Povinnosti obce z pohľadu daní

Obec je samostatný územný samosprávny a správny celok Slovenskej republiky. Postavenie obce upravuje zákon č. 369/1990 Zb. o obecnom zriadení v znení neskorších predpisov. Obec je právnickou osobou, ktorá
za stanovených podmienok samostatne hospodári s vlastným majetkom a s vlastnými príjmami. Aké sú pravidlá podnikania obce a aké povinnosti má obec v súvislosti s daňovými predpismi?

Základnou úlohou obce pri výkone samosprávy je starostlivosť o všestranný rozvoj jej územia a o potreby jej obyvateľov. Obci pri výkone samosprávy možno ukladať povinnosti a obmedzenia len zákonom a na základe medzinárodnej zmluvy. Obec má právo združovať sa s inými obcami v záujme dosiahnutia spoločného prospechu. Dve obce alebo viac obcí sa môžu zlúčiť do jednej obce; obec sa môže rozdeliť na dve obce alebo viac obcí. Zlúčením obcí zanikajú zlučované obce a vzniká nová obec; rozdelením obce zaniká rozdeľovaná obec a vznikajú nové obce. Zlúčiť obce alebo rozdeliť obec možno len s účinnosťou ku dňu konania všeobecných volieb do orgánov samosprávy obcí.

Registrácia podnikajúcej obce

Obec má povinnosť registrovať sa u správcu dane v zákonom vymedzených prípadoch. Na povinnosť registrácie sa vzťahuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Povinnosťou obce je požiadať správcu dane o registráciu:

•    v prípade, ak obec získa na území Slovenskej republiky povolenie na podnikanie alebo oprávnenie na podnikanie, a to do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí mesiaca, v ktorom získala povolenie alebo oprávnenie na podnikanie,

Za deň získania povolenia alebo oprávnenia na podnikanie je považovaný deň, keď je právnická osoba oprávnená začať podnikať. Fyzickú osobu alebo právnickú osobu, ktorá je na území Slovenskej republiky zapísaná do registra právnických osôb, podnikateľov a orgánov verejnej moci podľa zákona č. 272/2015 Z. z. o registri právnických osôb, podnikateľov a orgánov verejnej moci a o zmene a doplnení niektorých zákonov zaregistruje správca dane v lehote a spôsobom ustanoveným zákonom č. 563/2009 Z. z. Daňový poriadok.

•    v prípade, ak obci vznikla povinnosť zrážať daň alebo preddavky na daň alebo daň vyberať a nie je už registrovaná podľa predchádzajúceho odseku.

V tomto prípade, má obec povinnosť požiadať správcu dane o registráciu ako platiteľ dane, a to do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí mesiaca, v ktorom jej vznikla povinnosť zrážať daň alebo preddavky na daň, alebo daň vyberať.

Ak je obec už registrovaná, tak má povinnosť oznámiť miestne príslušnému správcovi dane skutočnosť, že sa stala platiteľom dane, a to na účel vykonania zmien v registrácii.

Na koho sa nevzťahuje registračná a oznamovacia povinnosť

Ide o platiteľa dane z nepeňažných plnení. Tento platiteľ dane je povinný daň odviesť správcovi dane do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bolo nepeňažné plnenie prijaté.

Na tlačive, ktorého vzor určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle, je správcovi dane povinný predložiť platiteľ dane do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí kalendárneho roka oznámenie o zrazení a odvedení dane.

Toto tlačivo obsahuje údaje o výške nepeňažného plnenia od jednotlivých držiteľov a o zrazenej a odvedenej dani vyberanej zrážkou, meno, priezvisko, adresu trvalého pobytu, adresu zdravotníckeho zariadenia, v ktorom platiteľ poskytuje zdravotnú starostlivosť alebo vykonáva závislú činnosť zamestnanca, dátum narodenia, daňové identifikačné číslo, ak mu bolo pridelené, alebo držiteľ do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bolo nepeňažné plnenie poskytnuté, oznámenie o výške nepeňažného plnenia, dátume jeho poskytnutia, a tiež údaje o fyzickej osobe, ktorej bolo poskytnuté, a to meno, priezvisko, adresu zdravotníckeho zariadenia, v ktorom fyzická osoba poskytuje zdravotnú starostlivosť alebo vykonáva závislú činnosť zamestnanca, dátum narodenia, daňové identifikačné číslo tejto fyzickej osoby, ak jej bolo pridelené.

Predmet dane daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie

Takýmto daňovníkom je aj obec. Uvedený predmet dane je osobitne vymedzený v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Ide o príjmy z činností, ktorými dosahujú zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť, a to vrátane príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou a príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe.

