zdaňovacie obdobie položkou zvyšujúcou výsledok hospodárenia.
Vstupná cena obchodného podielu
Ocenenie obchodného podielu (finančného majetku) na účely uplatnenia daňového výdavku pri jeho vyradení je osobitne upravené v § 25a ZDP. Podľa prechodného ustanovenia § 52zg ods. 8 ZDP sa ocenenie podľa § 25a ZDP použije na obchodný podiel obstaraný po 31. 12. 2015.
Vstupnou cenou obchodného podielu podľa tohto ustanovenia je:
• obstarávacia cena, ak bol finančný majetok nadobudnutý kúpou okrem finančného majetku, ktorý sa oceňuje reálnou hodnotou a ktorý je uvedený pod písm. d) tohto ustanovenia. Obstarávacou cenou treba rozumieť obstarávaciu cenu definovanú v § 25 ods. 6 písm. a) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), ktorou je cena, za ktorú sa finančný majetok obstaral vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny. Časťou obstarávacej ceny cenného papiera a podielu sú teda priame náklady súvisiace s obstaraním cenného papiera a podielu, t. j. priame náklady na obchody spojené s cennými papiermi, napríklad poplatky, provízie za sprostredkovanie platené maklérom, poradcom, burzám. Súčasťou obstarávacej ceny nie sú najmä úroky z úverov na obstaranie cenných papierov a podielov, kurzové rozdiely a náklady spojené s držbou cenného papiera a podielu.
Na účely ZDP sa pri vyradení finančného majetku za daňový výdavok považuje obstarávacia cena upravená o všetky jej zníženia, ktoré nevstupovali do základu dane. Ide o situáciu, kedy sa obstarávacia cena finančného majetku v súlade s postupmi účtovania v podvojnom účtovníctve znižuje, napr. pri výplate prostriedkov zo zníženia základného imania u daňovníka, ktorý nadobudol finančný majetok kúpou. Takáto výplata prostriedkov sa účtuje súvahovo v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 06 – Dlhodobý finančný majetok. Výnimku predstavuje situácia, keď v účtovníctve daňovníka dochádza k zníženiu hodnoty finančného majetku v dôsledku výplaty prostriedkov zo zníženia základného imania obchodnej spoločnosti v časti, v akej bolo do dňa nadobudnutia finančného majetku zvýšené zo zisku po zdanení, avšak na účely ZDP sa výplata týchto prostriedkov považuje za podiel na zisku (dividendu) podľa § 3 ods. 1 písm. e) ZDP a § 12 ods. 7 písm. c) bod 1 ZDP, ktorý je predmetom dane. V tomto prípade sa pri vyradení finančného majetku uplatní ako daňový výdavok obstarávacia cena neznížená o takto vyplatený príjem.
• cena zistená podľa zákona č. 362/ 2004 Z. z. o znalcoch, tlmočníkoch a prekladateľoch v z. n. p., ak ide o finančný majetok nadobudnutý bezodplatne
• hodnota nepeňažného vkladu započítaná na vklad spoločníka (§ 59 Obchodného zákonníka), ak ide o
- finančný majetok, ktorý nadobudol vkladateľ nepeňažného vkladu splateného vo forme individuálne vloženého majetku alebo vo forme podniku, alebo jeho časti v reálnych hodnotách pri postupe podľa § 17b ZDP,
- individuálne vložený finančný majetok, ktorý nadobudol prijímateľ nepeňažného vkladu realizovaného v reálnych hodnotách podľa § 17b ZDP;
• reálnou hodnotou, ak ide o finančný majetok
- nadobudnutý kúpou podniku alebo jeho časti,
- nadobudnutý vkladom podniku alebo jeho časti u vkladateľa nepeňažného vkladu a prijímateľa nepeňažného vkladu, ak sa nepeňažný vklad realizuje v reálnych hodnotách podľa § 17b ZDP,
- nadobudnutý v rámci zlúčenia, rozdelenia alebo splynutia obchodných spoločností a družstva – ocenenie finančného majetku, ktorý prechádza v rámci tzv. podnikových kombinácií na právneho nástupcu pri uplatňovaní reálnych cien podľa § 17c ZDP,
- ktorého prvotné ocenenie v reálnej hodnote už pri jeho obstaraní ustanovuje zákon o účtovníctve v § 25 ods. 1 písm. e) a f) a ods. 8,
