Praktické príklady
k dani z motorových vozidiel

Príklad 1

Z dôvodu opravy vozidla, ktorá trvala dva mesiace, došlo u podnikateľa k prerušeniu používania vozidla, ktoré je evidované v Slovenskej republike. Bude z tohto titulu vozidlo počas trvania opravy predmetom dane z motorových vozidiel?

Jedným z významných pojmových znakov podnikania je sústavnosť, teda úmysel podnikateľa vykonávať túto činnosť opakovane, pričom kritérium sústavnosti spĺňa aj sezónna činnosť, prípadne činnosť, ktorú podnikateľ na určitý čas preruší, napr. z dôvodu práceneschopnosti, nedostatku pracovných príležitostí, voľných dní, a pod.. Na základe uvedeného, aj keď počas prerušenia činnosti sú vozidlá nevyužité, je naplnený predmet dane z motorových vozidiel. Skutočnosť, že podnikateľ nepoužíva vozidlo každý deň, nespôsobí prerušenie samotnej podnikateľskej činnosti, z čoho vyplýva, že vozidlo je predmetom dane naďalej.

Keďže v otázke opísanom prípade nepoužívanie vozidla nespôsobí prerušenie samotnej podnikateľskej činnosti, vozidlo evidované v Slovenskej republike je predmetom dane počas celého zdaňovacieho obdobia – t. z. aj počas trvania jeho opravy.

Príklad 2

Syn používa vozidlo na podnikanie. Držiteľom vozidla je jeho otec, ktorý nie je podnikateľom. Kto bude platiť daň z motorových vozidiel?

Daňovníkom dane z motorových vozidiel je v opísanom prípade syn ako užívateľ, ktorý používa vozidlo na podnikanie.

Príklad 3

Podnikateľ obstaral automobil formou finančného lízingu a tento používa na podnikanie. Stáva sa touto skutočnosťou daňovníkom dane z motorových vozidiel?

Ak podnikateľ ako nájomca používa spomínané vozidlo na podnikanie a zároveň je aj ako držiteľ vozidla zapísaný v dokladoch tohto automobilu, stáva sa daňovníkom dane z motorových vozidiel podľa § 3 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel.

Príklad 4

Fyzická osoba – podnikateľ, prenajala svoje vozidlo, ktorého je držiteľom, na základe zmluvy o prenájme inému podnikateľovi.

Daňovníkom dane z motorových vozidiel je prenajímateľ (podnikateľ), ktorý je v doklade vozidla zapísaný ako držiteľ vozidla (prenajímateľ totiž vykonáva podnikateľskú činnosť prostredníctvom prenájmu).

Príklad 5

Ak fyzická osoba nepodnikateľ požičia vlastné motorové vozidlo, ktorého je držiteľom, podnikateľovi na podnikanie, kto má povinnosť zaplatiť daň z motorových vozidiel?

Ak teda fyzická osoba – nepodnikateľ vypožičia vlastné motorové vozidlo, ktorého je držiteľom, podnikateľovi, ktorý vozidlo použije na podnikanie, daňovníkom dane z motorových vozidiel je podnikateľ, čiže užívateľ vozidla.

Príklad 6

Podnikateľ používa na podnikanie osobné motorové vozidlo evidované v Slovenskej republike s kubatúrou 1 600 cm³. Dátum prvej evidencie tohto automobilu je 20. 12. 2022. Akú daň z motorových vozidiel zaplatí za rok 2023?

Podnikateľ bude v podávanom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roku 2023 aplikovať úpravu ročnej sadzby dane. Keďže počas zdaňovacieho obdobia 2023 sa automobil radí do rozpätia prvých 36 kalendárnych mesiacov počnúc dátumom prvej evidencie vozidla, ročná sadzba dane 148 € sa zníži o 25 % na 111 €.

Príklad 7

Podnikateľ používa na podnikanie motorové vozidlo s benzínovým motorom ale aj s možnosťou režimu LPG. V dokladoch vozidla nie je uvedené, že ide o hybridné motorové vozidlo. Môže napriek tomu použiť pre výpočet sadzby dane z motorových vozidiel 50 %-né zníženie?

Zápis, že ide o hybridné motorové alebo elektrické vozidlo, v doklade vozidla nie je. Je uvedený len druh paliva. Pri hybridných vozidlách musia byť dva zdroje energie, t.j. spaľovací motor a elektromotor. Kombinácia benzín a LPG nie je hybrid, ide o dvojpalivové vozidlo.

Príklad 8

Ako sa upraví ročná sadzba dane pre hybridné elektrické vozidlo s dátumom prvej evidencie v máji 2022 pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2023?

Úpravu ročnej sadzby dane vykoná daňovník v podávanom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roku 2023. Vzhľadom na to, že počas zdaňovacieho obdobia sa vozidlo radí do rozpätia prvých 36 kalendárnych mesiacov počnúc dátumom prvej evidencie vozidla, ročná sadzba dane sa zníži o 25 % a následne sa upraví znížením o 50 % pre hybridné elektrické vozidlo.