Pod príjmom obce zákon rozumie peňažné a nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou, ocenené cenami bežne používanými v mieste a čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia.

Zdaniteľný príjem obce

Uvedený príjem je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov ani medzinárodnej zmluvy. O príjem, ktorý je predmetom dane a je od dane oslobodený, sa základ dane zníži v podanom daňovom priznaní.

Príjmy obce, ktoré nie sú predmetom dane

Medzi príjmy, ktoré nie sú predmetom dane z príjmov obce, patria príjmy podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, a to

•    príjem podľa § 50 zákona o dani z príjmov,

•    príjem získaný darovaním, s výnimkou darov, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa alebo dedením,

•    podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva,

•    vyrovnací podiel,

•    podiel na likvidačnom zostatku,

•    podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi,

•    podiel na zisku a na majetku pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou okrem výnimiek ustanovených § 12 odsek 7 písm. c) bod 1. a 2.,

•    príjem plynúci z dôvodu nadobudnutia nových akcií a podielov ako aj príjem plynúci z dôvodu ich výmeny pri zrušení daňovníka bez likvidácie, a to aj vtedy, ak súčasťou splynutia, zlúčenia alebo rozdelenia spoločnosti je aj majetok spoločnosti so sídlom v členských štátoch Európskej únie.

Príjmy obce oslobodené od dane

V prípade obce, ktorá je právnickou osobou, sú príjmy, ktoré sú oslobodené od dane, vymedzené zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, pričom príjmom oslobodeným od dane môže byť zásadne len ten príjem, ktorý je predmetom dane. Oslobodený od dane môže byť len ten príjem, ktorý je predmetom dane. V prípade obce sú oslobodené

•    príjmy, ktoré plynú z činnosti obce, na ktorej účel tejto obci vznikli alebo ktorá je jej základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom,

Poznámka

V prípade týchto príjmov je výnimkou príjem z predaja majetku, príjem z nájomného, príjem z reklám, príjem z členských príspevkov, príjem na základe zmluvy o sponzorstve v športe, príjem z činností, ktoré sú podnikaním a príjem, z ktorých sa daň vyberá zrážkou.

•    príjmy z prenájmu a z predaja majetku obce,

•    finančné prostriedky, ktoré obci plynú z grantov poskytovaných na základe medzinárodných zmlúv.

Príjmy zdaňované zrážkou

Čo sa týka platenia dane, ktorá je vyberaná zrážkou, tak ju platí platiteľ dane, v tomto prípade obec, ktorá odvádza daňovému úradu daň zrazenú a vybratú od daňovníka a majetkovo za ňu zodpovedá. Zrážková daň je vo výške 19 % a upravuje ju zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

V prípade príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, sa u obce vybratím dane zrážkou považuje daňová povinnosť za splnenú a daňovník si túto daň nemôže uplatniť ako preddavok na daň. Pod splnením daňovej povinnosti rozumieme, že je daňová povinnosť vysporiadaná.

Medzi príjmy zdaňované zrážkou patria tieto príjmy:

•    výnos (príjem) z dlhopisov a pokladničných poukážok.

•    výnos (príjem) z predaja dlhopisov a pokladničných poukážok.

Základom dane je v prípade týchto príjmov úhrn výnosov, čiže príjmov, v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k ich vyplateniu, poukázaniu alebo pripísaniu v prospech daňovníka, pričom musia byť znížené o obstarávaciu cenu dlhopisov vyradených z majetku podľa zákona o účtovníctve v príslušnom zdaňovacom období. K základu dane patria aj poplatky, ktoré súvisia s obstaraním týchto príjmov.

Na základe týchto príjmov, ktoré obci môžu plynúť, sa obec stáva platiteľom dane a v súlade so zákonom o dani z príjmov je jej povinnosťou dať odviesť správcovi dane, a to najneskôr do konca kalendárneho mesiaca, ktorý nasleduje po uplynutí zdaňovacieho obdobia, v ktorom boli obci tieto príjmy vyplatené, poukázané alebo pripísané v jej prospech.

DAŇOVÉ VÝDAVKY je možné v súlade so zákonom č. 595/2003 Z. z. uplatniť len v rozsahu a za stanovených podmienok.