- presunutý pri presune majetku daňovníka, odchode daňovník alebo presune podnikateľskej činnosti daňovníka do zahraničia podľa § 17f ods. 6 a 8 ZDP (exit tax);
• pôvodnou cenou, ak ide o finančný majetok, ktorý nadobudol
- prijímateľ nepeňažného vkladu pri uplatnení pôvodných cien podľa § 17d ZDP,
- právny nástupca daňovníka zrušeného bez likvidácie pri uplatnení pôvodných cien podľa § 17e ZDP,
- vkladateľ nepeňažného vkladu pri uplatnení pôvodných cien podľa § 17d ZDP – ocenenie finančného majetku, ktorý nadobúda vkladateľ nepeňažného vkladu a to vo výške celkovej hodnoty nepeňažného vkladu vyjadrenej v pôvodných cenách, ktorú preberá príjemca nepeňažného vkladu,
- spoločník daňovníka zrušeného bez likvidácie pri zlúčení, splynutí alebo rozdelení obchodných spoločností alebo družstiev na právnom nástupcovi daňovníka zrušeného bez likvidácie; pôvodnou cenou sa rozumie ocenenie podielu na daňové účely, ktorým bol podiel ocenený pred zlúčením, splynutím alebo rozdelením obchodných spoločností;
• hodnotou splateného peňažného vkladu [§ 2 písm. ac) ZDP]
- ide o finančný majetok nadobudnutý na základe splatenia:
- peňažného vkladu do základného imania, pričom za splatený vklad sa považuje aj zvýšenie základného imania obchodnej spoločnosti zo zisku po zdanení vykázaného za zdaňovacie obdobia, za ktoré vykázaný podiel na zisku (dividenda) nebol predmetom dane,
- peňažného príspevku do kapitálového fondu z príspevkov,
- povinného príplatku do rezervného fondu, alebo nedeliteľného fondu družstva splateného akcionárom alebo spoločníkom alebo členom družstva,
- emisného ážia splateného akcionárom.
Pri predaji obchodných podielov obstaraných do 31. 12. 2015 sa na účely ZDP za daňový výdavok považuje ich obstarávacia cena. V zmysle § 25 ods. 6 písm. a) zákona o účtovníctve v znení účinnom do 31. 12. 2015 obstarávacou cenou treba rozumieť cenu, za ktorú sa majetok obstaral, a náklady súvisiace s jeho obstaraním. Podľa § 19 ods. 4 ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2015 sa za obstarávaciu cenu obchodného podielu v obchodnej spoločnosti považuje aj hodnota splateného peňažného vkladu a nepeňažného vkladu vrátane emisného ážia alebo obstarávacia cena majetkovej účasti, ak obchodný podiel bol nadobudnutý inak ako vkladom. Za splatený vklad sa považuje aj zvýšenie základného imania obchodnej spoločnosti zo zisku po zdanení na základe rozhodnutia valného zhromaždenia obchodnej spoločnosti. Ide o zvýšenie základného imania obchodnej spoločnosti z nerozdeleného zisku vytvoreného v rokoch 2004 a neskôr, ktorý nie je predmetom dane právnickej osoby. Ak by bolo základné imania zvýšené zo zisku vytvoreného do konca roka 2003 a tieto podiely na zisku neboli pri zvýšení základného imania zdanené, takéto zvýšenie pri predaji akcií a obchodných podielov nemožno považovať za sumy splateného vkladu, pretože v tomto prípade naďalej trvá povinnosť zdaňovania podielov na zisku.
Oslobodenie príjmov z predaja obchodných podielov (§ 13c ZDP)
S účinnosťou od 1. 1. 2018 sa zaviedlo do ZDP oslobodenie príjmov z predaja akcií a obchodných podielov u vymedzeného okruhu daňovníkov, a to pri splnení zákonom stanovených podmienok v § 13c tohto zákona.
Podľa § 13c ods. 1 ZDP predmetom oslobodenia sú okrem príjmov z predaja akcií u akcionára akciovej spoločnosti aj príjmy z predaja obchodného podielu, a to
• u spoločníka spoločnosti s ručením obmedzeným a
• u komandistu komanditnej spoločnosti
alebo obdobnej spoločnosti v zahraničí.
Oslobodenie vyššie uvedených príjmov môže uplatniť iba daňovník – právnická osoba:
• s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ktorá má na území SR sídlo alebo miesto skutočného vedenia,
• s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorá vykonáva činnosť na území SR prostredníctvom stálej prevádzkarne.
