Praktické príklady – nezdaniteľná časť základu dane vo výške príspevkov na dôchodkové sporenie

Príklad 1

Zamestnanec mal uzatvorené dve zmluvy o DDS. Na základe „novej“ účastníckej zmluvy (DDS Tatra banke), t.j. uzatvorenej po 31. 12. 2013, zaplatil v roku 2023 príspevky na DDS. Na základe „starej“ zmluvy (DDS Stabilita) bol sporiteľovi, podľa jeho dávkového plánu, do 15. 2. 2022 vyplácaný doplnkový starobný dôchodok. Môže si zamestnanec v roku 2023 uplatniť NČZD na DDS na príspevky zaplatené v roku 2023 na základe „novej“ zmluvy v Tatra banke?

Nakoľko z predošlej účastníckej zmluvy už daňovníkovi nie je v roku 2023 vyplácaný doplnkový dôchodok, „stará“ zmluva zanikla, daňovník má v roku 2023 nárok na uplatnenie daňovej úľavy vo výške zaplatených príspevkov na DDS na základe „novej“ účastníckej zmluvy.

Príklad 2

Môže si daňovník v roku 2023 uplatniť NČZD z titulu zaplateného dôchodkového sporenia vo výške 120 € na základe účastníckej zmluvy uzavretej v roku 2011? Zmena účastníckej zmluvy nebola vykonaná.

Napriek skutočnosti, že uhradené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie sú nižšie ako zákonom stanovená maximálna suma 180 €, daňovník si túto sumu nemôže uplatniť ako nezdaniteľnú časť základu dane, nakoľko nespĺňa stanovenú podmienku. Neboli zmenené zmluvné podmienky uzatvorené v roku 2011 zrušením dávkového plánu.

Príklad 3

Daňovník si od roku 2012 platí sám mesačne príspevky na DDS. V polovici septembra 2023 podpísal dodatok k uzatvorenej účastníckej zmluve, ktorého súčasťou je zrušenie dávkového plánu. Môže si za zdaňovacie obdobie 2023 do úhrnu príspevkov na DDS započítať aj príspevky, ktoré zaplatil v roku 2023 do 16. 9. 2023?

Aj napriek tomu, že daňovník podpísal dodatok k uzatvorenej účastníckej zmluve až 16. 9. 2023, za zdaňovacie obdobie 2023 si pri výpočte úhrnu príspevkov na DDS, môže započítať aj príspevky, ktoré boli preukázateľne zaplatené od 1. 1. 2023 do 16. 9. 2023, najviac však za celý rok do výšky 180 €.

Príklad 4

Obchodník s cennými papiermi ako poskytovateľ Celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu (ďalej len „PEPP“) nakúpi pre klienta podiely v ETF fondoch, ktoré sa za splnenia zákonom stanovených podmienok po odchode do dôchodku odpre­dajú a použijú na výplatu „dobrovoľného“ dôchodku. Možno takéto nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi oslobodiť od dane z príjmov v úhrnnej sume najviac 500 € podľa § 5 ods. 7 písm. o) ZDP?

Príspevok zamestnávateľa do PEPP sa považuje za nepeňažné plnenie. Podľa Usmernenia Finančného riaditeľstva č. 14/DZPaU/2022/MU – k aplikácii § 5 ods. 7 písm. o) ZDP z mája 2022 (ďalej len „Usmernenie FRSR“) možno od dane z príjmov oslobodiť nepeňažné plnenie do výšky 500 € len vtedy, ak sú splnené nasledovné podmienky:

1. Zamestnávateľ vynaložil prostriedky a vznikli mu náklady na nepeňažné plnenie v rovnakom zdaňovacom období, kedy ho zamestnancovi poskytol.

2. Vynaložené prostriedky a súvisiace náklady sú daňovými výdavkami. Zamestnanecký benefit podľa pracovnej zmluvy, kolektívnej zmluvy, inej dohody alebo interného predpisu, je takýmto výdavkom v zmysle § 19 ods. 1 ZDP.

3. Zamestnávateľ ho vylúčil z daňových výdavkov.

Ak sú splnené vyššie uvedené podmienky, t.j. ak bol príspevok do PEPP vopred dohodnutý ako zamestnanecký benefit a v zdaňovacom období poskytnutia bol vylúčený zamestnávateľom z daňových výdavkov, nepeňažný príspevok zamestnávateľa na PEPP je do výšky 500 € oslobodený od dane z príjmu v zmysle § 5 ods. 7 písm. o) ZDP.

Príklad 5

Akým dokladom sa preukazuje nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie pri ročnom zúčtovaní dane?

Ak za zamestnanca príspevok na DDS odvádza zamestnávateľ a zamestnanec mu preukáže splnenie podmienok ustanovených v § 11 ods. 8 ZDP (t.j. predloží účastnícku zmluvu uzatvorenú po 31. 12. 2013 resp. dodatok k účastníckej zmluve, ktorým bol zrušený dávkový plán), potom zamestnanec nemá povinnosť zamestnávateľovi každoročne preukazovať výšku zaplatených príspevkov (príspevky za 1 - 12 kalendárneho roka a zamestnávateľ uplatní sa postup podľa § 4 ods. 3 ZDP).

Ak príspevky platí zamestnanec osobne, takýmto dokladom je napr. výpis z osobného účtu sporiteľa vystavený doplnkovou dôchodkovou spoločnosťou. V tomto prípade sa uplatnia príspevky zaplatené v zdaňovacom období t.j. od 1. 1.– 31. 12. kalendárneho roka). V tlačive Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania je uvedené: Na preukázanie nároku prikladá príslušné doklady (§ 37 ZDP).
Z uvedeného vyplýva, ak zamestnanec nepredloží doklad – účastnícku zmluvu uzatvorenú po 31. 12. 2013 resp. dodatok k účastníckej zmluve, ktorým bol zrušený dávkový plán a doklad o výške zaplatených príspevkov (ak príspevky nezráža zamestnávateľ), zamestnávateľ pri vykonaní ročného zúčtovania túto nezdaniteľnú časť základu dane neuplatní.

