Praktické riešenia

ku mzdám a odvodom

Preprava zamestnancov

Zamestnávateľ vykonáva prepravu svojich zamestnancov zo sídla spoločnosti na prevádzku zamestnávateľa motorovým vozidlom, kód klasifikácie 29.10.3 (prostriedky hromadnej dopravy min. pre 10 osôb). S účinnosťou od 1. 1. 2018 je nastavené oslobodenie dopravy poskytnutej zamestnancom v § 5 ods. 7 ZDP.

V prípade, ak sa zamestnanci nebudú podieľať na preprave zamestnávateľa, musia im byť zrazené preddavky, daň a odvody za nepeňažný príjem, ak by sa zamestnávateľ rozhodol, že nebude považovať výdavky za prepravu zamestnancov za daňovo uznaný výdavok? Oslobodenie sa týka aj tých zamestnávateľov, kde sa zamestnanci dostavia do sídla spoločnosti na vlastné náklady a následne ich zamestnávateľ prepraví na prevádzku zamestnávateľa (preprava zamestnancov medzi jednotlivými prevádzkami zamestnávateľa)?

V súlade s § 5 ods. 7 písm. m) ZDP je od dane z príjmov oslobodené nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi od zamestnávateľa za účelom zabezpečenia dopravy zamestnanca na miesto výkonu práce a späť v ustanovenej výške za ustanovených podmienok. Ide o prepravu zamestnancov do zamestnania a späť, kedy verejným poskytovateľom pravidelnej dopravy nie je doprava preukázateľne vykonáva vôbec alebo v rozsahu zodpovedajúcom potrebám zamestnávateľa, t. j. preprava zamestnancov z určeného miesta, napr. z miesta bydliska, na miesto pravidelného pracoviska.

Ak zamestnávateľ poskytuje zamestnancom prepravu len medzi jednotlivými svojimi prevádzkami, išlo by o vnútropodnikovú prepravu, ktorá nie je u zamestnancov zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti. Za takúto vnútropodnikovú dopravu by sa dala považovať aj preprava z miesta sídla spoločnosti/zamestnávateľa, ktoré je u prepravovaných zamestnancov považované za pravidelné pracovisko a jeho prevádzkami.

Oslobodenie nepeňažného príjmu

Zamestnávateľ zabezpečuje dopravu pre svojich zamestnancov, pričom spĺňa podmienky pre uplatnenie § 5 ods. 7 písm. m) a § 19 ods. 2 písm. s) prvý bod ZDP.

Ako postupovať v prípade posúdenia splnenia podmienky využívania dopravy najmenej 30 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov pre oslobodenie nepeňažného príjmu (poskytnutie dopravy), ak v priebehu roka sú celozávodne dovolenky, alebo iné krátkodobé výkyvy, keď sa prepravy zúčastní menej ako 30 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov (neplnenie podmienky, napr. 2 kalendárne mesiace v priebehu roka)? Je potrebné použiť pre prepočet hranicu 60 % zo sumy vynaložených výdavkov pre uvedené mesiace alebo sa plnenie sleduje v rámci celého zdaňovacieho obdobia zamestnanca (kalendárny rok) a v prípade krátkodobého výkyvu je možné podmienku považovať za prevažne splnenú a v uvedených mesiacoch pre prepočet použiť taktiež 30 %?

Na oslobodenie nepeňažného príjmu od dane podľa § 5 ods. 7 písm. m) ZDP má vplyv aj využívanie takejto dopravy ustanovené percento zamestnancov, z priemerného evidenčného počet zamestnancov. Keďže ZDP neustanovuje či pri splnení tejto podmienky sa vychádza z priemerného evidenčného počtu zamestnancov za celý kalendárny rok, polrok, štvrťrok alebo mesiac, je na zamestnávateľovi, aby si vopred určil napr. v internej smernici, či splnenie tejto podmienky bude posudzovať na báze kalendárneho roka, polroka, štvrťroka alebo mesiaca.

Bližšie podmienky, postupy a spôsob výpočtu nepeňažného plnenia si môže zamestnávateľ upraviť v internom predpise.

Súbeh uplatnených oslobodení

Zamestnanec poberá mzdu od dvoch zamestnávateľov, pričom každý mu vyplatil mzdu aj pri príležitosti obdobia letných dovoleniek.

Ako sa bude postupovať pri oslobodení podľa § 5 ods. 7 písm. n), keď je možné oslobodiť v úhrnnej sume mzdu vo výške 500 eur a každý zo zamestnávateľov mu predmetné oslobodenie uplatnil už v priebehu roka?

Prvý zamestnávateľ vyplatí zamestnancovi mzdu pri príležitosti obdobia letných dovoleniek v sume 400 eur, pričom priemerný mesačný zárobok zamestnanca je rovnako 400 eur. Druhý zamestnávateľ vyplatí zamestnancovi mzdu pri príležitosti letných dovoleniek v sume 900 eur, pričom priemerný mesačný zárobok zamestnanca je 800 eur. Suma oslobodenia od prvého zamestnávateľa je 400 eur, pretože mzda pri príležitosti obdobia letných dovoleniek od tohto zamestnávateľa spĺňa podmienky na oslobodenie. Mzda pri príležitosti obdobia letných dovoleniek od druhého zamestnávateľa takisto spĺňa podmienky na oslobodenie, takže je možné oslobodiť sumu do výšky 500 eur. Súbeh uplatnených oslobodení sa vyrovná v ročnom zúčtovaní, kde sa zohľadní najvyššia možná suma oslobodenia 500 eur.