Oslobodenie príjmov z predaja obchodných podielov od dane z príjmov
môže daňovník uplatniť, ak súčasne splní všetky podmienky ustanovené v § 13c ods. 2 ZDP. Ide o tieto tri podmienky:
• Priamy podiel na základnom imaní obchodnej spoločnosti, ktorej finančný nástroj sa predáva, je minimálne vo výške 10 %.
• Držba tohto minimálneho podielu na základnom imaní je najmenej 24 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, t.j. príjem z predaja tohto minimálneho podielu plynie najskôr po uplynutí uvedených 24 mesiacov odo dňa nadobudnutia obchodného podielu, pričom moment nadobudnutia ZDP osobitne definuje v § 13c ods. 4.
• Daňovník na území SR vykonáva podstatné funkcie, riadi a znáša riziká spojené s vlastníctvom obchodného podielu, pričom disponuje potrebným personálnym a materiálnym vybavením potrebným na výkon týchto funkcií a pri vyčíslení základu dane vychádza z výsledku hospodárenia vyčísleného z podvojného účtovníctva alebo z výsledku hospodárenia vyčísleného v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo, t. j. ide o daňovníka, ktorý fyzicky vykonáva činnosť na území SR, nemôže ísť iba o schránkovú firmu.
Priamy podiel na základnom imaní, ktorý musí byť minimálne vo výške 10 % znamená, že spoločník vlastní majetok a zúčastňuje sa na kontrole v danej spoločnosti. Pokiaľ by spoločník vlastnil určitý podiel na inej spoločnosti, ktorá sa potom následne podieľa na vlastníctve konkrétnej spoločnosti, na ktorej sa podiel bude predávať, ide o podiel nepriamy. V prípade priameho podielu teda musí byť vlastníctvo „priame“ a nie prostredníctvom ďalšej spoločnosti.
Okrem vlastníctva priameho podielu na základnom imaní, spoločnosť, ktorá tento podiel predáva, musí na území Slovenskej republiky vykonávať ekonomickú činnosť, t.j. musí reálne fungovať, vykonávať na tomto území podstatné funkcie, riadiť a znášať riziká spojené s vlastníctvom tejto finančnej investície. Zároveň musí mať na to určité materiálne vybavenie a zamestnancov, tak ako to vyžadujú činnosti, ktoré má zapísané v obchodnom registri, t.j. musí prispievať k tvorbe hrubého domáceho produktu a k zvyšovaniu zamestnanosti. Zámerom ustanovenia § 13c ZDP nie je daňovo zvýhodniť tých daňovníkov, ktorí nevykonávajú činnosť, iba defacto držia podiely a cenné papiere, resp. vykonávajú ich správu, tiež sa má zabrániť len jednoúčelovému zakladaniu spoločností, a to len na oslobodenie od dane príjmu z ich predaja.
V súlade s prechodným ustanovením § 52zn ods. 17 ZDP ustanovenie § 13c ZDP v znení účinnom od 1. 1. 2018 sa použije aj na príjmy z predaja akcií alebo obchodného podielu nadobudnutých pred 1. 1. 2018, u ktorých je splnená podmienka splateného a v obchodnom registri zapísaného priameho podielu na základnom imaní minimálne vo výške 10 %, pričom lehota na účely splnenia podmienky držby tohto minimálneho priameho podielu po dobu najmenej 24 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov začína plynúť od 1. 1. 2018.
V súvislosti s uplatnením oslobodenia príjmu z predaja obchodného podielu podľa § 13c ZDP treba uviesť, že súčasťou základu dane v tomto prípade nie je ani vstupná cena obchodného podielu zaúčtovaná pri vyradení finančnej investície do nákladov. Vyplýva to z § 21 ods. 1 písm. j) ZDP, podľa ktorého daňovými výdavkami nie sú výdavky (náklady) vynaložené na príjmy nezahŕňané do základu dane.
Kedy sa neuplatní oslobodenie príjmu z predaja obchodného podielu
ZDP priamo vymedzuje prípady, kedy i napriek trom splneným podmienkam ustanoveným v § 13c ods. 2 ZDP, nie je príjem z predaja obchodných podielov oslobodený od dane.
Oslobodenie nemôže uplatniť:
• daňovník, ktorý vykonáva obchodovanie s cennými papiermi podľa zákona o cenných papieroch,
• daňovník – predávajúci, ktorý je v likvidácii,
• daňovník, ktorý predáva obchodný podiel na obchodnej spoločnosti, ktorá je v likvidácii, konkurze alebo reštrukturalizácii.