Daňovými výdavkami nie sú výdavky alebo náklady, ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom, aj keď ich daňovník účtoval, taktiež výdavky, ktorých vynaloženie na daňové účely nie je dostatočne preukázané a výdavky, ktoré sú priamo vymedzené v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Ide napríklad o príjmy nezahŕňané do základu dane, čo znamená, že tieto príjmy nie sú predmetom dane a príjmy, ktoré sú predmetom dane, ale sú od dane oslobodené.

Povinnosťou obce je v súvislosti s daňovými výdavkami určiť pravidlo, v súlade s ktorým dochádza k rozvrhnutiu celkových nákladov na jednotlivé druhy príjmov podľa činností daňovníka pre potreby ich zahrnutia do základu dane. Pravidlo si obec stanoví v rámci internej smernice, ktoré však za žiadnych okolností nenahrádza preukázateľnosť a opodstatnenosť stanovenej výšky daného výdavku pre daňové účely.

Stanovené pravidlo sa môže týkať napríklad počtu odpracovaných hodín zamestnancom v rámci jednotlivých činností, počtu najazdených kilometrov vozidlom pri jednotlivých činnostiach atď., za splnenia podmienky, že obec dosahuje výdavky alebo náklady, ktoré sa súčasne vzťahujú k zdaniteľným aj nezdaniteľným príjmom.

ZÁKLAD DANE OBCE sa priamo odvíja od výsledku hospodárenia obce. Obec, ktorá účtuje v sústave podvojného účtovníctva, pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty teda vychádza z výsledku hospodárenia.

Daňové priznanie obce

Povinnosť podania daňového priznania sa vzťahuje na obec v zákonom vymedzených prípadoch. Podanie daňového priznania sa nevzťahuje na obec, ktorá má iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, a príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou. V prípade iných príjmov sa povinnosť podania daňového priznania na obec vzťahuje, a to v stanovených lehotách a spôsobom ustanoveným zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Povinnosť sa na obec vzťahuje aj v prípade, ak jej nevznikla povinnosť registrácie podľa § 49a zákona o dani z príjmov. K daňovému priznaniu musia byť doložené všetky potrebné doklady a tlačivá.

Vedenie účtovníctva obce

Obec je povinná účtovať v sústave PÚ podľa Opatrenia MF SR č. MF/16786/2007-31 z 8. augusta 2007, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov a za splnenia pravidiel vymedzených zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

Ing. Tibor Trizuliak

§ 50 zákona č. 595/2003 Z. z.,
o dani z príjmov

Použitie podielu zaplatenej dane na osobitné účely

(1) Daňovník, ktorý je

a) fyzickou osobou, je oprávnený vyhlásiť v daňovom priznaní v lehote na podanie daňového priznania alebo na tlačive, ktorého vzor určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle predloženom správcovi dane do 30. apríla po skončení zdaňovacieho obdobia, ak ide o daňovníka, ktorému zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, vykonal ročné zúčtovanie, že podiel zaplatenej dane do výšky 2 % sa má poukázať ním určenej právnickej osobe podľa odseku 4 (ďalej len „prijímateľ“) alebo že sa má prijímateľovi poukázať podiel zaplatenej dane do výšky 3 %, ak ide o daňovníka, ktorý v zdaňovacom období, ktorého sa vyhlásenie týka, vykonával dobrovoľnícku činnosť podľa osobitného predpisu počas najmenej 40 hodín v zdaňovacom období a predloží o tom písomné potvrdenie podľa osobitného predpisu; ak tento daňovník uplatňuje postup podľa § 33 alebo § 33a, alebo § 33 a 33a, za zaplatenú daň sa považuje zaplatená daň znížená o daňový bonus podľa § 33, alebo zaplatená daň znížená o daňový bonus na zaplatené úroky podľa § 33a alebo zaplatená daň znížená o daňový bonus podľa § 33 a o daňový bonus na zaplatené úroky podľa § 33a, 136f) ^59k)

b) právnickou osobou, je oprávnený vyhlásiť v daňovom priznaní v lehote na podanie daňového priznania, že podiel zaplatenej dane do výšky 2 % sa má poukázať ním určeným prijímateľom podľa odseku 4, ak v zdaňovacom období, ktorého sa vyhlásenie týka alebo najneskôr v lehote na podanie tohto daňového priznania daroval finančné prostriedky najmenej vo výške zodpovedajúcej 0,5 % zaplatenej dane ním určeným daňovníkom, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, na účely vymedzené v odseku 5; ak daňovník neposkytol tieto finančné prostriedky ako dar najmenej vo výške 0,5 % zaplatenej dane, je oprávnený vyhlásiť v daňovom priznaní v lehote na podanie daňového priznania, že podiel zaplatenej ...