Povinnosti mzdovej účtovníčky
na začiatku roka

Koniec ako aj začiatok kalendárneho roka sa spája so zvýšenými nárokmi na pracovnú vyťaženosť mzdových účtovníkov, pretože okrem bežných povinností súvisiacich s mesačnými mzdovými uzávierkami sú povinní v zastúpení zamestnávateľa vykonať počas prvých mesiacov roka ďalšie činnosti a vystavovať rôzne druhy tlačív.

DAŇOVÉ POVINNOSTI – vzhľadom k tomu, že ide o prelom zdaňovacích období, sú týmito činnosťami najmä povinnosti vyplývajúce zo zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej „ZDP“) a tlačivami sa rozumejú predovšetkým daňové tlačivá. Medzi tie najdôležitejšie daňové povinnosti patrí povinnosť

Potvrdenie o príjmoch – významnou povinnosťou zamestnávateľov je povinnosť vystaviť a súčasne aj doručiť každému zamestnancovi, ktorému vyplatili v roku 2010 príjem zo závislej činnosti (respektíve poskytli, ak išlo o nepeňažnú formu), potvrdenie o zdaniteľných príjmoch zo závislej činnosti za rok 2010.

V zmysle § 39 ZDP je zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, povinný viesť pre zamestnancov mzdové listy a výplatné listiny vrátane ich rekapitulácie za každý kalendárny mesiac aj za celé zdaňovacie obdobie. Obsah mzdového listu je uvedený v § 39 ods. 2 ZDP.
Mzdový list musí obsahovať: meno a priezvisko zamestnanca, a to aj predchádzajúce, rodné číslo zamestnanca, adresu trvalého pobytu zamestnanca, mená, priezviská a rodné čísla osôb, na ktoré zamestnanec uplatňuje nezdaniteľnú časť základu dane a daňový bonus, výšku jednotlivých nezdaniteľných častí základu dane s uvedením dôvodu ich priznania, za každý kalendárny mesiac – počet dní výkonu práce, úhrn vyplatených zdaniteľných miezd bez ohľadu na to, či ide o peňažné plnenie alebo o nepeňažné plnenie, sumy oslobodené od dane, sumy poistného a príspevku, ktoré je povinný platiť zamestnanec, základ dane, nezdaniteľné časti základu dane, zdaniteľnú mzdu, preddavok na daň, sumu daňového bonusu, výšku úhrad zdravotníckeho pracovníka za jeho ďalšie vzdelávanie vzdelávacej ustanovizni preukázateľne zaplatených v príslušnom zdaňovacom období za podmienok a do výšky ustanovenej osobitným predpisom, za zdaňovacie obdobie súčet jednotlivých údajov, sumu vyplatenej zamestnaneckej prémie.
Ak zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, nevedie pre zamestnancov, ktorí poberajú len nepeňažné príjmy uvedené v § 5 ods. 3 ZDP alebo príjmy uvedené v § 43 ods. 3 písm. j) ZDP, mzdové listy, je povinný viesť evidenciu (zoznam) obsahujúcu meno a priezvisko zamestnanca, a to aj predchádzajúce, jeho rodné číslo, adresu trvalého pobytu, údaj o trvaní pracovnej činnosti a úhrn nepeňažných príjmov uvedených v § 5 ods. 3 alebo príjmov uvedených v § 43 ods. 3 písm. j).
Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, je povinný za obdobie, za ktoré zamestnancovi vyplácal zdaniteľnú mzdu, vystaviť doklad o súhrnných údajoch uvedených na mzdovom liste, prípadne v evidencii. Tieto údaje zamestnávateľ vyplní na tlačive nazývanom ako Potvrdenie o príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti, o preddavkoch na daň, o dani vybranej zrážkou z týchto príjmov a o daňovom bonuse na vyživované deti za príslušné zdaňovacie obdobie.
Predmetné tlačivo je k dispozícii napr. na internetovej stránke Daňového riaditeľstva SR (www.drsr.sk).

Potvrdenie o príjmoch slúži ako podklad pre výpočet zdaniteľnej mzdy, preddavkov na daň, dane a na priznanie zamestnaneckej prémie a na priznanie daňového bonusu za príslušné zdaňovacie obdobie.

Uvedené potvrdenie je zamestnávateľ povinný vyplniť a vystaviť v súlade s § 39 ods. 5 ZDP a platí to bez ohľadu na druh príjmu zo závislej činnosti, na celkovú výšku príjmov a spôsob ich zdanenia. Z uvedeného zákonného ustanovenia vyplývajú tiež lehoty, dokedy je potrebné tak spraviť. Tie závisia od toho, či si zamestnanec bude podávať daňové priznanie alebo mu bude vykonávať ročné zúčtovanie preddavkov za rok 2010 iný zamestnávateľ alebo to bude zamestnávateľ, ktorý toto ročné zúčtovanie vykoná.