Deň nadobudnutia obchodného podielu na účely § 13c ZDP
V nadväznosti na stanovenie podmienky držby minimálneho priameho podielu na základnom imaní obchodnej spoločnosti aspoň 24 mesiacov odo dňa jeho nadobudnutia, ZDP v § 13c ods. 4 zároveň špecifikuje moment nadobudnutia obchodného podielu s ohľadom na spôsob ich nadobudnutia. Dňom nadobudnutia priameho podielu na základnom imaní je:
• deň úplného splatenia peňažného vkladu, ktorý nesmie byť skorší ako deň zápisu do obchodného registra (§ 60, § 93, § 113 a § 177 ObchZ), to zn. za deň splatenia peňažného vkladu sa rozumie až deň jeho úplného splatenia po zápise do Obchodného registra;
• deň splatenia nepeňažného vkladu, ktorý nesmie byť skorší ako deň zápisu do Obchodného registra. Rovnako sa postupuje u prijímateľa nepeňažného vkladu, ak predáva obchodný podiel, ktorý nadobudol ako individuálne vložený finančný majetok alebo ako súčasť vkladu podniku alebo jeho časti;
• deň ukončenia obstarávania, ktorým je deň účinnosti písomnej zmluvy o prevode podielu na spoločnosti s ručením obmedzeným a komanditnej spoločnosti podľa § 115 ObchZ. V súlade s uvedeným ustanovením Obchodného zákonníka účinky prevodu obchodného podielu nastávajú voči spoločnosti odo dňa doručenia zmluvy o prevode obchodného podielu spoločnosti, ak nastanú až s neskoršou účinnosťou zmluvy, nie však skôr, ako valné zhromaždenie vysloví súhlas s prevodom obchodného podielu, ak sa podľa zákona alebo spoločenskej zmluvy súhlas valného zhromaždenia na prevod obchodného podielu vyžaduje;
• deň zápisu do obchodného registra, ktorým nastávajú účinky zlúčenia, splynutia alebo rozdelenia obchodných spoločností podľa osobitného predpisu (§ 69a ObchZ) u právneho nástupcu daňovníka zrušeného bez likvidácie, ak predáva obchodný podiel, ktorý nadobudol daňovník zrušený bez likvidácie. Rovnako sa postupuje u daňovníka, ktorý zrušením daňovníka bez likvidácie nadobúda obchodný podiel u právneho nástupcu;
• deň zápisu do Obchodného registra pri premiestnení sídla spoločnosti na územie Slovenskej republiky (§ 26 ods. 2 ObchZ).
ZDP tiež negatívne vymedzuje, čo sa nepovažuje za deň nadobudnutia obchodného podielu. V súlade s § 13c ods. 5 ZDP za deň nadobudnutia priameho podielu najmenej 10 % na základnom imaní obchodnej spoločnosti sa nepovažuje
- uzatvorenie zmluvy, na základe ktorej dochádza k prevodu obchodného podielu v budúcnosti alebo po splnení dohodnutých iných odkladacích podmienok, alebo uzatvorenie inej obdobnej dohody alebo zmluvy,
- získanie predkupného práva na podiel.
Posledný deň vlastníctva akcií alebo obchodného podielu na základnom imaní obchodnej spoločnosti na účely § 13c ZDP
ZDP osobitne nevymedzuje deň, ktorý sa na účely sledovania časového testu držby obchodného podielu v minimálnej výške 10 % na základnom imaní považuje za posledný deň vlastníctva, t.j. nevymedzuje ho explicitne ako deň predchádzajúci dňu, ktorý sa u nadobúdateľa na účely § 13c ZDP považuje za deň jeho nadobudnutia. Podľa usmernenia Finančnej správy SR treba v tomto prípade vychádzať z účtovných zásad, ktoré sú upravené v zákone o účtovníctve a postupoch účtovania v PÚ.
Podľa § 3 ods. 1 zákona o účtovníctve účtovná jednotka účtuje a vykazuje účtovné prípady v období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Ak túto zásadu nemožno dodržať, účtovná jednotka ich zaúčtuje a vykáže v období, keď sa tieto skutočnosti zistili. Podľa § 3 ods. 2 zákona o účtovníctve účtovná jednotka postupuje v účtovnom období v účtovníctve podľa § 4 ods. 2. Náklady a výnosy účtuje účtovná jednotka v tom účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na deň ich úhrady, inkasa alebo na deň vyrovnania iným spôsobom. Výdavky a príjmy účtuje účtovná jednotka vždy v tom účtovnom období, v ktorom dôjde k ich úhrade alebo inkasu. Podľa § 7 ods. 1 a 2 zákona o účtovníctve je účtovná jednotka povinná účtovať tak, aby účtovná závierka poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva, a o finančnej situácii účtovnej jednotky. Zobrazenie v účtovnej závierke je verné, ak obsah položiek účtovnej závierky zodpovedá skutočnosti a je v súlade s ustanovenými účtovnými zásadami a účtovnými metódami. Zobrazenie v účtovnej závierke je pravdivé, ak sú pri ňom použité účtovné zásady a účtovné metódy, ktoré vedú k dosiahnutiu verného zobrazenia skutočností v účtovnej závierke.