Príklad 9

Podnikateľ používa na podnikanie osobné motorové vozidlo evidované v Slovenskej republike s kubatúrou 1 600 cm³. Dátum prvej evidencie tohto automobilu je 10. apríl 2020. Akú daň z motorových vozidiel zaplatí za rok 2023?

V danom prípade v marci 2023 uplynulo od prvej evidencie vozidla prvých 36 mesiacov, preto v zdaňovacom období roku 2023 vozidlo prechádza z 25 % do 20 % zníženia ročnej sadzby dane. Pre výpočet pomernej časti v zdaňovacom období roku 2023 za mesiace január až marec (vrátane) sa použije 25 % zníženie ročnej sadzby dane a za ďalšie mesiace, počnúc mesiacom apríl 2023 do decembra 2023 sa pre výpočet pomernej časti dane použije 20 % zníženie ročnej sadzby dane.

To znamená, že daňová povinnosť bude 116,55 €. V zmysle doteraz uvedeného ide tak o súčty súm 27,75 € (111 € / 12 mesiacov × 3 mesiace) a 88,80 € (118,40 € / 12 mesiacov × 9 mesiacov).

Príklad 10

Podnikateľ zakúpil dve nové osobné motorové vozidlá nasledovne:

•    prvý automobil kúpil dňa 10. januára 2023, ktorý prvýkrát použil na podnikanie ako držiteľ vozidla až 20. januára 2023,

•    druhý automobil kúpil dňa 26. januára 2023, ktorý prvýkrát použil na podnikanie ako držiteľ vozidla až 3. februára 2023.

Daňová povinnosť vznikla pri prvom motorovom vozidle 1. januára 2023. Pri druhom vozidle vznikla daňová povinnosť k dani z motorových vozidiel 1. februára 2023.

Príklad 11

Podnikateľ zakúpil ojazdené motorové vozidlo. K zmene držiteľa vozidla došlo 18. januára 2023 a vozidlo v tomto mesiaci podnikateľ začal používať aj na podnikanie. Je pre určenie momentu vznik daňovej povinnosti dôležité, či predávajúci je podnikateľ, ktorý toto auto používal na podnikanie alebo je predávajúci nepodnikateľ – občan?

Áno, to aký status má predávajúci môže mať dopad na rozdielne posúdenie vzniku daňovej povinnosti pre daň z motorových vozidiel.

V prípade, ak je predávajúcim podnikateľ, ktorý používal predmetný automobil pred predajom na svoje podnikanie, daňová povinnosť kupujúcemu podnikateľovi vznikne prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dôjde k zmene v osobe daňovníka, t.j. 1. februára 2023.

V prípade, ak predávajúcim bola súkromná osoba (občan), daňová povinnosť v otázke spomínanom prípade vznikla 1. januára 2023, t.j. prvým dňom mesiaca, v ktorom došlo k prvému použitiu vozidla na podnikanie.

Príklad 12

Dňa 24. januára 2023 predal podnikateľ motorové vozidlo, ktoré používal na podnikanie v SR inému podnikateľovi. Kedy dochádza k zániku daňovej povinnosti u predávajúceho podnikateľa?

Daňová povinnosť k dani z motorových vozidiel zanikne u predávajúceho podnikateľa posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k zmene držiteľa vozidla, t.j. 31. januára 2023.

Príklad 13

Podnikateľ používal v zdaňovacom období r. 2022 vozidlo na podnikanie, ktoré uviedol aj v daňovom priznaní podanom za toto zdaňovacie obdobie. Predmetné vozidlo nemal zaradené do obchodného majetku. Avšak v zdaňovacom období r. 2023 vôbec toto vozidlo na podnikanie nepoužil.

Ak predmetné vozidlo v celom zdaňovacom období roka 2023 nebolo predmetom dane (nepoužilo sa na podnikanie ani jediný krát) a súčasne o vozidle nebolo v roku 2023 vôbec účtované, vozidlo nebolo evidované v daňovej evidencii alebo neboli uplatňované výdavky spojené s používaním vozidla, zanikla daňová povinnosť spätne k 31. decembru 2022. Túto skutočnosť bude podnikateľ povinný oznámiť správcovi dane v lehote do 31. januára 2024.

Príklad 14

U vozidla vznikla daňová povinnosť v septembri 2023 – tzn. v roku 2023 bolo použité na podnikanie štyri mesiace. Ročná sadzba dane pre toto vozidlo je určená na sumu 1 660 eur. Prvá evidencia tohto vozidla je 1.januára 2022.

Pri výpočte dane v daňovom priznaní daňovník ročnú sadzbu dane 1 660 eur zníži o 25 %. Výpočet dane: 1 245 / 12 x 4 = 415. Pomerná časť dane pre vozidlo je teda 415,00 eura.

Ing. Ján Mintál