Vystavené tlačivo je zamestnávateľ povinný doručiť zamestnancovi najneskôr do

Opravné potvrdenie o príjmoch – ak zamestnávateľ neuviedol zamestnancovi, ktorý podal daňové priznanie, dodatočné daňové priznanie alebo ktorému vykonal iný zamestnávateľ ročné zúčtovanie, správne údaje do potvrdenia o príjmoch, je zamestnávateľ povinný vystaviť zamestnancovi opravné potvrdenie o príjmoch. Túto povinnosť si musí splniť v lehote do jedného mesiaca odo dňa, keď dodatočný platobný výmer, ktorým sa zamestnávateľovi vyrubila daň alebo rozdiel dane, nadobudol právoplatnosť. Vyplýva mu to z § 40 ods. 7 ZDP.

Doručenie potvrdenia – v súvislosti s potvrdením o príjmoch povinnosťou zamestnávateľa nie je len vystavenie tohto potvrdenia, ale i jeho doručenie zamestnancovi. Preto je vhodné, ak si zamestnávatelia na kontrolné účely dajú potvrdiť od zamestnanca buď na kópii potvrdenia, ktorú musia odkladať do zákonnej lehoty podľa zákona o účtovníctve, alebo

v tlačive vyhlásenia k zdaneniu príjmov zo závislej činnosti (posledná strana) alebo ako doklad si odložia potvrdenku z pošty, ak ho pošlú zamestnancom takýmto spôsobom. Spôsob preukázateľnosti tejto skutočnosti zo zákona nevyplýva. Vyplýva z neho len povinnosť uchovávať kópiu potvrdenia po dobu ustanovenú zákonom o účtovníctve.

Vyhlásenie na zdanenie príjmov (povinnosť umožniť, aby „stáli“ zamestnanci do konca januára 2011 podpísali vyhlásenie na zdanenie príjmov zo závislej činnosti na rok 2011).

Zamestnávatelia sú povinní umožniť zamestnancom, aby u nich podpísali vyhlásenie k zdaneniu príjmov zo závislej činnosti za účelom uplatnenia nezdaniteľnej sumy základu dane a daňového bonusu.

Nezdaniteľná časť základu dane (resp. nezdaniteľné minimum) je suma, o ktorú si daňovník môže znížiť základ dane pre výpočet dane z príjmu. Je upravená najmä v § 11 ZDP. Nezdaniteľná časť základu dane sa týka len FO.

Rozlišujú sa tieto druhy nezdaniteľnej časti základu dane, a to:

Mesačne si daňovník môže uplatniť iba nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Ostatné nezdaniteľné sumy si daňovník môže uplatniť až po skončení zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka), a to buď u svojho zamestnávateľa prostredníctvom ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo sám pri podaní daňového priznania.
Daňový bonus, pod ktorým sa rozumie suma, o ktorú sa znižuje daň daňovníkovi, ktorý vyživuje dieťa, je upravený v § 33 ZDP. Predstavuje formu daňového zvýhodnenia (daňovej „úľavy“), ktorú si môže uplatniť daňovník (FO) na vyživované dieťa žijúce s ním v spoločnej domácnosti.
Za akých podmienok, kedy a komu možno vyplatiť daňový bonus upravuje § 33 ZDP.
Oprávnenou osobou na uplatnenie daňového bonusu môže byť rodič (aj v prípade, ak ide o dieťa druhého z manželov), osvojiteľ dieťaťa alebo občan, ktorý prevzal dieťa do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu.
Pre uplatnenie daňového bonusu ZDP ustanovuje dve základné podmienky:

Daňovník spĺňajúci podmienku minimálnych príjmov si môže uplatniť daňový bonus v určenej výške na každé vyživované dieťa žijúce s ním v domácnosti. Rodič a deti nemusia mať pritom rovnaký trvalý pobyt. Prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na uplatnenie daňového bonusu.
Za vyživované dieťa daňovníka, a to vlastné, osvojené, dieťa prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu a dieťa druhého z manželov, sa považuje nezaopatrené dieťa podľa zákona o prídavku na dieťa.
Počet vyživovaných detí, na ktoré si možno uplatniť daňový bonus zákon nelimituje, pokiaľ sú splnené ostatné podmienky.
Na účely uplatnenia daňového bonusu môže byť dieťa uznané len u jedného z daňovníkov.
Podľa § 36 ods. 6 ZDP zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, prihliadne na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka [§ 11 ods. 2 písm. a) ZDP] a na daňový bonus, ak zamestnanec podá do konca mesiaca, v ktorom nastúpil do zamestnania, a každoročne najneskôr do konca januára alebo v priebehu zdaňovacieho obdobia písomné vyhlásenie o tom:

Vyhlásenie na zdanenie príjmov môže zamestnanec podpísať len u jedného zamestnávateľa v tom istom čase (kalendárnom mesiaci). V kalendárnom roku ich môže byť viac, ale nikdy nie súbežne (len postupne po sebe).
Platí, že ak zamestnanec poberá v kalendárnom mesiaci mzdu súčasne od viacerých zamestnávateľov, ktorí sú platiteľmi dane, na nezdaniteľnú časť základu dane prihliadne a daňový bonus prizná a vyplatí len jeden z nich a to ten, ktorému zamestnanec nárok na priznanie daňového bonusu preukáže a súčasne podpíše vyhlásenie na zdanenie príjmov FO zo závislej činnosti.
Toto vyhlásenie slúži na to, aby sa zamestnancovi v priebehu roka mohla z príjmov na daňové účely odpočítavať základná nezdaniteľná suma, a ak vyživuje deti, s ktorými žije v domácnosti, aby bolo možné uplatniť nárok na daňový bonus.
Z ust. § 36 ods. 6 ZDP vyplýva, že ak sa zamestnanci rozhodnú, aby platnosť vyhlásení platila aj naďalej, budú musieť tak spraviť najneskôr do konca januára, čím „odsúhlasia“, že sa oproti predchádzajúcemu roku nezmenili tzv. rozhodujúce skutočnosti. Ak sa zmenili, tak ich v tomto vyhlásení musia oznámiť.
V súvislosti s podpisovaním vyhlásenia je dôležité podotknúť, že podpísanie vyhlásenia nie je povinnosťou, ale len možnosťou.
Ak zamestnanec vyhlásenie do konca januára 2011 nepodpíše, zamestnávateľ bude povinný pri zdanení výplaty postupovať nasledovne:
podľa § 35 ods. 4 ZDP, podľa ktorého je u takéhoto zamestnanca zdaniteľnou mzdou úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti, ktoré mu zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, vyplatil, znížený o sumy zrazené na poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec alebo
podľa § 43 ods. 3 písm. j) ZDP, t.j. po odpočítaní povinného poistného zrazí sa z príjmu do 165,97 eur daň 19 %.
Ak zamestnanec podpíše vyhlásenie do konca januára 2011, tak zamestnávateľ zdaniteľnú mzdu vypočíta tak, že z hrubých zdaniteľných mesačných príjmov zo závislej činnosti odpočíta povinné poistné, príspevky a mesačnú nezdaniteľnú sumu. Z vypočítaného preddavku na daň odpočíta uplatňovaný daňový bonus na každé vyživované dieťa.

Zamestnanec vyhlásenie podpisuje:

Ak má zamestnanec podpísané vyhlásenie, má dve základné povinnosti vyplývajúce mu z § 36 ods. 7 a 8 ZDP:

Vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za rok 2010 a vystavenie potvrdenia o výške zaplatenej dane za rok 2010 na účely jej použitia na osobitné účely (2 %) na žiadosť zamestnancov.

Ročné zúčtovanie je upravené v § 38 ZDP. Zamestnanec, ktorý poberal zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti uvedené v § 5 ZDP a nepoberal príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, pri ktorých uplatnil postup podľa § 43 ods. 7 ZDP, uvedené v § 5 ods. 1 písm. i) a v § 6 až 8 ZDP a nie je povinný zvýšiť základ dane z dôvodu, že neboli splnené podmienky na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ods. 9 až 11 ZDP, môže najneskôr do 15. februára roka nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia písomne požiadať o vykonanie ročného zúčtovania z úhrnnej sumy zdaniteľnej mzdy od všetkých zamestnávateľov, ktorí sú platiteľmi dane, posledného zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane, u ktorého si uplatňoval nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a daňový bonus.
Ročné zúčtovanie a výpočet dane vykoná zamestnávateľ najneskôr do 31. marca roka nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Podľa § 50 ods. 1 ZDP daňovník, ktorý je FO, je oprávnený vyhlásiť v daňovom priznaní v lehote na podanie daňového priznania alebo vo vyhlásení predloženom miestne príslušnému správcovi dane do 30. apríla po

skončení zdaňovacieho obdobia, ak ide o daňovníka, ktorému zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, vykonal ročné zúčtovanie, že podiel zaplatenej dane do výšky 2 % sa má poukázať ním určenej právnickej osobe označenej zákonom ako „prijímateľ“.

Vystavenie a predloženie daňovému úradu prehľad o zrazených preddavkoch na daň za IV. štvrťrok 2010 do konca januára 2011 a ročné hlásenie o vyúčtovaní dane za rok 2010 do konca marca 2011 - podľa § 39 ods. 9 ZDP zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, je povinný predkladať miestne príslušnému správcovi dane

Lehota na podanie hlásenia a prehľadu miestne príslušnému správcovi dane vyplýva z § 49 ZDP, podľa ktorého:

Prehľad a hlásenie sa predkladá na tlačive, ktorého vzor určí ministerstvo.

ZÁVER – Povinnosť podať prehľad a hlásenie sa nevzťahuje na zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane alebo zahraničným platiteľom dane, ktorý v príslušnom období nevyplácal príjmy zo závislej činnosti.

JUDr. Katarína Slaninková