Podľa § 13 c ZDP je od dane oslobodený príjem (výnos) plynúci z predaja obchodného podielu, t.j. nie akýkoľvek príjem, ale iba príjem (výnos) z jeho predaja (účet 661 – Tržby z predaja cenných papierov a obchodných podielov). Pri sledovaní splnenia podmienky časového testu je preto potrebné vychádzať zo skutočnosti, kedy daňovník účtuje o príjme (výnose) z predaja obchodného podielu. Pri správnom zachytení tejto účtovnej operácie je preto potrebné dodržať účtovné zásady spoločnosti a vychádzať z príslušnej zmluvy o predaji obchodného podielu a podmienok ustanovených v zmluve, ktoré definujú, kedy dochádza k jeho predaju. Sledovanie konca časového testu držby obchodného podielu tak nemusí byť explicitne a kontinuálne naviazané na úkon prepísania obchodného podielu na nového majiteľa, t.j. deň predchádzajúci dňu prechodu na nového majiteľa. Uvedené bude závisieť od konkrétnych podmienok v kúpno-predajnej zmluve. Základom pre posúdenie oslobodenia podľa § 13c ZDP je teda správne účtovanie o príjme (výnose) z danej operácie.
Ing. Jana Bielená
ZÁKON o dani z príjmov
§ 13c
(1) Od dane je oslobodený príjem (výnos) z predaja akcií u akcionára akciovej spoločnosti alebo predaja kmeňových akcií alebo akcií s osobitnými právami u akcionára jednoduchej spoločnosti na akcie predaja obchodného podielu u spoločníka spoločnosti s ručením obmedzeným alebo u komanditistu komanditnej spoločnosti alebo obdobnej spoločnosti v zahraničí po splnení podmienok podľa odseku 2, u daňovníka podľa § 2 písm. d) druhého bodu a § 2 písm. e) tretieho bodu so stálou prevádzkarňou (§ 16 ods. 2) okrem daňovníka, ktorý vykonáva obchodovanie s cennými papiermi podľa osobitného predpisu.
(2) Oslobodenie podľa odseku 1 sa uplatní, ak
a) príjem z predaja akcií akcionárom akciovej spoločnosti, kmeňových akcií alebo akcií s osobitnými právami akcionárom jednoduchej spoločnosti na akcie a predaja obchodného podielu plynie najskôr po uplynutí 24 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov odo dňa nadobudnutia priameho podielu najmenej 10 % na základnom imaní obchodnej spoločnosti podľa odseku 1 a
b) daňovník na území Slovenskej republiky vykonáva podstatné funkcie, riadi a znáša riziká spojené s vlastníctvom akcií akciovej spoločnosti, kmeňových akcií alebo akcií s osobitnými právami jednoduchej spoločnosti na akcie, alebo obchodného podielu, pričom disponuje potrebným personálnym a materiálnym vybavením potrebným na výkon týchto funkcií a pri vyčíslení základu dane postupuje podľa § 17 ods. 1 písm. b) alebo písm. c).
(3) Od dane nie je oslobodený
a) príjem (výnos) z predaja akcií akcionára akciovej spoločnosti, kmeňových akcií alebo akcií s osobitnými právami akcionára jednoduchej spoločnosti na akcie a predaja obchodného podielu na spoločnosti podľa odseku 1, ktorá je v likvidácii, konkurze alebo reštrukturalizácii,
b) príjem (výnos) z predaja akcií akcionára akciovej spoločnosti, kmeňových akcií alebo akcií s osobitnými právami u akcionára jednoduchej spoločnosti na akcie a predaja obchodného podielu, ak je daňovník podľa odseku 1 v likvidácii,
c) príjem (výnos) z predaja vlastných akcií.
(4) Podľa odseku 2 písm. a) sa za deň nadobudnutia priameho podielu na základnom imaní obchodnej spoločnosti podľa odseku 1 považuje deň ...