Vyplatenie 13. platu

Zamestnávateľ skončí pracovný pomer so zamestnancom k 29.4. a rozhodne sa vyplatiť tomuto zamestnancovi ešte tzv. 13. plat v mesiaci jún.

Ako sa uplatní oslobodenie podľa § 5 ods. 7 písm. n) ZDP?

Zamestnávateľ môže vyplatiť 13. mzdu aj tomu zamestnancovi, ktorému sa skončil pracovný pomer u tohto zamestnávateľa k 29. 4. Avšak v tomto prípade nie je možné uplatniť oslobodenie (úľavu) pri výplate 13. mzdy, nakoľko nie je splnená podmienka časového testu trvania pracovnoprávneho vzťahu k 30. 4.

Pracovnoprávny vzťah

Ako sa posudzuje nepretržitosť trvania pracovnoprávneho (štátnozamestnaneckého) vzťahu?

Ak pracovnoprávny vzťah u jedného zamestnávateľa bol zložený z viacerých bezprostredne za sebou nasledujúcich pracovných pomerov, resp. v kombinácii s dohodami o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru u tohto zamestnávateľa, podmienka nepretržitosti trvania pracovnoprávneho vzťahu je splnená. Pojem „pracovnoprávny vzťah“ zahŕňa aj pracovný pomer aj pracovnoprávny vzťah na dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru.

13. a 14. mzda

Zamestnanci sú dlhodobo na PN alebo na materskej (rodičovskej) dovolenke.

Môže zamestnávateľ vyplatiť týmto zamestnancom 13. a 14. mzdu, keďže pracovnoprávny vzťah zamestnanca trvá aj počas tohto obdobia?

Uvedené skutočnosti do posudzovania nevstupujú. Z vecného hľadiska sa 13. a 14. mzda posudzuje ako peňažné plnenie za vykonanú prácu (podľa ZP) alebo odmena za plnenie služobných úloh (podľa Zákona o štátnej službe).

Vzhľadom na nenárokový charakter tohto druhu príjmu a vytvorenie právnej fikcie, v zmysle ktorej sa 13. mzda vypláca pri príležitosti letných dovoleniek a 14. mzda pri príležitosti vianočných sviatkov, zostáva na rozhodnutí zamestnávateľa, či zamestnancovi toto plnenie vyplatí alebo nie. Podmienka nepretržitosti pracovnoprávneho vzťahu na účely oslobodenia (uplatnenia úľavy) je v tomto prípade splnená.

Rekreačný poukaz

Zamestnávateľ na základe žiadosti zamestnanca zakúpil na jeho meno rekreačný poukaz v sume 500 eur. Zamestnanec splnil všetky podmienky určené v § 152a ZP.

Akým spôsobom postupuje pri zdanení tohto rekreačného poukazu u zamestnanca?

V prípade poskytnutia príspevku formou zabezpečenia a uhradenia rekreačného poukazu v hodnote 500 eur

-    je suma vo výške 55% max. vo výške 275 eur ročne oslobodená od dane, t.j. v tomto prípade je 55% zo sumy 500 eur = 275 eur, t.j. suma 275 eur je u zamestnanca oslobodená od dane podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP.

Pri zvyšnej sume z hodnoty rekreačného poukazu, t.j. sumy 225 eur, by z pohľadu zdanenia u zamestnanca mohli nastať situácie kedy týchto 225 eur

-    zamestnanec zamestnávateľovi uhradí – nedochádza k príjmu, ktorý by zamestnancovi plynul od zamestnávateľa – nie je čo zdaňovať,

-    zamestnanec zamestnávateľovi neuhradí nakoľko

•    ju zamestnávateľ zamestnancovi ponechá ako ďalší nepeňažný benefit, ktorá je už zdaniteľným príjmom zamestnanca

•    ju zamestnávateľ zamestnancovi ponechá pričom použije na jej pokrytie prostriedky sociálneho fondu (upravuje sa aj zákon o SF), ktorá je už zdaniteľným príjmom zamestnanca.

Vypracovala:

Ing. Miroslava Brnová

K rubrike „Pracovné právo“ a „Mzdy a odvody“ sme publikovali

• Zákon o dani z príjmov (zák. č. 595/2003 Z. z.), Zákony I časť A/2018

• Zákonník práce (zák. č. 311/2001 Z. z.), Zákon o službách zamestnanosti (zák. č. 5/2004 Z. z.), Zákony III časť A/2018

• Zákon o sociálnom poistení  (zák. č. 461/2003 Z. z.), Zákon o zdravotnom poistení (č. zák. č. 580/2004 Z. z.), Zákony III časť B/2018

• Prekážky v práci na strane zamestnanca, Oznamovacie a evidenčné povinnosti zamestnávateľa, Zamestnanec a výkon inej zárobkovej činnosti, Dávky v hmotnej núdzi
– mesačník  PAM  2/2019

• Vylúčenie zamestnanca správcu dane v daňovom konaní, Ročné zúčtovanie sociálneho poistenia – novinka v sociálnom poistení
– mesačník DUO 2/2019

• ZDP, Mzdy a odvody
– mesačník  1000 riešení 1/2019

• Zákonník práce s komentárom, Daňové a mzdové zákony, Pracovnoprávny slovník, 100 otázok a odpovedí – Daň z príjmov FO a PO, Daňové a mzdové zákony, Podnikáme bezpečne a ekonomicky, Odvody poistného 2018
– odborné tematické publikácie