Príklad 6

Aký doklad je povinný priložiť daňovník k daňovému priznaniu na uplatnenie zníženia základu dane o príspevky na DDS?

Daňovník, ktorý si uplatňuje zníženie základu dane o zaplatené príspevky na DDS v daňovom priznaní, nemá povinnosť k daňovému priznaniu priložiť doklad preukazujúci vznik nároku. Správca dane však môže daňovníka vyzvať na jeho predloženie.

Príklad 7

Zamestnanec si od roku 2011 platí sám príspevky na DDS vo výške 20 € mesačne. Dňa 13. 6. 2022 podpísal dodatok k uzatvorenej účastníckej zmluve, ktorého súčasťou je zrušenie dávkového plánu a od júna 2023 platí aj príspevky na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt vo výške 40 € mesačne. V akej výške si môže za rok 2023 uplatniť NČZD na dôchodkové sporenie?

Ak zamestnanec za rok 2023 vykázal základ dane z aktívnych príjmov, môže si od základu dane odpočítať príspevky na DDS a príspevky na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt, ktoré skutočne zaplatil v roku 2023, avšak v úhrne max. 180 € ročne. Napriek tomu, že zamestnanec v roku 2023 zaplatil príspevky na DDS vo výške 240 € a príspevky na celoeurópsky dôchodkový produkt vo výške 480 €, v ročnom zúčtovaní si môže uplatniť iba sumu 180 €.

Príklad 8

Zamestnanec v máji 2023 uzatvoril zmluvu o doplnkovom dôchodkovom sporení (III. pilier). Zamestnávateľ mu od tohto mesiaca začal strhávať požadovanú sumu zo mzdy. Príspevok na DDS za mesiac december 2023 (v spracovaní výplat za mesiac december 2023) bol odvedený do DDS do 10. januára 2024. Započíta sa na účely uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na DDS v RZD za rok 2023 aj príspevok za mesiac december 2023?

Ak zamestnávateľ zráža zamestnancovi príspevky na DDS zo mzdy, do úhrnu zaplatených príspevkov sa zahrnie aj príspevok zrazený zo mzdy za mesiac december 2023 odvedený najneskôr do 31. 1. 2024. Uvedený postup vyplýva z ust. § 4 ods. 3 ZDP.

Príklad 9

Daňovník v roku 2023 zrušil zmluvu o doplnkovom dôchodkovom sporení a bol mu vyplatený predčasný výber. V roku 2022 si znížil základ dane z aktívnych príjmov o NČZD, ktorou sú príspevky na DDS vo výške 170 €. Je povinný upraviť (zvýšiť) základ dane o sumu uplatnených príspevkov na DDS?

Daňovník je v tomto prípade povinný zvýšiť základ dane o sumu 170 €, a to jednorazovo alebo postupne vo viacerých zdaňovacích obdobiach, najneskôr však v daňovom priznaní za rok 2025, t. j. do troch zdaňovacích období od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom mu bola táto suma vyplatená.

vypracovala:
Ing. Iveta Matlovičová

§ 4 zákona č. 595/2003 Z. z., o dani z príjmov

Základ dane

(1) Základ dane je

a) súčet čiastkového základu dane z príjmov podľa § 5, ktorý sa zníži o nezdaniteľné časti základu dane alebo ich časť (§ 11), a čiastkových základov dane z príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4 a § 8,

b) čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2, ktorý sa zníži o nezdaniteľné časti základu dane alebo ich časť (§ 11).

(2) O daňovú stratu sa znižuje základ dane (čiastkový základ dane) zistený z príjmov uvedených v § 6 ods. 1 a 2, pričom sa použije postup podľa § 30.

(3) Príjmy zo závislej činnosti (§ 5) plynúce daňovníkovi najdlhšie do 31. januára po skončení zdaňovacieho obdobia, za ktoré sa dosiahli, sú súčasťou základu dane za toto zdaňovacie obdobie.

(4) Výdavky vynaložené na zásoby a iné nevyhnutne vynaložené výdavky spojené so začatím činnosti vynaložené v kalendárnom roku, ktorý predchádzal roku, v ktorom daňovník s príjmami podľa § 6 začal túto činnosť vykonávať, sa zahrnú do základu dane, počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom začal túto činnosť vykonávať. U daňovníka s príjmami podľa § 6, ktorý pokračuje v činnosti poručiteľa, sa prihliadne aj na zásoby získané z dedičstva po poručiteľovi, ktorý mal príjmy podľa § 6, ak o tieto zásoby bol zvýšený základ dane poručiteľa podľa § 17 ods. 8. ⁸⁾

(5) Príjem z predaja nehnuteľností a hnuteľných vecí, ktoré boli zahrnuté do obchodného majetku a ktoré daňovník využíval len sčasti na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo ich daňovník prenajímal len sčasti, ktorý nie je oslobodený od dane podľa § 9 ods. 1 písm. a) až c), sa zahrnie do základu dane len v tom pomere, v akom daňovník tento majetok využíval na uvedené činnosti.

(6) Príjem, z ktorého je možné daň vyberanú zrážkou podľa § 43 ods. 6 písm. a) až c) považovať za preddavok na daň, sa zahŕňa do základu dane, ak daňovník využil možnosť...